王惠芳

企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，投資者與經(jīng)營(yíng)者之間形成委托代理關(guān)系，他們之間存在著明顯的信息不對(duì)稱和利益沖突，這是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本誘因，投資者追求的是股東財(cái)富最大化，他們關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而經(jīng)營(yíng)者更看重企業(yè)的現(xiàn)期經(jīng)濟(jì)利益，不關(guān)心其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用其管理權(quán)，以犧牲股東利益為代價(jià)來(lái)謀取私利。他們會(huì)在效益好的年份，隱藏利潤(rùn)和資產(chǎn)，多計(jì)提準(zhǔn)備金，在效益不好的年份釋放這種準(zhǔn)備，彌補(bǔ)不理想的財(cái)務(wù)狀況，或者利用掌握的內(nèi)幕信息，為個(gè)人謀取私利，擾亂企業(yè)市場(chǎng)股價(jià)。

法律法規(guī)體系的局限性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，是會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)信息披露方法等作出的規(guī)定。會(huì)議準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的基本規(guī)范，其本身固有的局限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。一是會(huì)計(jì)估計(jì)和專業(yè)判斷引起會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。但是會(huì)計(jì)核算中的估計(jì)和判斷，使得會(huì)計(jì)信息或多或少存在著不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，因此，會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷事項(xiàng)越多，主觀成分越大，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性就越難保證。二是會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性引起會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了多種會(huì)計(jì)核算方法，如存貸計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法等。不同的會(huì)計(jì)核算方法所反映會(huì)計(jì)的主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就不同，可選擇的方法越多，會(huì)計(jì)主體就越傾向于選擇對(duì)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有利的方法，這在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

不少企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏內(nèi)部制度和監(jiān)督，未建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度，財(cái)、審職務(wù)不分離，造成企業(yè)內(nèi)部人員相互勾結(jié)、侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，賬外賬、“小金庫(kù)”屢禁不止，有法不依，違法不究現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化。另一方面，執(zhí)法監(jiān)督不力，個(gè)別執(zhí)法人員有章不循，以權(quán)代法，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于產(chǎn)生的利益，社會(huì)審計(jì)沒(méi)有起到應(yīng)有的中介作用，為爭(zhēng)奪客戶，出具虛假驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等，為企業(yè)造假提供了可能。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及專業(yè)技術(shù)能力低

由于監(jiān)督機(jī)制不健全，許多企事業(yè)單位會(huì)計(jì)均由單位領(lǐng)導(dǎo)聘任，會(huì)計(jì)作為單位的一員，其人事關(guān)系，經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)相掛鉤。有些會(huì)計(jì)為了自身的利益而編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞事實(shí)真相，有的甚至針對(duì)不同的監(jiān)察部門，作出幾本不同的帳。