范麗紅　黃　禮　秦　蕓

預(yù)算管理在西方國(guó)家已有一個(gè)多世紀(jì)的實(shí)踐，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理水平和管理效益方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)預(yù)算管理功能的發(fā)揮，在一定程度上與其組織形式有著相當(dāng)重要的聯(lián)系。因此，深入研究和探討西方預(yù)算組織形式，對(duì)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理有著重要的借鑒作用。

一、組織形式與預(yù)算管理的辯證關(guān)系

組織，是指為了實(shí)現(xiàn)某種特定目的而組建并進(jìn)行相應(yīng)活動(dòng)的單位或群體，具有相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并且可以根據(jù)內(nèi)外環(huán)境條件的變化調(diào)整自身結(jié)構(gòu)及活動(dòng)。作為組織，具有人、財(cái)、物、信息等多種要素及運(yùn)用這些要素的能力。組織的人力、物力、財(cái)力的數(shù)量和質(zhì)量，體現(xiàn)著組織的規(guī)模和能力，是組織的生命力之源，而組織諸要素的最優(yōu)組合與最佳運(yùn)用則是其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和功效發(fā)揮的關(guān)鍵。

企業(yè)的組織形式是研究預(yù)算管理要解決的重要問(wèn)題。企業(yè)組織形式與預(yù)算管理的辯證關(guān)系為：第一，企業(yè)的組織形式會(huì)對(duì)預(yù)算管理產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)的組織形式不同，預(yù)算管理的模式也不相同。第二，預(yù)算管理的載體是織織。預(yù)算管理影響作用的好壞，其衡量標(biāo)準(zhǔn)要看是否有利于組織效率的提高和功能的完善，是否有利于責(zé)權(quán)利關(guān)系的相互制約，是否有利于建立富有彈性的組織機(jī)構(gòu)，是否有利于發(fā)揮組織內(nèi)部人員的積極性。因此，研究不同的組織形式，對(duì)預(yù)算管理有著重要的指導(dǎo)作用。

二、西方預(yù)算管理模式及其評(píng)價(jià)

1、集權(quán)式預(yù)算管理集權(quán)式預(yù)算管理是一種高度集中的預(yù)算管理。在這一程序下，企業(yè)高層管理者不征求下層管理者與員工的意見(jiàn)，以歷史數(shù)據(jù)為依托，通過(guò)考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、技術(shù)進(jìn)步與增效措施等確定預(yù)算目標(biāo)，編制預(yù)算，并將這一預(yù)算目標(biāo)分解到各個(gè)下屬單位或部門，并將其作為人員考核的依據(jù)。與此相對(duì)應(yīng)，下屬單位或部門將預(yù)算的執(zhí)行情況自下而上逐級(jí)上報(bào)，由企業(yè)最高管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，揭示差異，并提出糾正措施。

在這種預(yù)算管理下，其優(yōu)點(diǎn)主要反映在：①能有效擬定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)最高管理層所制定的預(yù)算目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)所處的各種環(huán)境和所具備的各種條件的分析，由于預(yù)算目標(biāo)具有戰(zhàn)略性、綜合性、導(dǎo)向性等特點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)的制定是最高領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)。因此，往往在集權(quán)式預(yù)算管理下容易辦到。②有利于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在企業(yè)的整個(gè)組織以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程對(duì)預(yù)算實(shí)行全面控制。組織與控制是企業(yè)管理的兩大職能。發(fā)揮好它們的作用，對(duì)于提高企業(yè)管理水平是非常重要的。在集權(quán)式預(yù)算管理下，組織系統(tǒng)的各元素都圍繞著企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行。同時(shí)，偏離目標(biāo)的行為的糾正會(huì)因?yàn)榧瘷?quán)顯得更及時(shí)有效。

集權(quán)式預(yù)算管理的缺點(diǎn)主要反映在：①下屬執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性較低。由于這一模式下的預(yù)算是最高領(lǐng)導(dǎo)人編制的，上級(jí)并沒(méi)有征求下屬的意見(jiàn)，而是上級(jí)單方面決定預(yù)算的編制，下屬會(huì)認(rèn)為上級(jí)并沒(méi)有考慮他們的意見(jiàn)，覺(jué)得預(yù)算編制過(guò)程不公平，不利于調(diào)動(dòng)下屬的積極性、主動(dòng)性，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率下降。②影響企業(yè)下層管理人員的培養(yǎng)。實(shí)踐出真知，出真才。當(dāng)下層管理者權(quán)力較少時(shí)，就少做事，少實(shí)踐，人才得不到培養(yǎng)，企業(yè)后繼無(wú)人。

2、分權(quán)式預(yù)算管理在分權(quán)式預(yù)算管理下，預(yù)算管理的程序是：下屬各單位、部門根據(jù)本單位部門的實(shí)際情況，提交其預(yù)算。財(cái)務(wù)部門對(duì)下屬各單位、部門提交的預(yù)算進(jìn)行匯總，并報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)審核，最后由公司最高決策機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況協(xié)調(diào)部門利益，權(quán)衡資源分配，作出最后的預(yù)算決定。然后由上而下逐級(jí)分解到下屬各單位、部門，并作為執(zhí)行與考核的依據(jù)。

在這種預(yù)算管理下，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：①分權(quán)管理模式大大提高了預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)實(shí)性與可靠性。這是因?yàn)檎麄€(gè)企業(yè)自上而下全員參與預(yù)算制定，下屬最了解其部門情況，因而他們可能會(huì)比他們的上級(jí)更好的進(jìn)行決策，他們所制定的預(yù)算更加貼近實(shí)際。②這一預(yù)算管理，大大激發(fā)了下屬執(zhí)行預(yù)算的自覺(jué)性。該形式下的預(yù)算為企業(yè)員工和較低層次的管理人員提供了在企業(yè)管理中表達(dá)自己意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。同時(shí)，對(duì)參與者來(lái)說(shuō)，通過(guò)參與預(yù)算實(shí)際上將“自我”溶于工作，而不僅僅是因?yàn)橥瓿缮霞?jí)強(qiáng)加任務(wù)才去工作，有助于提高士氣，誘發(fā)組織成員的創(chuàng)造性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。③較低層管理人員獲得了決策能力和其它有助于他們?cè)诮M織中晉升的管理技巧，從而保證了領(lǐng)導(dǎo)的連續(xù)性。

分權(quán)式預(yù)算管理的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在：①容易導(dǎo)致預(yù)算松弛現(xiàn)象存在。預(yù)算松弛主要發(fā)生在預(yù)算編制過(guò)程中，表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者低估收入、高估成本、低估產(chǎn)量甚至銷售價(jià)格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤(rùn)等。預(yù)算松弛直接影響到預(yù)算管理的有效性。首先是過(guò)于寬松的預(yù)算，難以激發(fā)企業(yè)的潛力，帶來(lái)了大量無(wú)效成本，造成時(shí)間和精力的浪費(fèi)。由于成本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤(rùn)也就達(dá)不到最優(yōu)。其次是預(yù)算松弛、預(yù)測(cè)錯(cuò)誤、客觀環(huán)境變化和工作不努力等都會(huì)產(chǎn)生不利的預(yù)算差異。預(yù)算松弛的存在，為管理者提供了掩蓋失誤的彈性空間，妨礙查明差異的真正原因，影響到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性，從而達(dá)不到實(shí)行預(yù)算管理的真正目的。這是分權(quán)式預(yù)算管理最大的不足。②與集權(quán)管理模式相比，預(yù)算編制成本高。這是因?yàn)?，在這一預(yù)算模式下，預(yù)算是一個(gè)自下而上的過(guò)程，參與人員多，編制時(shí)間長(zhǎng)，在預(yù)算方案的提出、預(yù)算方案的反復(fù)商討與審定等過(guò)程中所發(fā)生的成本較高。③可能出現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)不一致。這是因?yàn)橄聦俸筒块T經(jīng)理可能做出對(duì)自己部門有利但對(duì)組織的全局利益不是最有利的決策，即他們以整個(gè)組織的利益為代價(jià)做出對(duì)本部門有利的預(yù)算。

三、我國(guó)企業(yè)對(duì)西方預(yù)算管理的借鑒

集權(quán)式預(yù)算管理和分權(quán)式預(yù)算管理是當(dāng)今西方最為流行的兩種預(yù)算組織形式，以上我們探討了兩種預(yù)算組織形式，分別對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹，并指出其優(yōu)缺點(diǎn)。筆者認(rèn)為：在我國(guó)企業(yè)選擇預(yù)算管理模式時(shí)，應(yīng)發(fā)揮兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，避免其缺點(diǎn)，采用綜合式預(yù)算管理程序：在綜合式預(yù)算管理下，第一步是公司預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)當(dāng)年實(shí)際業(yè)績(jī)及預(yù)算年度的工作要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提出公司年度的預(yù)算總目標(biāo)，并報(bào)送最高決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。第二步是預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)已批準(zhǔn)的預(yù)算總目標(biāo)和既定的目標(biāo)解決方案，計(jì)算確定各部門的分目標(biāo)。第三步是各部門依據(jù)分目標(biāo)的要求及對(duì)預(yù)算年度相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，尋求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體途徑，形成預(yù)算草案并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。第四步是預(yù)算管理委員會(huì)綜合各部門的預(yù)算初稿，討論形成或駁回重編后，匯總形成公司預(yù)算初稿，并報(bào)最高決策機(jī)構(gòu)。第五步是最高決策機(jī)構(gòu)審議，批準(zhǔn)預(yù)算并下發(fā)執(zhí)行，作為執(zhí)行與考核的依據(jù)。

與集權(quán)式預(yù)算管理模式比較而言，綜合式預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)在于：①它是一個(gè)上下結(jié)合的過(guò)程。在該預(yù)算中，企業(yè)員工和較低層次的管理人員在預(yù)算編制過(guò)程中都有表達(dá)自己意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，既能使各層次的管理者充分發(fā)揮作用又能最大限度地使職工個(gè)人參與，使人本管理思想落在實(shí)踐中，并且便于執(zhí)行預(yù)算。②有利于培養(yǎng)下層管理者。這是因?yàn)槠髽I(yè)的員工和下層管理者都參與了預(yù)算的制定，并且下層管理者有效地發(fā)揮了管理作用，為以后的管理工作積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)后繼有人。

與分權(quán)式預(yù)算管理模式相比，其優(yōu)點(diǎn)在于：①有效地克服了分權(quán)預(yù)算管理模式的最大缺點(diǎn)，即避免了預(yù)算松弛現(xiàn)象的存在。在綜合式預(yù)算管理模式下；預(yù)算的編制以企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提，而且它是一個(gè)上下結(jié)合、反復(fù)磋商、協(xié)調(diào)的過(guò)程，避免了預(yù)算編制過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)，“寬打窄用”，提高了預(yù)算編制效率。②貫徹目標(biāo)一致原則。預(yù)算的編制以企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提，有效地避免因只考慮本部門利益而產(chǎn)生的忽視企業(yè)整體利益的現(xiàn)象，從而保證個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致。③在綜合式預(yù)算管理下，部門與部門之間、個(gè)人與企業(yè)之間的信息得以充分交流，個(gè)人的預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)中得以充分顯示，并且使企業(yè)內(nèi)部的資源得到最佳的配置。

(作者單位：西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)