張　路　陳東海

加入WTO后，我國經濟與世界經濟之間的互動效應越來越明顯。推動會計的國際化，消除貿易自由化的障礙成為我國市場經濟發(fā)展的需要。然而，對于一個國家或地區(qū)而言，會計準則的國際化和本國特色是一對矛盾。國際化強調會計準則在國際范圍內可比，本國特色強調會計準則在本國或本地的特性。從長遠的趨勢來看，二者應該是協(xié)調的。我國準則的制定部門一再強調：會計準則既要同國際慣例接軌，又要符合中國國情，具有中國特色。

我國會計準則國際化與

中國特色協(xié)調的動因

1.會計的社會屬性要求會計準則國際化與中國特色相協(xié)調。會計具有技術性和社會性兩屬性。會計的技術屬性是指會計運用技術方法對相關數(shù)據(jù)進行合理的加工處理，生成對決策有用的信息，這決定了會計準則在國際間應是協(xié)調的。會計的社會屬性是指會計的技術方法應根據(jù)不同的社會形態(tài)加以取舍而形成自己的特色，這決定了會計準則應具有本國特色。會計的技術性和社會性的矛盾，說明會計準則的國際化與本國特色的矛盾。但在技術性和社會性雙方合力作用下，鑒于會計的技術屬性占據(jù)主導地位，同時，會計的社會屬性又非一成不變，在社會發(fā)生變革和會計技術屬性國際化要求十分迫切的情況下，它也會趨向某種程度的國際協(xié)調。

2．世界經濟一體化要求會計準則國際化與本國特色相協(xié)調。WTO目前有140多個成員國，其貿易額占全球的90％以上。我國作為一個世界大國加入WTO，融人世界貿易范圍，世界經濟將更顯一體化特征。這種世界經濟一體化的趨勢，要求各國在經濟各個領域都有“共同語言”。會計準則作為經濟事項的處理規(guī)則，當然也應與國際慣例協(xié)調。這種要求體現(xiàn)在三個方面：①跨國公司的出現(xiàn)引起對內和對外的會計問題。加入WTO后，我國的企業(yè)將走出國門、走向世界，世界其它國家的企業(yè)也會涌入我國。這種錯綜復雜的貿易關系，必然會帶來一系列會計問題。對內的會計問題包括結轉價格、外匯風險管理和預算等，對外的會計問題包括合并報表、外幣折算和通貨膨脹會計等?？鐕緯嫼怂闼婕暗降膰抑g的差異，需要多國公司會計報告的協(xié)調。②國際貿易的發(fā)展，我國加入WTO后，將推動國際貿易發(fā)展。在國際貿易交往中，購銷雙方都需要利用財務信息了解對方的的財務狀況。如果雙方提供會計信息所依賴的會計準則不能相互協(xié)調，必然會給雙方的相互了解與溝通帶來障礙。這就要求會計準則在全球范圍內盡可能具有可比性。不過，會計準則在全球范圍內統(tǒng)一，目前還不是WTO的要求，但GATS建議成員國應在適當情況下，彼此磋商、合作，致力于建立并采納共同的、適用可服務業(yè)貿易的國際標準，這當然包括會計準則和會計制度。③金融全球化的需要。如今的國際金融市場大有“牽一發(fā)而動全身”之勢。巴林銀行倒閉案殃及整個歐洲，東南亞金融危機震蕩了整個世界。各國需要聯(lián)手抵御金融風險，溝通和協(xié)調各國的會計準則就是其中的一個必要環(huán)節(jié)。我國會計準則國際化與中國特色協(xié)調的實踐

從我國關于資產的新舊定義可以看出，在資產舊定義中，沒有強調資產必須是預期會給企業(yè)帶來(未來的)經濟利益這一國際慣例所要求的本質特征。在過去，人們對國外會計準則的精神研究和領會不夠，計劃經濟和舊會計制度給會計界帶來的一些會計觀念，妨礙我們較快地接受市場經濟的新東西等原因，都構成我們在20世紀90年代初去大膽借鑒國際會計慣例的一些阻力。但這并不是主要原因。20世紀90年代初，作為我國準則制定機構的財政部門并非不了解國際上流行的資產定義及其基本特征，畢竟《企業(yè)會計準則》是會計改革之后產生的會計規(guī)范，其中包括基本準則。如果那時就把資產定義為預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，一旦執(zhí)行這一準則，我國的所有國有企業(yè)都要對資產進行減值，并要取消某些根本不是資產(不符合資產的定義)的資產負債表中的項目，如已不能使未來期間受益的“長期待攤費用”、長期掛帳的待處理財產損失等。這樣做雖然能保證資產的帳面價值較為真實，但大量的國有資產減值，國有企業(yè)利潤急劇下降甚至由盈變虧，它對國家財政的影響該有多大!當時，國家首先關注財政的承受能力和會計改革既要積極又要穩(wěn)妥，不能造成經濟動蕩，不能給企業(yè)財務和國家財政帶來過大的壓力等因素。所以，在會計改革中包括如何在會計準則中定義資產等會計要素這樣的問題。首先是從當時的中國國情和國力出發(fā)，只能把向國際會計慣例靠攏放到第二位來考慮，適當推遲國際化的進程，這是當時會計準則制定機構一種難以避免的選擇。八年之后的今天，形勢就不同了。我國的綜合國力和國家財力均有很大的增強，國有企業(yè)隨著中國加入WTO的需要加速深化改革。再加上企業(yè)會計數(shù)字弄虛作假頻繁出現(xiàn)，成為推進社會主義市場經濟的一大公害，我國現(xiàn)在既有能力也有必要消除國有企業(yè)和一切企業(yè)中資產的“虛腫”現(xiàn)象。這樣，我們就有必要運用國際會計慣例中資產定義這一理論武器，打擊會計作假，推動企業(yè)改革，推動我國會計準則的國際化進程，凈化資本市場?，F(xiàn)在我們不僅在制訂《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》時基本上參考了IASC概念框架，并參考美國FASB的概念框架重新定義了財務報表的主要要素，特別是資產要素，而且為了使企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時按資產新定義來確認資產，還規(guī)定了企業(yè)定期至少每年年終對各項資產進行全面評估，根據(jù)謹慎慣例結合資產定義合理預計，已不符合資產定義的各項資產損失計提八項資產減值準備。如何進行我國會計準則國際化

與中國特色的協(xié)調

1．樹立正確的觀念。在會計準則的國際化中國特色的協(xié)調中，應當樹立兩種正確的觀念：一是我國現(xiàn)有的會計準則有許多內容和方法是科學的，是其它國家所沒有的，我們不能放棄。當然，對存在的缺陷應當借鑒國際慣例進行修改和完善。二是我國正處在會計準則的制定和實施過程中，會計準則國際協(xié)調主要表現(xiàn)為對國外會計準則的吸收和借鑒上。吸收和借鑒國外的會計準則要遵循“拿來主義”，既要慎重選擇國家樣本，又要注意不能照搬。

2．以積極姿態(tài)促進我國會計準則的國際協(xié)調。由于世間的事物都是在矛盾與協(xié)調中發(fā)展的，所以協(xié)調是永遠需要的。加入WTO后，我國會計準則更積極與國際準則相協(xié)調。事實上，為了推進會計準則的國際化，我國在理論準備、人員培訓和對外交流等方面已做了大量工作。比如，自1981年起就開始在《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準則。1982年我國加入了國際會計和報告準則政府間專家工作組，派人出國學習。1997年我國加入了國際會計師聯(lián)合會(1FAC)和IASC，并在國內頒布了一系列具體會計準則。今后，我國仍應繼續(xù)縮小與國際準則間的差異。

3．努力發(fā)揮我國在國際舞臺上的作用，使我國制定的會計準則成為國際慣例。目前，會計準則國際協(xié)調的活動主要是通過一些國際性的組織進行的。這些組織大致分為兩類：一類是政府間的國際組織，包括聯(lián)合國、歐盟(EU)、經濟合作與發(fā)展組織(OECD)等：另一類是民間會計職業(yè)團體組成的國際組織，包括IASC、IFAC等。其中第二類組織由于是民間職業(yè)團體，它更多地體現(xiàn)了會計職業(yè)“獨立”的特性，在會計準則的國際協(xié)調問題上更顯激進。我國作為IASC的成員，應盡可能倡導IASC采用我國的某些會計處理方法，因為會計的國際協(xié)調不僅僅是個技術范疇，更是個政治程序，有“經濟后果”。世界各國都在利用制定會計準則進行利益爭奪。例如美國已明確表示，它不能馬上接受IASC準則。除少數(shù)例外，美國仍堅持外國在美投資要遵守美國的一般公認會計準則(GAAP)。再如澳大利亞、加拿大、英國和美國的會計準則制定機構組成四國集團，實質上也是與IASC利益斗爭的產物。我國作為發(fā)展中國家的代表，理應在國際會計舞臺上占有一席之地，把自己改革開放的成果融入會計準則的制定中，進而對國際會計產生重要影響，這是更高層次的與國際準則的協(xié)調。

總之，我們應當看到我國會計準則國際化與中國特色的協(xié)調是大勢所趨。在確保我國的主權和利益不受損害的前提下，我國的會計準則遲早需要根據(jù)我國的國情和全球經濟發(fā)展的形勢，逐步融人國際化的這種特殊商業(yè)語言體系。(作者單位：中南財經政法大學)