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        淺析所得稅會計資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法的差別

        2010-01-01 00:00:00邢琰彬馬建華
        中國經(jīng)貿(mào) 2010年6期

        摘要:資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響?并將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),而利潤表債務(wù)法將時間性差額對未來所得稅的影響確認(rèn)為遞延稅款。

        關(guān)鍵詞:暫時性差異;時間性差異;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;利潤表債務(wù)法

        一、兩者核算針對的差異的不同

        資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算針對的差異稱為暫時性差異,而利潤表債務(wù)法核算針對的差異稱為時間性差異。時間性差異是指稅法與會計在確認(rèn)收入和費(fèi)用的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異?反映的是某個會計期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異,這種分析方法只能分辨出時間性差異?而對于其他暫時性差異則會將其誤認(rèn)為永久性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額?揭示的是某個時點(diǎn)上存在的此類差異。這種分析方法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內(nèi)的所有暫時性差異。

        二、核算的范圍不同

        收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù),而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時性差異出發(fā),時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異,而暫時性差異除了包括時間性差異,還包括非時間性差異。主要包括:

        第一,子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤;

        第二,重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整;

        第三,購買法企業(yè)合并的購買成本,根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整;

        第四,作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算;

        第五,資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。

        導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的,對于這部分差異的稅收結(jié)果,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在以后各期轉(zhuǎn)回。

        三、遞延含義不同

        收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù),將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,使用“遞延稅款”概念,其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款,在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個獨(dú)立項目反映,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念,大大拓展了“遞延稅款”的含義,更具有現(xiàn)實(shí)意義,是資產(chǎn)負(fù)債表中一項資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn),及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額,如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應(yīng)納稅金額,則要求企業(yè)確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中,所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開來。

        四、核算的程序和方法不同

        收益表債務(wù)法下,所得稅計算公式為:當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,暫時性差異所反映的是累計的差額,而非當(dāng)期的差額,首先根據(jù)暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),然后倒擠出本期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。其計算公式為:當(dāng)期所得稅費(fèi)用:本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉,這里重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理。

        暫時性差異會計處理的步驟為:

        步驟一,根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額,計入“應(yīng)交稅金-所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

        步驟二,根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計稅基數(shù)與賬面價值的不同,來確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

        步驟三,根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

        步驟四,根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)

        綜上所述,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在收益表債務(wù)法的基礎(chǔ)上,對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會計信息,因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時性差異,暫時性差異不僅包括時間性差異,而且還包括非時間性差異,內(nèi)容更為廣泛。如我國目前資本市場不斷繁榮,企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多,這必將引起許多非時間性的暫時性差異的發(fā)生。而且資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類處理與披露,使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更具有合理性和實(shí)用性。

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