摘要：近幾年網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)快速發(fā)展，展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿?。該類企業(yè)在收入確認(rèn)方面有很多特殊性，原收入準(zhǔn)則存在較大的不適用性，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的收入確認(rèn)存在各種問題。本文首先介紹網(wǎng)絡(luò)直播類企業(yè)發(fā)展概況，之后選取電商收入、廣告收入、打賞收入、游戲收入以及會(huì)員增值收入等幾種主要的收入來源，逐一分析收入確認(rèn)中存在的問題，再提出收入確認(rèn)的一些合理化建議，期望為網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)提供參考，促進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算逐步走向規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)；收入確認(rèn)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.15.046

1網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展概況

網(wǎng)絡(luò)直播是指基于互聯(lián)網(wǎng)站、應(yīng)用程序、小程序等網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實(shí)時(shí)信息的活動(dòng)。中國最早的互聯(lián)網(wǎng)直播起源于2005年，多為“秀場直播”，即“唱歌跳舞聊天室”。近年來隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，特別是2020年以來，由于疫情原因，“宅家經(jīng)濟(jì)”出現(xiàn)，使得越來越多的網(wǎng)民加入到網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，市場規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，用戶不斷增長，截至2023年底，中國網(wǎng)絡(luò)直播用戶數(shù)已達(dá)到8.16億人，同比增長8.66%。

與此同時(shí)，行業(yè)競爭加劇，形成了多個(gè)梯隊(duì)。第一梯隊(duì)包括抖音、快手、微信視頻號(hào)等頭部平臺(tái)；第二梯隊(duì)則包括YY、嗶哩嗶哩、斗魚、虎牙等中型平臺(tái)；此外，還有眾多小型直播平臺(tái)在市場中尋求生存和發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)內(nèi)容形式也更加多樣化，從傳統(tǒng)的娛樂、游戲和體育賽事到知識(shí)傳播、教育培訓(xùn)、生活方式等多方面內(nèi)容，從相對(duì)單一缺乏互動(dòng)的模式發(fā)展為電商直播、游戲直播等互動(dòng)性模式，網(wǎng)絡(luò)直播的體驗(yàn)不斷提升。

2網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的主要收入來源

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為近年來迅速崛起的互聯(lián)網(wǎng)新興領(lǐng)域，其收入來源呈現(xiàn)多元化、創(chuàng)新化的特點(diǎn)。這一行業(yè)主要通過以下幾個(gè)核心渠道獲取收益[1]。

2.1電商帶貨與商品銷售

傳統(tǒng)的電商多是通過圖片展示商品，由于視頻比圖片更加接近商品的真實(shí)狀態(tài)，有著圖片不可比的優(yōu)勢，因此吸引了大量網(wǎng)購消費(fèi)者，各直播平臺(tái)與電商平臺(tái)合作，為主播提供商品鏈接、主播在直播間向觀眾推薦展示并銷售商品，利用個(gè)人影響力實(shí)現(xiàn)商品的快速轉(zhuǎn)化，直播平臺(tái)和電商企業(yè)獲得銷售收入，主播則從中獲得銷售傭金。

2.2廣告收入

直播平臺(tái)發(fā)展到一定規(guī)模后，擁有大量的用戶，平臺(tái)利用主播語言描述、貼片廣告、品牌合作等形式，為廣告主提供展示和推廣的機(jī)會(huì)，從而獲取廣告費(fèi)用。隨著直播平臺(tái)用戶基數(shù)和活躍度不斷提升，廣告收入也在穩(wěn)步增加。

2.3用戶打賞收入

這是網(wǎng)絡(luò)直播最直觀且重要的收入來源之一。觀眾在觀看直播時(shí)，可以購買平臺(tái)的虛擬貨幣或者道具，向自己喜愛的主播贈(zèng)送禮物進(jìn)行打賞，主播和平臺(tái)根據(jù)簽訂的協(xié)議分享這部分收益。

2.4游戲聯(lián)運(yùn)與虛擬物品銷售

游戲開發(fā)商與直播平臺(tái)簽訂合作協(xié)議，直播平臺(tái)利用用戶數(shù)量眾多的優(yōu)勢推廣游戲并引導(dǎo)用戶下載游玩，同時(shí)還售賣與游戲相關(guān)的虛擬物品。直播平臺(tái)根據(jù)用戶下載量、活躍度等指標(biāo)獲得收益。

2.5會(huì)員服務(wù)與訂閱費(fèi)

很多直播平臺(tái)會(huì)推出會(huì)員制度，會(huì)員分不同等級(jí)，等級(jí)越高享有的虛擬服務(wù)越多，同時(shí)收取的會(huì)員服務(wù)費(fèi)用就越高。會(huì)員用戶充值后可享受高清畫質(zhì)、去廣告等專屬特權(quán)，觀看體驗(yàn)和享受的增值服務(wù)越好。此外，部分主播會(huì)設(shè)立訂閱頻道，粉絲支付訂閱費(fèi)可以獲取獨(dú)家內(nèi)容或加入專屬社群。

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)通過上述廣泛而多樣的收入來源，推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，為平臺(tái)、主播及利益相關(guān)各方帶來了豐厚的回報(bào)。

3網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)收入確認(rèn)存在的主要問題

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的盈利模式與傳統(tǒng)行業(yè)有很大差異，目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類收入確認(rèn)與計(jì)量沒有明確規(guī)定，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)缺乏相關(guān)依據(jù)，完全依賴于個(gè)人的職業(yè)判斷[2]，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的收入確認(rèn)存在諸多問題，會(huì)計(jì)信息缺乏行業(yè)可比性。

3.1電商收入

網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)展示商品，提供商品鏈接，消費(fèi)者點(diǎn)擊鏈接購買商品，然后由商家發(fā)貨，在消費(fèi)者沒有收到商品時(shí)，并沒有獲得所購買商品的控制權(quán)，此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。目前大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)采取一般性商品的收入確認(rèn)方法，出于謹(jǐn)慎性原則考慮在用戶確認(rèn)收貨時(shí)確認(rèn)收入。但是網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)為消費(fèi)者提供了“7天無理由退換貨”的服務(wù)，收入仍然存在很大不確定性，存在收入提前確認(rèn)、確認(rèn)金額偏多的問題。

3.2廣告收入

網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)提供的廣告服務(wù)主要有兩類：一類是展示性廣告，收取一定金額的廣告費(fèi)用，持續(xù)展示一段時(shí)間；另一類是按照用戶點(diǎn)擊量、下載量等為依據(jù)計(jì)算廣告費(fèi)用[3]。目前很多網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)不考慮不同類型廣告收入的差異，不考慮廣告服務(wù)的履約進(jìn)度，簡單地按照收付實(shí)現(xiàn)制，在收到廣告費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，顯然是不合理的。

3.3用戶打賞收入

網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)與主播之前存在著直接簽約模式和間接簽約模式兩種，但目前的情況是大多數(shù)直播企業(yè)并沒有根據(jù)簽約模式的不同對(duì)打賞收入?yún)^(qū)別對(duì)待，普遍做法是當(dāng)用戶購買虛擬物品對(duì)主播進(jìn)行打賞時(shí)即確認(rèn)收入。在直接簽約模式下，用戶打賞時(shí)，虛擬物品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，平臺(tái)可以確認(rèn)收入，但是在間接簽約模式下，直播平臺(tái)和主播之間需要公會(huì)進(jìn)行連接，公會(huì)會(huì)對(duì)主播進(jìn)行包裝、宣傳，提高其知名度，也會(huì)對(duì)主播的直播時(shí)長作出規(guī)定，在這種情況下，用戶打賞時(shí)，主播并沒有完成全部直播任務(wù)，相應(yīng)的履約義務(wù)還沒有完成，因此在打賞時(shí)即確認(rèn)收入會(huì)出現(xiàn)收入提前確認(rèn)的問題。

3.4游戲聯(lián)運(yùn)與虛擬物品銷售收入

網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)通過與游戲公司合作，游戲主播依靠自身的游戲技術(shù)為用戶帶來全新的游戲觀展體驗(yàn)，推廣游戲并引導(dǎo)用戶下載游玩，直播平臺(tái)會(huì)根據(jù)用戶注冊(cè)數(shù)、游戲下載量、活躍度等指標(biāo)獲得游戲分成收入。同時(shí)，用戶會(huì)購買游戲道具，對(duì)于這部分收入，多數(shù)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)會(huì)參照網(wǎng)游企業(yè)的收入確認(rèn)方式，在用戶付款后，立刻確認(rèn)收入，卻忽略了有些道具并不是一次性的，而是有使用時(shí)效的，用戶付款時(shí)，與游戲道具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有完全轉(zhuǎn)移給用戶，直播平臺(tái)不能全額確認(rèn)收入。

3.5會(huì)員增值服務(wù)收入

用戶為了獲得更好的使用體驗(yàn)會(huì)成為會(huì)員，享受區(qū)別于一般用戶的服務(wù)，用戶的充值構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的很大一部分收入來源。直播企業(yè)對(duì)這部分會(huì)員充值或訂閱費(fèi)多數(shù)是在用戶充值時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入，但會(huì)員享受的服務(wù)會(huì)跨越一段時(shí)長，甚至有的平臺(tái)為了增加會(huì)員的留存率會(huì)推出一些優(yōu)惠活動(dòng)，如充值一年贈(zèng)送兩個(gè)月服務(wù)的活動(dòng)，這時(shí)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)需要提供14個(gè)月的服務(wù)[4]，收入一次性計(jì)入收款當(dāng)月顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)該根據(jù)履約進(jìn)度按月分?jǐn)偛鸥鼮楹侠怼?/p>

4網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)不同類型收入確認(rèn)的改進(jìn)策略

4.1電商收入

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展，電商收入呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，企業(yè)為了給用戶提供更好的服務(wù)保障，大部分產(chǎn)品提供七天無理由退換，屬于附有銷售退回條件的銷售。如果是直播平臺(tái)的自營商品，應(yīng)當(dāng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)（即收貨時(shí)），借記“其他貨幣資金”，按照預(yù)期能夠收回的金額確認(rèn)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按照預(yù)期退還的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，按照該批商品的售價(jià)乘以稅率的金額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按照預(yù)期實(shí)現(xiàn)收入的比例借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按照預(yù)期退貨的比例借記“應(yīng)收退貨成本”，按照該批商品的成本貸記“庫存商品”；退貨期滿按照實(shí)際退貨率調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入和成本。

如果商品是第三方提供，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)只是提供商品鏈接，身份是代理人，取得的收入是電商傭金，應(yīng)當(dāng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)（即收貨時(shí)），將預(yù)計(jì)有權(quán)收取的傭金確認(rèn)為收入，將預(yù)計(jì)可能發(fā)生退貨而需要返還的傭金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；等待退貨期滿時(shí)，按照實(shí)際退貨率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的銷售傭金和預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

4.2廣告收入

網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同類型的廣告服務(wù)方式對(duì)收入采取不同的確認(rèn)方式。對(duì)于展示型廣告，應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將收到的廣告款項(xiàng)在展示期內(nèi)采用直線法分期確認(rèn)為收入：收到廣告款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；之后分期確認(rèn)收入時(shí)借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。對(duì)于按照點(diǎn)擊量、下載量為計(jì)算依據(jù)的廣告服務(wù)，由于無法準(zhǔn)確估計(jì)最終的廣告實(shí)際效果，出于謹(jǐn)慎性原則，在收到定金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，到廣告投放期滿時(shí)，匯總后臺(tái)該廣告的實(shí)際點(diǎn)擊量、下載量等數(shù)據(jù)，由財(cái)務(wù)人員與廣告投放商進(jìn)行核對(duì)，依據(jù)雙方簽訂的合同確定尾款金額，按收到的尾款金額借記“銀行存款”，按收到定金時(shí)確認(rèn)的負(fù)債借記“預(yù)收賬款”，同時(shí)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

4.3打賞收入

直播企業(yè)需要根據(jù)不同的簽約模式分別按照不同的方法確認(rèn)打賞收入。在采用直接簽約模式下，平臺(tái)與主播之間是勞務(wù)關(guān)系，當(dāng)用戶購買虛擬物品對(duì)主播進(jìn)行打賞時(shí)，直播企業(yè)可以按照打賞金額確認(rèn)收入，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按照合同約定應(yīng)該支付給主播的打賞分成確認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用。在采用間接簽約模式下，主播每月需要按照公會(huì)的要求完成規(guī)定的業(yè)務(wù)量，平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司再進(jìn)行合同規(guī)定的分?jǐn)?，此時(shí)打賞收入就不能在用戶打賞后立即確認(rèn)，因?yàn)橹鞑ゲ]有完成相應(yīng)的履約義務(wù)。直播企業(yè)收到用戶打賞時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，月末按照主播完成時(shí)長的百分比乘以收入分成比例，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

4.4游戲收入

目前各大直播平臺(tái)的游戲收入有兩類，一類是直播平臺(tái)與騰訊公司等知名游戲公司合作開發(fā)游戲，另外一類是直播平臺(tái)作為第三方利用自身用戶多的優(yōu)勢進(jìn)行新游戲的推廣。

針對(duì)第一類的合作開發(fā)游戲，收益來源主要是用戶購買的游戲道具，屬于虛擬物品，如果游戲道具是一次性使用的，玩家付款后，該游戲道具的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此可以對(duì)這部分虛擬物品立即確認(rèn)收入；如果玩家購買的是擁有使用時(shí)效的游戲道具，直播平臺(tái)的履約義務(wù)隨著使用期限到達(dá)而逐漸完成，收入應(yīng)在游戲道具使用期限內(nèi)分期攤銷[5]；如果玩家購買的游戲道具是限制使用次數(shù)的，可以采用直線法按次數(shù)平均確認(rèn)每次的收入。按期或按次分?jǐn)偸杖氲挠螒虻谰呤杖朐谑盏酵婕腋犊顣r(shí)，可以先借記“其他貨幣資金等”，貸記“遞延收益”；分期或分次分?jǐn)倳r(shí)，再借記“遞延收益”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。

4.5會(huì)員增值服務(wù)收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》中規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的用戶成為會(huì)員后，可享受去廣告、高清畫質(zhì)、專屬特權(quán)等增值服務(wù)，獲得更優(yōu)質(zhì)的觀看體驗(yàn)和服務(wù)，因此屬于第二種情況，收取的會(huì)員費(fèi)應(yīng)該在受益期內(nèi)分期攤銷。如果執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，收到會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等，貸記“合同負(fù)債”，在整個(gè)服務(wù)器內(nèi)為會(huì)員提供服務(wù)，分期攤銷收入時(shí)，借記“合同負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）”；如果執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，收款時(shí)借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等，貸記“預(yù)收賬款”，攤銷時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）”。

5結(jié)論與展望

為了在競爭中取勝，網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)不斷拓展新業(yè)務(wù)，收入來源越來越多樣化，增加了會(huì)計(jì)核算的難度。然而，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)這些特殊收入給出明確的確認(rèn)、計(jì)量規(guī)范，導(dǎo)致該類企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)更多依賴于財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，出現(xiàn)了各種各樣的問題，降低了行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，針對(duì)這些收入確認(rèn)問題，本文給出了一些處理建議，進(jìn)行了一些探索。今后針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的特殊收入來源，政府部門應(yīng)該制定具體的應(yīng)用指南，再將相應(yīng)的內(nèi)容加入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)的課程體系中，廣大財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的快速發(fā)展，規(guī)范整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

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