在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)迫切需要用戰(zhàn)略性、全局性的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，來(lái)構(gòu)建一套緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制體系，并使其高效運(yùn)作，有效幫助企業(yè)達(dá)成發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以保障企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。

戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下推進(jìn)內(nèi)部控制的原則

內(nèi)部控制基本原則 按照“基本規(guī)范”所提出的要求，企業(yè)在建設(shè)并實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則、制衡性原則、成本效益原則。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況拓展并豐富內(nèi)部控制的其他原則和要求，并形成本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本指導(dǎo)方針。

戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)原則 企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不應(yīng)僅僅著眼于短期的業(yè)績(jī)，更要放眼未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，這是企業(yè)發(fā)展計(jì)劃的靈魂與綱領(lǐng)。在戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，內(nèi)部控制能向高層次的方向發(fā)展，而不只是局限在保障財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整的范圍，同時(shí)也能改善目前廣泛存在于各類企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)、執(zhí)行方向與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)的問(wèn)題。

其他目標(biāo)并重原則 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括了遵循目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)處于主導(dǎo)地位，需要通過(guò)強(qiáng)大的營(yíng)運(yùn)能力來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，在重視和加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)兼顧其他的相關(guān)目標(biāo)。

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰 沒(méi)有建立完善且穩(wěn)定的戰(zhàn)略目標(biāo)體系是目前企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，由于管理層對(duì)于未來(lái)發(fā)展方向缺乏清晰規(guī)劃，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)碎片化、模糊不清，組織內(nèi)部方向不明，團(tuán)隊(duì)協(xié)作效率低下，內(nèi)部控制往往也會(huì)迷失方向。戰(zhàn)略的應(yīng)變性要求企業(yè)預(yù)測(cè)并根據(jù)環(huán)境變化積極調(diào)整戰(zhàn)略，以保持發(fā)展活力。但是，如果頻繁、草率地改變戰(zhàn)略方向，更換戰(zhàn)略目標(biāo)，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部困惑不安，影響組織的穩(wěn)定性和執(zhí)行力，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制措施無(wú)法有效地進(jìn)行設(shè)計(jì)并得到穩(wěn)定的執(zhí)行。

內(nèi)部控制不完善 雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成并在逐步完善中，但由于起步較晚和特殊的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)普遍較為薄弱，存在著企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理、企業(yè)文化缺位、組織結(jié)構(gòu)和管理體系建設(shè)不完善等主要問(wèn)題。一些企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制體系化認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)內(nèi)部控制僅僅停留在應(yīng)付法規(guī)和監(jiān)管需要上。也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，或是照搬他人成功的內(nèi)控制度與模式，不能適應(yīng)緊跟自身戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。部分企業(yè)有意推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，但因關(guān)注度不高、信息交流與溝通體系缺失等原因，未能在企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部宣傳、制度體系等方面提供可靠保障，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施和流程無(wú)法科學(xué)設(shè)計(jì)，制定出的內(nèi)控制度大多也只是流于形式。

偏離戰(zhàn)略目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo)未能起到真正、全面的引領(lǐng)作用是普遍存在的另一個(gè)重要問(wèn)題。當(dāng)前，對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整仍是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部控制基本的、非常重要的方式，因?yàn)闀?huì)計(jì)控制能通過(guò)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)資料的記錄、匯總、報(bào)告等方式實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任的落實(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理等職能。

很多企業(yè)圍繞財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和合規(guī)要求打造的內(nèi)部控制體系，在面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及當(dāng)前政治、經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)帶來(lái)的壓力和新問(wèn)題時(shí)，存在著相當(dāng)?shù)木窒扌?，迫切需要進(jìn)行重心轉(zhuǎn)移和理念重塑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識(shí)到“遵循目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)”必須圍繞發(fā)展戰(zhàn)略這一上層目標(biāo)，其目的在于各自完成相應(yīng)的控制目標(biāo)后，能起到維護(hù)和保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。

基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制策略

建立戰(zhàn)略目標(biāo) 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)廣泛獲取和分析有關(guān)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的信息，客觀評(píng)估企業(yè)的現(xiàn)狀和能力、優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的使命和未來(lái)發(fā)展方向做出清晰的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而制定明確的、切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)不止一項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能形成完善的體系化架構(gòu)時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)便能做到既有局部性要求又不失整體性方向。

改善內(nèi)部環(huán)境 根據(jù)“基本規(guī)范”第五條的闡述，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括五類要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，其中內(nèi)部環(huán)境作為五要素之首，是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和環(huán)境條件，也決定了內(nèi)部控制的效果影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一是構(gòu)建科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)董事會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)中的核心地位，由董事會(huì)代表股東建立代表股東利益的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的層次。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，以提升監(jiān)督的權(quán)威性，管理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的組織與實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的機(jī)制，包括由董事會(huì)通過(guò)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，以及由董事會(huì)通過(guò)聘任外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的外部評(píng)價(jià)機(jī)制。

二是建設(shè)企業(yè)文化。企業(yè)文化形成于日積月累中，滲透于企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，體現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和行為規(guī)范，形成企業(yè)內(nèi)部凝聚力和約束力，是構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，必須建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化。企業(yè)因秉承以人為本的原則，強(qiáng)調(diào)關(guān)心人、尊重人、理解人和信任人，喚起全體職工的主體意識(shí)，激勵(lì)著員工奮發(fā)向上、開拓創(chuàng)新；企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立實(shí)事求是、公平正義的企業(yè)價(jià)值觀，并培養(yǎng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；同時(shí)，企業(yè)所提倡的理念、行為規(guī)范應(yīng)當(dāng)表里如一，不搞形式主義；要重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)性，也要重視個(gè)性，要有特色。積極良好的企業(yè)文化是化解內(nèi)部控制威脅因素的重要力量。

建立完善的組織結(jié)構(gòu)和管理體系 企業(yè)需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確立組織各級(jí)職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部工作流程，建立明確的管理制度，設(shè)立相應(yīng)的管理崗位，確保工作流程的順暢和任務(wù)的有效完成。要制定風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估納入企業(yè)日常管理。要完善信息交流與溝通體系，充分運(yùn)用信息系統(tǒng)提高各部門之間數(shù)據(jù)共享的效率及準(zhǔn)確度。要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全，確保數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理制度的規(guī)范，嚴(yán)格審批資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)使用，確保資產(chǎn)的安全和保管。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)估和監(jiān)督組織內(nèi)部控制體系及風(fēng)險(xiǎn)管理效果，特別是要保障其機(jī)構(gòu)內(nèi)的設(shè)施、人員配備和工作獨(dú)立性。

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向重塑內(nèi)控流程 企業(yè)還需要在戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，設(shè)計(jì)和改進(jìn)內(nèi)部控制的流程。

首先，企業(yè)需要在明確的戰(zhàn)略目標(biāo)體系下識(shí)別出與戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的核心價(jià)值活動(dòng)，分析影響這些價(jià)值活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)流程以及其中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度，并以風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和評(píng)估為切入點(diǎn)，確定業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和方法，再回歸到戰(zhàn)略目標(biāo)的視角來(lái)執(zhí)行控制活動(dòng)。

在以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向建設(shè)內(nèi)部控制流程時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)關(guān)注以下要點(diǎn)：首先，實(shí)施內(nèi)部控制需要權(quán)衡內(nèi)部控制實(shí)施成本與預(yù)期效益，以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。各類控制流程的設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合重要性做到詳略得當(dāng)，盡可能提高內(nèi)控效率。其次，對(duì)許多存在交叉的業(yè)務(wù)流程，在設(shè)計(jì)控制流程時(shí)需要貫徹唯一性原則，使控制責(zé)任能夠具體到人，不重復(fù)也不遺漏。另外，構(gòu)建起有效的內(nèi)部信息交流平臺(tái)和順暢的內(nèi)部信息溝通渠道，加強(qiáng)企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的溝通與協(xié)調(diào)，防止內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生各自為戰(zhàn)的孤島困境。同時(shí)，注重內(nèi)部控制的其他目標(biāo)對(duì)于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性地位。合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的首要依托，保證資產(chǎn)安全是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的另一重要基礎(chǔ)；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而不斷取得戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性成果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于這些內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)來(lái)有效防范風(fēng)險(xiǎn)，避免因在這些目標(biāo)上出現(xiàn)失誤而給發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)帶來(lái)消極影響甚至是失敗風(fēng)險(xiǎn)。