在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中，混合所有制改革已成為我國深化國企改革的關(guān)鍵舉措，且正處于加速推進階段。然而，這種所有制結(jié)構(gòu)的變革為企業(yè)內(nèi)部治理帶來了全新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計創(chuàng)新在此背景下顯得尤為迫切。

本文聚焦于混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計方式的創(chuàng)新與實踐探索，該主題不僅具有重要的理論意義，還彰顯出顯著的現(xiàn)實價值。在筆者看來，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已難以適應(yīng)混合所有制企業(yè)的獨特需求。其多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)、復雜的利益關(guān)系以及日益增強的風險因素，都迫切呼喚一種更加靈活、高效的內(nèi)部審計方式。

混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的意義

滿足所有權(quán)多元化的治理需求 混合所有制企業(yè)具有股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的獨特特征。這種結(jié)構(gòu)既是活力的源泉，也可能成為潛在矛盾的滋生地。在如此復雜的所有權(quán)格局下，內(nèi)部審計創(chuàng)新的重要性愈發(fā)凸顯。傳統(tǒng)審計模式受制于固化的監(jiān)督框架與單一維度的評價體系，在處理多元股權(quán)結(jié)構(gòu)帶來的治理難題時往往力不從心，難以實現(xiàn)對各方利益的精準平衡。與之形成鮮明對比的是，創(chuàng)新審計方式以利益相關(guān)者理論為指引，通過構(gòu)建動態(tài)化的審計評價模型，建立多方參與的溝通反饋機制，既能夠精準識別不同股東在戰(zhàn)略方向、收益分配、風險偏好等方面的差異化訴求，又能運用大數(shù)據(jù)交叉驗證、穿透式審計等技術(shù)手段，確保信息披露的完整性與透明度，為公司治理筑牢信任基石。

事實上，內(nèi)部審計創(chuàng)新早已超越技術(shù)升級的范疇，更是一場深層次的治理理念革新。這不僅要求審計團隊熟練掌握智能化審計工具、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，更需要培養(yǎng)跨界思維與全局視野。審計人員必須深入理解不同所有權(quán)主體的利益邏輯，敏銳捕捉資本博弈背后的潛在矛盾，通過搭建利益協(xié)調(diào)平臺、設(shè)計彈性化審計方案等方式，提出兼具合規(guī)性與建設(shè)性的解決方案，真正實現(xiàn)審計從“問題發(fā)現(xiàn)者”向“價值協(xié)調(diào)者”的角色轉(zhuǎn)型，為混合所有制企業(yè)構(gòu)建和諧穩(wěn)定的治理生態(tài)提供專業(yè)支撐。

提升風險防控能力的迫切要求 在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中，混合所有制企業(yè)面臨的風險愈發(fā)多元化。傳統(tǒng)風險防控手段已難以應(yīng)對新形勢，而內(nèi)部審計創(chuàng)新則為企業(yè)提供了關(guān)鍵“利器”。創(chuàng)新審計方式通過引入智能化分析工具、構(gòu)建風險預(yù)警模型等前沿技術(shù)，不僅能夠更精準地識別潛在風險，還能運用壓力測試、情景模擬等手段科學評估風險影響，進而為企業(yè)量身定制有效的應(yīng)對策略。這種革新不僅提升了風險防控的效率，更實現(xiàn)了從被動應(yīng)對向主動防御的跨越。在風險防控實踐中，內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)揮著不可替代的作用：通過建立動態(tài)審計機制，將審計關(guān)口前移至業(yè)務(wù)前端；運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對經(jīng)營活動進行全流程、全周期的實時監(jiān)控；整合多維度數(shù)據(jù)資源，推動企業(yè)構(gòu)建起覆蓋戰(zhàn)略、運營、財務(wù)等各領(lǐng)域的全面風險管理體系。這些創(chuàng)新舉措，為混合所有制企業(yè)筑牢風險防線、提升抗風險能力奠定了堅實基礎(chǔ)。

實現(xiàn)價值創(chuàng)造導向的戰(zhàn)略目標 在新時代高質(zhì)量發(fā)展的時代浪潮中，以價值創(chuàng)造為核心的發(fā)展理念已成為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要指引。對于兼具國有資本的穩(wěn)定性與民營資本靈活性的混合所有制企業(yè)而言，這一理念尤為關(guān)鍵。它們不僅需要妥善平衡多元股東的利益訴求，還要在瞬息萬變的市場競爭中搶占先機，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這樣的背景下，內(nèi)部審計創(chuàng)新的重要性愈發(fā)凸顯，逐漸從企業(yè)管理的“幕后”走向價值創(chuàng)造的“前臺”。

創(chuàng)新后的內(nèi)部審計已突破傳統(tǒng)監(jiān)督、檢查的職能邊界，演變?yōu)槠髽I(yè)價值創(chuàng)造的重要推動者。它以戰(zhàn)略目標為導向，深度融入企業(yè)運營管理的全流程，通過主動識別風險、優(yōu)化資源配置、挖掘潛在價值，為企業(yè)發(fā)展注入新動能。從多個維度來看，內(nèi)部審計創(chuàng)新都是企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的有力抓手：在業(yè)務(wù)運營層面，通過對采購、生產(chǎn)、銷售等核心流程的深度剖析，運用流程再造、效率對標等工具，精準定位效能瓶頸，提出優(yōu)化方案，有效提升運營效率；在資產(chǎn)價值管理方面，借助專業(yè)評估模型和大數(shù)據(jù)分析，對知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值、客戶資源等無形資產(chǎn)進行科學量化，為企業(yè)投融資決策、并購重組等重大戰(zhàn)略部署提供精準的價值參考，助力企業(yè)激活潛在資產(chǎn)，實現(xiàn)價值增值。

混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

審計獨立性受制于股權(quán)結(jié)構(gòu) 在混合所有制企業(yè)中，審計獨立性面臨的挑戰(zhàn)尤為突出。多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)雖為企業(yè)增添了活力，但也悄然給內(nèi)部審計的獨立性帶來了潛在威脅。不同股東之間的利益博弈，往往會對審計工作產(chǎn)生或明或暗的影響，導致審計人員難以始終保持客觀中立狀態(tài)。這一問題的根源在于混合所有制企業(yè)特有的治理結(jié)構(gòu)。國有股東、民營股東及其他類型股東之間的力量對比，常常會影響內(nèi)部審計部門的地位和權(quán)力。

風險識別能力難以全面覆蓋 混合所有制企業(yè)因股權(quán)結(jié)構(gòu)多元、利益主體復雜，疊加市場環(huán)境動態(tài)變化，其面臨的風險環(huán)境遠比傳統(tǒng)企業(yè)更為復雜。然而，當前內(nèi)部審計在風險識別能力方面存在明顯短板，難以對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風險實現(xiàn)全面覆蓋。這種能力缺失不僅制約了審計工作效能的發(fā)揮，更使企業(yè)暴露于潛在風險敞口之下，增加了經(jīng)營不確定性。

具體來看，風險識別能力不足主要體現(xiàn)在三個層面：其一，審計人員對混合所有制企業(yè)特有的風險屬性認知不足，未能深刻理解多元股權(quán)結(jié)構(gòu)帶來的治理復雜性；其二，對股權(quán)結(jié)構(gòu)變動引發(fā)的潛在風險缺乏敏感性，難以預(yù)判因股東利益博弈、控制權(quán)變更等帶來的風險傳導效應(yīng)；其三，現(xiàn)有審計技術(shù)和方法難以適應(yīng)復雜風險環(huán)境，傳統(tǒng)審計手段在應(yīng)對交叉持股、關(guān)聯(lián)交易等新型風險場景時存在明顯局限性，導致風險識別存在盲區(qū)。

價值貢獻評估體系尚不完善 在混合所有制企業(yè)中，對內(nèi)部審計的價值貢獻進行評估是一大難題。目前，許多企業(yè)缺乏一套科學完備的評估體系，難以精準衡量內(nèi)部審計的實際價值。這一評估體系的缺失，一方面影響了內(nèi)部審計工作的成效，另一方面也使審計部門難以獲得應(yīng)有的認可與支持。這一難題的根源在于人們對內(nèi)部審計價值的認知偏差。按照傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部審計往往被視為成本中心，而非價值創(chuàng)造的重要環(huán)節(jié)。

混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計方式創(chuàng)新的策略

構(gòu)建多元協(xié)同的審計治理機制 在混合所有制企業(yè)錯綜復雜的利益格局中，構(gòu)建多元協(xié)同的審計治理機制意義重大。這種機制既要確保內(nèi)部審計保持應(yīng)有的獨立性與客觀性，又要充分調(diào)動各方力量，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置。這一創(chuàng)新策略的關(guān)鍵在于打破傳統(tǒng)單一化的審計模式，構(gòu)建一個開放、包容且充滿協(xié)作氛圍的審計生態(tài)系統(tǒng)。具體而言，可從以下幾個方面開展工作。

其一，重新定位內(nèi)部審計委員會的角色，使其成為溝通各方利益、協(xié)調(diào)審計資源的關(guān)鍵樞紐。其二，建立多層次的審計協(xié)作機制，將內(nèi)部審計、外部審計以及政府審計等多種審計形式有機結(jié)合，形成優(yōu)勢互補、信息共享的審計網(wǎng)絡(luò)。其三，引入獨立董事、專家顧問等外部力量，為內(nèi)部審計提供專業(yè)支持和客觀建議。在構(gòu)建該機制時，要充分考慮混合所有制企業(yè)的特殊性。例如，可專門設(shè)立由股東代表參與的審計監(jiān)督小組，確保各方利益得到公平公正地對待。

建立全面系統(tǒng)的風險評估模型 面對混合所有制企業(yè)復雜多變的風險環(huán)境，建立一套全面系統(tǒng)的風險評估模型，是內(nèi)部審計創(chuàng)新的關(guān)鍵任務(wù)。該模型不僅要有效識別傳統(tǒng)的財務(wù)風險和操作風險，還要涵蓋戰(zhàn)略風險、聲譽風險等新興風險。一個理想的風險評估模型應(yīng)具備動態(tài)性、前瞻性和全面性三大特征。

就動態(tài)性而言，需摒棄靜態(tài)的風險評估方式，建立實時更新的風險數(shù)據(jù)庫。借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，持續(xù)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，及時捕捉風險信號。說到前瞻性，意味著要運用情景分析、壓力測試等方法，預(yù)測潛在風險的發(fā)生概率和影響程度，助力混合所有制企業(yè)更好地應(yīng)對快速變化的市場環(huán)境。而全面性則要求構(gòu)建多維度的風險評估指標體系，涵蓋財務(wù)、運營、戰(zhàn)略、合規(guī)等多個方面。在實際操作中，可采用“風險矩陣”方法，將風險發(fā)生的可能性與影響程度相結(jié)合，形成直觀的風險地圖。

引入價值導向的績效衡量指標 在混合所有制企業(yè)中，內(nèi)部審計的價值貢獻往往難以準確衡量，這影響了審計工作的有效性，也制約了審計部門的發(fā)展。因此，引入價值導向的績效衡量指標，成為內(nèi)部審計創(chuàng)新的重要方向。這一創(chuàng)新策略的核心在于使內(nèi)部審計績效與企業(yè)價值創(chuàng)造緊密關(guān)聯(lián)，讓審計工作真正成為企業(yè)價值鏈中的重要環(huán)節(jié)。

具體而言，可從以下幾個方面構(gòu)建價值導向的績效衡量體系。首先，建立多維度的評價指標，既包括傳統(tǒng)意義上的問題發(fā)現(xiàn)數(shù)量、建議采納率，也涵蓋風險防控成效、流程優(yōu)化貢獻、決策支持價值等方面。其次，引入定量與定性相結(jié)合的評估方法，對于難以量化的價值貢獻，可采用專家評估、利益相關(guān)方滿意度調(diào)查等方式。此外，建立長期與短期相結(jié)合的評價機制，既要關(guān)注審計工作的即時效果，也要重視其對企業(yè)長遠發(fā)展的影響。在設(shè)計績效衡量指標時，要充分考慮混合所有制企業(yè)的特殊性。例如，可將審計工作對股東權(quán)益保護、國有資產(chǎn)保值增值等方面的貢獻納入評價體系。同時，建立動態(tài)調(diào)整機制，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段和戰(zhàn)略重點，及時調(diào)整評價指標的權(quán)重。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型蓬勃發(fā)展的浪潮下，混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計既迎來了前所未有的機遇，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。本文提出的三大創(chuàng)新策略，旨在破解當前內(nèi)部審計面臨的困境，提升內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的價值貢獻。但我們應(yīng)清醒認識到，審計創(chuàng)新并非一蹴而就，而是一個需要長期持續(xù)推進的過程。這離不開企業(yè)管理層的堅定支持、審計人員的不懈努力，以及各相關(guān)方的積極參與。只有將這些創(chuàng)新策略與企業(yè)的實際情況緊密結(jié)合，根據(jù)實際情況不斷調(diào)整優(yōu)化，才能切實構(gòu)建起契合混合所有制企業(yè)自身特點的現(xiàn)代內(nèi)部審計體系。