隨著全球金融環(huán)境的不斷變化，金融工具會計準(zhǔn)則也在持續(xù)更新。2017 年3 月31 日，財政部修訂發(fā)布了新的金融工具相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》等，這些準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9 號（IFRS9）趨同，被稱為中國版的IFRS 9。新準(zhǔn)則的實施對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文將探討這些影響、面臨的主要問題以及優(yōu)化策略。

新金融工具準(zhǔn)則對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響

新金融工具準(zhǔn)則對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響主要體現(xiàn)在會計計量方法、信用風(fēng)險管理要求及資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)等多個方面。首先，新準(zhǔn)則引入了預(yù)期信用損失（ECL）模型，取代了原先的已發(fā)生損失（Incurred Loss）模型。在舊準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行僅在借款人實際違約或發(fā)生客觀證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生損失時才進(jìn)行減值準(zhǔn)備計提，而新準(zhǔn)則要求銀行根據(jù)金融工具的信用風(fēng)險變化情況，提前計提預(yù)期信用損失。這一變化使得銀行在信貸業(yè)務(wù)中需要更加關(guān)注貸款質(zhì)量，并在早期階段預(yù)測信用風(fēng)險，確保資產(chǎn)損失的合理覆蓋。其次，新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的減值計提采用“三階段模型”進(jìn)行分類管理，這三階段分別為：第一階段，若金融工具的信用風(fēng)險未顯著增加，則銀行按照未來12 個月的預(yù)期信用損失計提減值準(zhǔn)備；第二階段，若信用風(fēng)險已顯著增加但尚未發(fā)生實際減值，則銀行需按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計提減值準(zhǔn)備；第三階段，當(dāng)金融資產(chǎn)實際發(fā)生信用減值后，銀行仍需按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計提減值準(zhǔn)備，并在計算利息收入時調(diào)整賬面價值。這種分階段管理方式的引入，使得商業(yè)銀行需要不斷評估貸款的信用狀況，并基于定量與定性分析的結(jié)合，及時調(diào)整風(fēng)險評估方法和計提標(biāo)準(zhǔn)。此外，新準(zhǔn)則下的信用風(fēng)險管理要求顯著提高，銀行需要構(gòu)建完善的信用評級體系，以支持預(yù)期信用損失模型的有效運行。例如，銀行需要通過歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測及宏觀經(jīng)濟(jì)變量等因素來評估貸款違約概率（PD）、違約損失率（LGD）和違約風(fēng)險敞口（EAD），這些因素的動態(tài)調(diào)整對資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。

新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備面臨的主要問題

在新金融工具準(zhǔn)則的實施過程中，商業(yè)銀行在信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面面臨諸多挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在計量復(fù)雜性增加、信用風(fēng)險評估難度提升、數(shù)據(jù)質(zhì)量要求提高以及對資本充足率的影響等方面。首先，新準(zhǔn)則引入的預(yù)期信用損失（ECL）模型相較于原先的已發(fā)生損失（Incurred Loss）模型，在計量方法上更加復(fù)雜。銀行需要建立并運用更加先進(jìn)的風(fēng)險模型來預(yù)測不同階段的信用損失，尤其是在第一階段和第二階段之間，銀行必須基于一系列經(jīng)濟(jì)變量和市場信息，準(zhǔn)確判斷信用風(fēng)險是否顯著增加，這一過程涉及多種不確定性因素，增加了計量的復(fù)雜性。其次，信用風(fēng)險評估的難度顯著上升。在新準(zhǔn)則要求下，銀行需要采用“三階段模型”評估資產(chǎn)質(zhì)量，必須持續(xù)監(jiān)測貸款的信用風(fēng)險變化，并合理判斷貸款是否應(yīng)從第一階段遷移至第二階段或第三階段。然而，在實際操作中，信用風(fēng)險的評估往往受到外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)周期的影響，比如宏觀經(jīng)濟(jì)波動、行業(yè)景氣度變化等都會導(dǎo)致貸款信用風(fēng)險水平的波動，這使得銀行在信用風(fēng)險評估時面臨較大的主觀判斷挑戰(zhàn)。此外，銀行需要獲取并處理大量的歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測數(shù)據(jù)以及客戶信用信息，以支持信用風(fēng)險評估模型的準(zhǔn)確性，而數(shù)據(jù)的完整性、時效性和準(zhǔn)確性成為影響評估結(jié)果的重要因素。尤其是對于中小型銀行來說，受限于數(shù)據(jù)管理能力和技術(shù)儲備，構(gòu)建符合新準(zhǔn)則要求的信用風(fēng)險評估體系具有較大的難度。同時，數(shù)據(jù)質(zhì)量要求的提高也成為銀行實施新準(zhǔn)則的一大挑戰(zhàn)。預(yù)期信用損失模型需要基于大量高質(zhì)量的歷史數(shù)據(jù)和未來經(jīng)濟(jì)預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行建模計算，但許多銀行在數(shù)據(jù)收集、整合和管理方面仍存在較大短板。例如，部分銀行缺乏完整的客戶信用歷史數(shù)據(jù)，導(dǎo)致違約概率（PD）、違約損失率（LGD）和違約風(fēng)險敞口（EAD）等關(guān)鍵參數(shù)的測算難度加大。此外，數(shù)據(jù)來源的多樣性也給銀行帶來了數(shù)據(jù)整合和一致性驗證的難題，如何確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可用性和可驗證性，成為影響預(yù)期信用損失計量質(zhì)量的關(guān)鍵問題。再者，新準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的資本充足率產(chǎn)生較大影響。由于預(yù)期信用損失模型要求銀行在更早的階段計提減值準(zhǔn)備，這意味著銀行在經(jīng)濟(jì)下行周期時，需要提前確認(rèn)更多的信用損失，導(dǎo)致?lián)軅涓采w率的上升，從而對資本充足率形成壓力。尤其是對于信用風(fēng)險較高的銀行而言，在新準(zhǔn)則下的減值準(zhǔn)備計提要求可能導(dǎo)致其資本充足率下降，從而影響信貸投放能力。

新金融工具準(zhǔn)則下優(yōu)化商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有效策略

在新金融工具準(zhǔn)則的要求下，優(yōu)化商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為提升風(fēng)險管理水平和穩(wěn)健經(jīng)營能力的關(guān)鍵。

首先，商業(yè)銀行應(yīng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，明確職責(zé)分工，提高信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合規(guī)性和科學(xué)性。銀行需要建立健全的內(nèi)部控制體系，確保信貸審批、風(fēng)險管理、財務(wù)核算等部門協(xié)同合作，優(yōu)化預(yù)期信用損失（ECL）模型的應(yīng)用，并通過加強(qiáng)信息共享提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，減少因管理不善導(dǎo)致的誤計或漏計問題。同時，銀行應(yīng)引入動態(tài)考核機(jī)制，將信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性納入績效考核，以促進(jìn)各部門履行職責(zé)，提高計提的準(zhǔn)確性和及時性。其次，銀行需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理，提升信用風(fēng)險評估的精準(zhǔn)度。新準(zhǔn)則要求銀行基于大量的歷史數(shù)據(jù)和未來經(jīng)濟(jì)預(yù)測數(shù)據(jù)計算預(yù)期信用損失。因此，數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和實時性直接影響減值準(zhǔn)備的質(zhì)量。銀行應(yīng)構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理平臺，實現(xiàn)對客戶信用信息、貸款違約率、宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等數(shù)據(jù)的整合，利用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)優(yōu)化信用風(fēng)險評估模型，確保減值準(zhǔn)備的計量更加符合實際風(fēng)險水平。

此外，銀行還需提升信用風(fēng)險管理能力，優(yōu)化貸款組合結(jié)構(gòu)，降低整體信用風(fēng)險敞口。具體而言，銀行應(yīng)加強(qiáng)貸前、貸中、貸后全流程管理，在授信階段嚴(yán)格審核借款人資信狀況，并針對不同行業(yè)和客戶類型制定差異化的信貸政策，以降低高風(fēng)險貸款的比重。在貸后管理方面，銀行應(yīng)加強(qiáng)對存量貸款的監(jiān)測，建立預(yù)警機(jī)制，對信用風(fēng)險顯著增加的貸款采取及時的風(fēng)險緩釋措施，例如調(diào)整貸款結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)催收或?qū)嵤﹤鶆?wù)重組等，以減少損失發(fā)生。并且，銀行還應(yīng)合理運用金融工具進(jìn)行風(fēng)險對沖，通過資產(chǎn)證券化、信用衍生品等手段分散信用風(fēng)險，降低單一信貸資產(chǎn)對銀行整體財務(wù)狀況的沖擊。

與此同時，銀行還需優(yōu)化資本管理，以應(yīng)對新準(zhǔn)則對資本充足率的影響。由于預(yù)期信用損失模型要求提前計提減值準(zhǔn)備，可能導(dǎo)致資本充足率下降，因此銀行需加強(qiáng)資本規(guī)劃，合理配置撥備資金，確保在滿足監(jiān)管要求的同時維持足夠的資本水平。銀行可以通過優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、提升盈利能力、拓寬融資渠道等方式增強(qiáng)資本實力，以緩解減值準(zhǔn)備計提對資本充足率的不利影響。

最后，銀行還應(yīng)積極運用金融科技手段，提高減值準(zhǔn)備計提的智能化水平。例如，利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)優(yōu)化違約概率（PD）、違約損失率（LGD）等關(guān)鍵參數(shù)的預(yù)測模型，通過區(qū)塊鏈技術(shù)提升數(shù)據(jù)透明度和可信度，從而提高信用風(fēng)險管理的精準(zhǔn)度和效率。