摘要：在數(shù)字化經濟發(fā)展趨勢下，鑒證服務行業(yè)蓬勃發(fā)展，業(yè)務經營范圍日益擴大，信息技術巨變給會計師行業(yè)的職業(yè)定位、服務理念、技術手段、工作方式等帶來巨大挑戰(zhàn)，伴隨著宏觀經濟下行的影響，會計師事務所內外部環(huán)境的變動也大大增加了會計師事務所的審計風險，控制審計風險的同時帶來審計成本的不斷擴大，傳統(tǒng)的“到現(xiàn)場”的審計模式已難以應對瞬息萬變的審計變革與創(chuàng)新。近年來，四大會計師事務所先行的共享服務模式作為先進的管理模式，是內資會計師事務所值得借鑒的。

共享服務的實質是一項企業(yè)管理方式的變革和創(chuàng)新，是一項系統(tǒng)性的工作，需要在組織架構變革的基礎上配備專業(yè)的管理和技能相符的人員，同時建設適合的信息系統(tǒng)支持，是一項戰(zhàn)略性的變革過程。從成本控制、風險控制的目標分析會計師事務所建立共享服務中心前必須要考慮以下幾方面因素：

本文通過閱讀和研究行業(yè)內多篇關于共享服務中心在會計師事務所中的應用相關論文，基于審計一線多年的"IPO"審計工作經驗，對共享服務中心在會計師事務所中的應用進行了理論分析。

一、淺談數(shù)字化大趨勢下，會計師事務所建設共享服務中心的重要性

現(xiàn)階段大多數(shù)會計師事務所的項目管理模式為分散式的外派模式，會計師事務所建設共享中心，將各業(yè)務單元的高頻率、高重復性且標準化程度高的工作，從原業(yè)務單元中分離出來，成立專門的中臺來運作，讓前臺審計人員專注于審計高風險領域，更好的進行項目風險識別與應對，提升審計質量；中臺人員為前臺提供統(tǒng)一、專業(yè)、標準化的高效服務，同時運用信息化、智能化技術，充分利用規(guī)模效應，提升業(yè)務處理的效率，提高服務質量，降低管理成本，提高風險管控能力。

共享服務而非簡單的重復性業(yè)務資源整合，高效的共享服務中心更像是會計師事務所內部的咨詢中心，從數(shù)據(jù)、流程、技能與知識四個維度為事務所各業(yè)務中心賦能，打通板塊壁壘，發(fā)揮板塊聯(lián)動的作用，有利于幫助會計師事務所進行業(yè)務標準化、流程化，優(yōu)化會計師事務所的質量控制與成本控制，減少無效程序，為事務所創(chuàng)造更多價值。

二、會計師事務所建立共享服務中心前必須要考慮的因素分析

共享服務中心的定位"會計師事務所構建共享服務體系需界定服務目標范圍，制定戰(zhàn)略規(guī)劃與運營模式框架，開展成本收益測算，評估人力資本、財務資源及組織文化支撐條件，形成系統(tǒng)性實施方案。服務單元的屬性界定直接影響組織架構設計——需論證其作為利潤中心或成本中心的運營差異。

公"開"資"料"顯"示，"普"華"永"道（PwC）、德勤（Deloitte）與安永（EY）均將共享服務單元注冊為獨立法人實體；這類架構賦予利潤中心屬性，既便于實施績效考核機制，又能激發(fā)服務創(chuàng)新動能，推動業(yè)務邊界動態(tài)拓展。

核心要素體現(xiàn)在戰(zhàn)略定位層面，法人實體的法律地位強化了服務單元自主經營權，利潤導向模式倒逼內部服務流程優(yōu)化；成本控制維度則需平衡服務定價機制與事務所整體運營效益，這種二元屬性界定直接影響資源共享效率與組織變革深度。

共享服務中心的選址"共享服務中心選址構成建設流程中的關鍵環(huán)節(jié)，亦是會計師事務所實施成本管控的核心要素，選址需綜合評估備選區(qū)域的多項指標，費用成本、經營環(huán)境、人力資源、基礎配套設施等要素均需納入考量，成本因素涵蓋人力成本、房租成本、通信成本等，環(huán)境因素涉及政策環(huán)境、發(fā)展能力、城市競爭力，人力資源因素包含教育資源、人員流動性、人力儲備情況，基礎設施則涵蓋交通條件、電信設施、自然環(huán)境等。

2009"年"安"永（Ernst"amp;Young）在大連布局遠東區(qū)共享服務中心，2012"年普華永道（PwC）于成都創(chuàng)建"”"中國服務中心"“，德勤（Deloitte）選擇重慶作為"GDC"戰(zhàn)略據(jù)點，會計師事務所運營支出中人工成本占比最高，相較于北上廣深等傳統(tǒng)一線城市，大連、成都、重慶等新興城市在運營成本、人力支出、場地租賃方面具備明顯成本優(yōu)勢，這種區(qū)域選擇差異直接印證選址決策對會計師事務所成本控制的實際影響。

共享服務中心的業(yè)務流程"共享服務模式下會計師事務所的組織架構發(fā)生了重大變化，建立共享服務中心之前，會計師事務所需要根據(jù)自身業(yè)務特點重新分解各業(yè)務環(huán)節(jié)，合理設計一套規(guī)范化、標準化的業(yè)務流程以及流程管理體系。高效的業(yè)務流程設置，可以保證共享服務中心快速的響應前端需求，穩(wěn)定輸出高效的成果，有效降低前臺與中臺的團隊協(xié)作成本和溝通成本，增強應變能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

共享服務中心的組織架構設置及人員配置"共享服務中心需依據(jù)業(yè)務流程標準化、流程再造可行性及優(yōu)化程度構建組織架構，會計師事務所需整合資源、組建復合型人才專業(yè)技術團隊，團隊中培養(yǎng)具備組織溝通能力的協(xié)調者，協(xié)調者熟悉共享服務中心全部業(yè)務，負責對接項目組需求分析，基于業(yè)務類別與復雜程度將任務分配至處理者及復核者，保障雙方溝通效率與流暢性。

共享服務中心的信息技術支持"信息化、智能化的飛速發(fā)展，對審計環(huán)境、審計方式、審計內容、審計風險、審計工具等方面均產生了重大影響，會計師事務所共享服務中心的建設，勢必需要配置足夠的、可利用的信息技術資源，借助大數(shù)據(jù)及信息技術的融合，將前臺與中臺活動智能化分離，借助信息技術工具最迅速的傳達服務需求、最大程度的降低出錯率，有效聚焦風險管控，保證交付成果的質量，減少無效程序。

共享服務中心的服務質量評價體系"會計師事務所建立共享服務中心的定位無論是作為單一成本中心還是利潤中心存在，均系專門服務于會計師事務所內部的咨詢機構，考慮建立完善的服務質量評價體系，可以不斷提高中臺服務人員的綜合素質，讓共享服務中心更有效的站在客戶（內部前臺、外部終端）的角度自主優(yōu)化，提高共享服務中心的服務質量，保證輸出成果的質量控制。

三、會計師事務所共享服務中心的主要業(yè)務范圍分析

會計師事務所共享服務中心可以覆蓋的業(yè)務線主要包括審計服務、稅務服務、管理咨詢服務、數(shù)智化服務和內部支持服務等。

本文僅對具有代表性的審計服務相關可實現(xiàn)的共享服務業(yè)務范圍進行細化分析。參考同行業(yè)其他事務所先行的共享服務中心審計業(yè)務線主要工作內容，將審計工作中可標準化的工作歸類分析如下：

數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建與維護"審計數(shù)據(jù)庫（EAS"系統(tǒng)）是事務所內部應用于審計工作開展及底稿、相關資料存儲的專用軟件。共享服務中心依據(jù)項目組指導完成審計數(shù)據(jù)庫內項目庫的初始化建立，并提供其他輔助支持。具體涵蓋內容為：建立當年度審計項目基礎信息庫；導入被審計單位財務數(shù)據(jù)；參照項目組標準預置業(yè)務重要性水平閾值；界定本期需審計的財務報表科目與非報表項目；錄入底稿期初余額并生成未審數(shù)數(shù)值；延續(xù)上年未調整的底稿信息；補充當年度底稿的對比期資料；滿足項目組額外定制需求。該功能模塊包含八個維度：基礎信息庫架構搭建、財務數(shù)據(jù)遷移轉換、重要性參數(shù)預配置、審計范圍科目界定、底稿數(shù)值初始化、跨年度數(shù)據(jù)繼承、同期數(shù)據(jù)比對模塊、定制化需求響應單元。其中財務數(shù)據(jù)遷移涉及客戶提供的資產負債表、利潤表等結構化數(shù)據(jù)，重要性參數(shù)配置需遵循審計準則中的職業(yè)判斷框架。

控制測試程序"財會〔2023〕30"號文發(fā)布后，滬深交易所和北交所的全部上市公司和全部板塊的擬上市企業(yè)均應按照上述要求，披露內部控制審計報告；對原只執(zhí)行財務報告審計的部分上市公司變更為同時執(zhí)行財務報告審計及內部控制審計（也即整合審計），各板塊擬上市的"IP"企業(yè)的申報材料由原披露內部控制鑒證報告變更為內部控制審計報告。這政策變動的影響下，內控審計程序為審計團隊帶來了新的挑戰(zhàn)。

共享服務中心可以協(xié)助項目組執(zhí)行控制測試程序，包括控制測試樣本的選取、測試樣本是否存在偏差等?？梢詼p輕審計人員的工作壓力及控制有效工時的輸出。

監(jiān)盤程序"面對重資產型、生產制造企業(yè)年度報表審計業(yè)務，資產監(jiān)盤程序必不可少，存貨及固定資產、在建工程的盤點工作尤為繁重，被審計單位的資產可能存在不同的存放地點，并且對存貨資產的盤點時效性較高，需要大量的人力支持和時間成本支持。在共享服務的模式下，可以將此項工作統(tǒng)一交由共享服務中心完成，共享服務中心可以提前收集各個審計項目組的盤點需求，對共享中心的人員進行統(tǒng)一的協(xié)調與安排，集中指導、培訓部門人員（包括借調實習生）完成資產盤點工作，并形成完整的盤點報告提交共享中心內部復核后，輸出項目組復核。

詢證函業(yè)務"函證作為獲取高可靠性審計證據(jù)的有效手段，主要用于防范舞弊或錯誤引發(fā)的特別風險，其重要性不言而喻，已成為監(jiān)管機構審查會計師事務所的重點領域。獨立執(zhí)行函證程序往往需要項目組投入大量人力與時間資源，通過共享中心集中處理函證業(yè)務，既可系統(tǒng)化管控全生命周期風險，又能規(guī)避項目組獨立性缺失的隱患，在提升工作效率的基礎上增強函證可信度。

共享中心的核心職能涵蓋五個維度：獲取并核驗第三方發(fā)函主體基礎信息（含公司全稱、收件人信息），完成原始函證生成；統(tǒng)籌處理詢證函收發(fā)全流程；監(jiān)控已發(fā)函證進展狀態(tài)，與第三方保持問題溝通；比照回函內容與發(fā)函記錄的吻合度，發(fā)現(xiàn)差異立即通知項目組啟動補充審計程序；全程追蹤函證物流軌跡，識別快遞攔截等異常信號，觸發(fā)預警機制后同步項目組執(zhí)行應對措施。

審計程序的執(zhí)行"風險導向審計要求項目組在了解被審計單位的基礎上初步設定審計業(yè)務的重要性水平，以審計風險為出發(fā)點合理制定審計計劃，調整審計策略及審計資源分部，加強對高風險點的實質性測試?？煽紤]將低風險的報表科目轉由共享服務中心線上遠程進行，如長期資產科目、期間費用科目、營業(yè)外收支科目、投資收益科目、使用權資產科目、長期股權投資科目等重要性水平較低、細節(jié)測試需要重新計算測試程序的科目，共享服務中心配置具有豐富經驗的審計人員，可以有效減少學習成本，在項目經理評估的有效工時內完成擬定的審計程序，保證工時的有效性。同時，共享服務中心對輸出底稿有效復核，保證審計程序執(zhí)行的完整性，底稿質量的規(guī)范性和統(tǒng)一性，可為前臺項目經理節(jié)約大量復核時間成本。

資金流水核查"對被審計單位重要賬戶銀行流水發(fā)生額進行核查，以及對被審計單位主要人員（董監(jiān)高及關鍵崗位人員）個人資金流水進行核查，是每個項目組需執(zhí)行的重要審計程序。資金流水核查程序具有工作量大，且機械化程度較高的特點，大量的數(shù)據(jù)比對，信息核實往往項目組會安排實習生現(xiàn)場執(zhí)行該程序，由于受實習生的執(zhí)行能力限制，容易錯失資金流水中的風險點，增加時間成本。資金流水核查業(yè)務轉由共享服務中心的專職人員負責，借助資金流水核查工具的同時結合自身的審計經驗"，可以高效識別資金流水中的風險，輸出完整的并經過復核的資金流水核查底稿，包括核查目錄、核查過程、核查結論。

草擬業(yè)務流程圖如下：

資質核查"對主要客戶及供應商的資質執(zhí)行檢查程序，是收入、成本費用核查程序中的重要審計程序。資質核查程序簡單易操作但工作量較大，審計期間，項目組通常安排實習生執(zhí)行該程序，往往實習生只是將網(wǎng)上查詢的信息簡單羅列，對風險識別能力較弱，需要項目組復核并重新識別風險，浪費時間成本。將該程序轉由共享服務中心的專職人員執(zhí)行，可以有效識別主要客戶及供應商的資質核查中存在的風險，及時反饋項目組，提高項目風險把控能力，保證審計程序執(zhí)行的充分性。

核對數(shù)據(jù)"共享服務中心集中處理項目組審計數(shù)據(jù)的核對工作底稿與報表數(shù)據(jù)一致性驗證、報表同附注信息匹配性檢查、報告數(shù)值準確性確認等環(huán)節(jié)均涵蓋在內，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)矛盾或核心內容遺漏時，立即向項目組通報并要求修正。報告正式發(fā)布前，協(xié)助團隊完成財務信息披露復核——確認披露內容全面符合《企業(yè)會計準則》及配套規(guī)范文件要求，包括上市公司信息披露系列規(guī)則、規(guī)范性問答及解釋公告等條款。事務所制定審計報告統(tǒng)一格式標準，實現(xiàn)編制流程標準化——有效縮減項目組行政事務耗時，確保報告格式符合監(jiān)管規(guī)范。標準化流程涵蓋文本框架搭建、信息披露模板嵌入、關鍵指標呈現(xiàn)方式規(guī)范等技術細節(jié)，借助智能校檢系統(tǒng)自動識別格式偏差。

檢查底稿歸檔"隨著審計程序信息化程度的不斷進步，紙質審計底稿越來越少，底稿歸檔程序相對較為程序化，同時，項目組成員在不同的時段分散在不同的項目組，導致底稿歸檔頻繁出現(xiàn)延誤的情形，行政部門和業(yè)務部門的溝通形成內耗。底稿歸檔程序轉由共享服務中心專職人員完成，可以提高工作效率的同時，可以有效保證底稿在規(guī)定的時間內完成歸檔程序，減少行政部門與業(yè)務部分的無效溝通成本。

其他業(yè)務支出"共享服務中心可以輔助項目組完成其他工作程序，如信息系統(tǒng)控制測試、會計分錄完整性測試、項目組的其他需求等。

四、會計師事務所建立共享服務中心的幾點建議

網(wǎng)絡中很多案例可以說明會計師事務所建立共享服務中心可以有效的降低成本、提高審計質量、有效控制審計風險。但共享服務中心不直接與外部的客戶產生聯(lián)系、工作內容相對較為工廠化、標準化，如何保證可持續(xù)的質量控制尤為重要。針對會計師事務所建立共享服務中心的幾點建議如下：

小中臺到大中臺的轉化"建立共享服務中心是一項系統(tǒng)性的工程，集中處理達到一定的業(yè)務量才能實現(xiàn)規(guī)模效應。能否考慮首選在事務所內部的不同業(yè)務中心搭建部門的共享服務中心，承擔本業(yè)務領域內的共享服務工作，即小中臺規(guī)劃建設，達到一定的規(guī)模后，再考慮將小中臺匯總至大中臺。如：獨立的函證中心、報告中心、審計小中臺等。

標準化的業(yè)務流程與完善的內控制度"標準化的業(yè)務流程與完善的內控制度是共享服務中心建設的前提，事務所需在規(guī)劃建設共享服務中心戰(zhàn)略的同時梳理業(yè)務流程，識別可以標準化的業(yè)務流程并進行流程再造，重新建立審計前臺與共享服務中心有效銜接的標準化、統(tǒng)一化、集中化的業(yè)務流程，并逐步匹配完善的內控制度，為共享服務中心后續(xù)的建設提供流程支持。

團隊復合型人才的培養(yǎng)與轉化"共享服務中心的構建對傳統(tǒng)審計職業(yè)路徑形成顯著沖擊，涉及個體職業(yè)發(fā)展認知的調整。共享服務模式下審計職能范圍超越基礎審計流程，伴隨組織架構演變呈現(xiàn)動態(tài)調整特征，從業(yè)人員需持續(xù)提升能力結構以滿足多樣化崗位需求。事務所應關注員工思維轉型，強化內部動員機制，優(yōu)先選拔內部人才組建團隊；開展多樣化技能培訓，推動團隊成員向復合型人才發(fā)展，有效把握共享服務中心帶來的機遇并化解潛在挑戰(zhàn)——這種人才培養(yǎng)模式將直接影響組織應對新型業(yè)務生態(tài)的能力閾值。

強大的信息技術支持"信息技術支持對共享服務中心平臺建設至關重要，強大的信息系統(tǒng)可以保證共享服務中心和項目組之間能夠及時溝通，保障信息傳遞的時效性及信息共享的及時性。

五、結論

本文通過對會計師事務所共享服務中心建設的深入研究，提出了在數(shù)字化經濟背景下，會計師事務所應借鑒四大會計師事務所的共享服務模式，以應對審計變革與創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。文章分析了建設共享服務中心的重要性，包括提升審計質量、優(yōu)化業(yè)務流程、降低管理成本等，并詳細探討了會計師事務所建立共享服務中心前需要考慮的多個因素，如共享服務中心的定位、選址、業(yè)務流程設計、組織架構與人員配置、信息技術支持以及服務質量評價體系等。同時，文章還對共享服務中心的主要業(yè)務范圍進行了詳細分析，并提出了會計師事務所建立共享服務中心的建議，旨在為會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展提供參考。

["作者單位：容誠會計師事務所（特殊普通合伙）]