稅收政策的不斷變革與經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，使企業(yè)面臨的稅收環(huán)境日益復(fù)雜，內(nèi)部管理壓力也隨之加大。同時(shí)，企業(yè)為追求利潤(rùn)最大化，涉及多種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為。因此，通過(guò)有效的稅收籌劃來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)審核顯得尤為重要。此外，由于財(cái)務(wù)管理職能持續(xù)深化，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算也面臨越來(lái)越高的精細(xì)化要求。作為與財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的環(huán)節(jié)之一，提高稅收籌劃的應(yīng)用能力尤為迫切。

稅收籌劃的內(nèi)涵與原則

稅收籌劃通常發(fā)生在納稅前，是指企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況等因素采取的減稅或遞延納稅行為的事前謀劃活動(dòng)，前提是不觸碰法律紅線，不超出規(guī)定的允許范圍。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，旨在根據(jù)稅收法律法規(guī)合理合法地事先統(tǒng)籌和安排企業(yè)的一切涉稅活動(dòng)，盡可能在法律允許范圍內(nèi)減輕納稅負(fù)擔(dān)和成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和稅收利益。

納稅籌劃以合法性（要求企業(yè)的稅收籌劃始終在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不以違法違規(guī)手段達(dá)到減少應(yīng)繳納稅款的目的）、前瞻性（始終在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前以稅收政策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)劃為依據(jù)，提前安排涉稅事項(xiàng)，及時(shí)履行納稅義務(wù)）、整體性（要求企業(yè)全面考量各類(lèi)因素，從公司整體利益最大化角度出發(fā)權(quán)衡利弊）、成本效益（要求企業(yè)始終以節(jié)省稅收成本為目的統(tǒng)籌安排稅收籌劃，并正確認(rèn)識(shí)籌劃方案實(shí)施期間所產(chǎn)生的成本，以便于選出最優(yōu)的籌劃方案）、成本可控（要求企業(yè)清晰認(rèn)識(shí)稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并加以防范和控制，提前預(yù)留彈性空間以便于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控）為原則。

科學(xué)運(yùn)用稅收籌劃政策和工具

財(cái)務(wù)管理層面

融資決策中的稅收籌劃。在融資決策中，需要企業(yè)以自身經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)承受能力為依據(jù)，規(guī)劃債務(wù)資本與權(quán)益成本比例。以股東收益最大化為原則，通過(guò)對(duì)比不同資本結(jié)構(gòu)下的權(quán)益資本收益率選出最優(yōu)的融資組合?？茖W(xué)選用融資方式的策略主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：嘗試運(yùn)用融資租賃，以租入固定資產(chǎn)稅前扣除租金支出的形式享受?chē)?guó)家提供的稅收優(yōu)惠，從而有效減少應(yīng)繳納所得稅；部分大企業(yè)可以嘗試發(fā)行債券籌措資金，這種籌資方式被稱(chēng)為債權(quán)融資或債券融資。這種融資模式下，企業(yè)率先承擔(dān)資金利息，當(dāng)借款期滿(mǎn)后，企業(yè)需將資金本金償還給債權(quán)人。這種方式不僅可以降低融資成本，還可以分擔(dān)稅收和利潤(rùn)，避免因利潤(rùn)過(guò)分集中形成稅收負(fù)擔(dān)。以關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資為例，作為關(guān)聯(lián)方的甲、乙公司，前期甲公司作為投資方投資乙公司，乙公司凈資產(chǎn)為200萬(wàn)元（含實(shí)收資本100萬(wàn)元）；后期乙公司作為債權(quán)人，向甲公司融資1000萬(wàn)元，此時(shí)甲公司的還款利率為每年6%，利息總額為60萬(wàn)元。按照財(cái)稅政策規(guī)定，甲公司需支付給乙公司的年利息總額允許稅前扣除，也就是說(shuō)，在籌資環(huán)節(jié)，以債權(quán)融資實(shí)現(xiàn)稅收籌劃是可以降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的。另一種融資方式是與金融機(jī)構(gòu)合作，以借款的形式獲得資金，這種方式使企業(yè)能夠在向金融機(jī)構(gòu)支付利息時(shí)，享受到稅收方面的優(yōu)惠政策。企業(yè)還可以通過(guò)說(shuō)服股東出讓部分股權(quán)，以發(fā)放這部分股權(quán)的形式面向投資者籌集資金。這種融資模式下，投資者以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等形式向企業(yè)注入資金，換取企業(yè)的股權(quán)，從而成為企業(yè)的股東，與企業(yè)形成利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的關(guān)系。企業(yè)將會(huì)獲得更多的權(quán)益資本，保證資金來(lái)源長(zhǎng)久穩(wěn)定，同時(shí)不需要還本付息。

投資決策的稅收籌劃。一方面，企業(yè)需要重視投資地點(diǎn)的選擇。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各異，稅收差異往往也隨之顯現(xiàn)。例如，2023年，國(guó)家公布了享受稅收優(yōu)惠政策的園區(qū)名錄，包括北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)（國(guó)家級(jí)）、浙江省嘉興南湖高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)（省級(jí)）等，這些園區(qū)內(nèi)的符合條件企業(yè)可享受稅收扶持獎(jiǎng)勵(lì)，具體為“最高獎(jiǎng)勵(lì)額為納稅額的50%乘以90%，且在繳納次月即可兌現(xiàn)?！彼?，在投資時(shí)，企業(yè)需要關(guān)注地區(qū)的稅收政策，在具有稅收優(yōu)勢(shì)的地區(qū)選擇被投資方。

另一方面，企業(yè)還需審慎選擇投資行業(yè)。國(guó)家常通過(guò)制定稅收扶持政策來(lái)激勵(lì)特定行業(yè)的發(fā)展，因此在投資環(huán)節(jié)，企業(yè)需要對(duì)接自身戰(zhàn)略規(guī)劃，在不影響長(zhǎng)期穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的前提下，優(yōu)先選擇國(guó)家減免稅收優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)減免稅收的目的。

利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃。一方面，企業(yè)需要重視股利分配方式的選擇。常見(jiàn)的企業(yè)股利分配方式有現(xiàn)金和股票兩種?，F(xiàn)金股利的發(fā)放通常伴隨著個(gè)人所得稅的繳納，因?yàn)樗且袁F(xiàn)金形式直接分配給股東的利潤(rùn)。相反，股票股利的發(fā)放不涉及個(gè)人所得稅的繳納，因?yàn)樗ㄟ^(guò)增發(fā)新股來(lái)實(shí)現(xiàn)，不直接減少公司的現(xiàn)金儲(chǔ)備，股東因此獲得了一種長(zhǎng)期投資的潛在增值，而無(wú)需立即承擔(dān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，在利潤(rùn)分配決策環(huán)節(jié)，企業(yè)需要在綜合考慮自身發(fā)展、股東意愿等因素的基礎(chǔ)上選擇股利分配方式，以達(dá)到減免稅收的效果。

另一方面，考慮利潤(rùn)存留和再投資問(wèn)題。企業(yè)需要綜合運(yùn)營(yíng)規(guī)模、戰(zhàn)略規(guī)劃等因素，決定是否需要留存利潤(rùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大以及稅收支出的規(guī)避。部分企業(yè)根據(jù)自身現(xiàn)有能力，傾向于留存利潤(rùn)以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并借此實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)化安排。

會(huì)計(jì)核算層面

在會(huì)計(jì)核算層面，可以將稅收籌劃運(yùn)用到收入確認(rèn)、成本費(fèi)用核算兩個(gè)環(huán)節(jié)。

收入確認(rèn)中的稅收籌劃。一方面，企業(yè)需在稅法允許的框架內(nèi)，結(jié)合具體的銷(xiāo)售模式，精心選擇收入確認(rèn)時(shí)機(jī)，適度推遲收入確認(rèn)及納稅義務(wù)的發(fā)生，從而充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面，以嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，企業(yè)可以在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，以合理調(diào)整收入計(jì)量方式實(shí)現(xiàn)合法減稅。

成本費(fèi)用核算中的稅收籌劃。企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)的物價(jià)波動(dòng)，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，以有效控制企業(yè)成本和利潤(rùn)，其中便包括應(yīng)繳納稅額。以某服裝生產(chǎn)企業(yè)為例，年初花費(fèi)100萬(wàn)元購(gòu)入一批原材料，后續(xù)將該批材料投入生產(chǎn)并銷(xiāo)售產(chǎn)品。當(dāng)年受內(nèi)外因素影響，原材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)波動(dòng)，原材料價(jià)格從年初的100萬(wàn)元增至年末的120萬(wàn)元。該企業(yè)為了合理減稅，先采用先進(jìn)先出法計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬(wàn)元）。然后，采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)存貨，經(jīng)計(jì)算，加權(quán)平均單價(jià)=（100+120）÷2=110（萬(wàn)元），發(fā)出原材料成本為110萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額因成本增加10萬(wàn)元而變?yōu)?90萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=490×25%=122.5（萬(wàn)元）。此外，相關(guān)的稅收籌劃方法還包括：根據(jù)業(yè)務(wù)利潤(rùn)等因素選擇固定資產(chǎn)折舊方法，合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；以稅法規(guī)定為依據(jù)，籌劃費(fèi)用列支，做到精準(zhǔn)把握扣除標(biāo)準(zhǔn)、充分羅列分支，從而實(shí)現(xiàn)合理減免稅額。

稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中均能發(fā)揮重要作用，是企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的有效手段。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃在企業(yè)管理流程中的作用，特別是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算兩大核心領(lǐng)域的實(shí)踐和運(yùn)用。