在黨和國家全面推進審計全覆蓋背景下，企業(yè)審計作為國家審計職能的延伸，應(yīng)清楚地認識到要通過內(nèi)部審計實現(xiàn)自我約束和完善治理的價值。2021年10月23日，十三屆全國人大常委會第三十一次會議通過了審計法修正案，這是該法自2006年以來的第二次重要修訂。旨在鞏固審計管理改革成效，新修訂的審計法著重于審計成果的有效應(yīng)用，并明確審計結(jié)果及整改情況，將成為領(lǐng)導考核和政策擬訂的關(guān)鍵依據(jù)?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南—經(jīng)濟責任審計》等對審計結(jié)果運用專門新增了一個章節(jié)進行論述。本文結(jié)合工作實際，從微觀和宏觀角度展開對審計結(jié)果運用的探討。

一、概述

（一）審計結(jié)果運用的內(nèi)涵

審計結(jié)果運用是指單位內(nèi)部相關(guān)部門和外部有關(guān)單位，根據(jù)審計評價結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)問題（線索）和審計意見建議、對審計成果的綜合分析研究結(jié)果等，采取的相應(yīng)整改追責措施及其他推動相應(yīng)職責部門工作的行為。結(jié)果運用的主體狹義上包括單位內(nèi)部黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）、監(jiān)事會、高級管理層，業(yè)務(wù)管理部門、內(nèi)部審計機構(gòu)、紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門等協(xié)調(diào)機構(gòu)；廣義上涵蓋了財政、司法、紀律監(jiān)察等多個部門和單位，以及被審計單位及其主管部門、新聞媒體和社會公眾等。目前最普遍的表現(xiàn)形式有案件線索的整合處理、通報自動化、責任追蹤、整改執(zhí)行及專項綜合分析，致力于提升工作效率并減少重復工作。

（二）實踐轉(zhuǎn)化的重要性與影響

審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化運用對于企業(yè)和行業(yè)乃至國家都具有深遠的重要性和影響。從企業(yè)自身角度看，審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化是企業(yè)持續(xù)提升和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)準確識別內(nèi)部運營中的薄弱環(huán)節(jié)和風險點，從而采取針對性的措施加以改進。同時，有助于優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高管理效率和經(jīng)濟效益，確保企業(yè)運營活動的合規(guī)性和穩(wěn)健性。

從行業(yè)和國家角度看，推動業(yè)內(nèi)企業(yè)實踐分享和經(jīng)驗學習，總結(jié)共性問題和行業(yè)發(fā)展規(guī)律，審計結(jié)果的進一步運用能促進行業(yè)整體合規(guī)水平提升及未來可持續(xù)發(fā)展。同時，也能為國家經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來積極作用，幫助國家監(jiān)管部門全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和風險狀況，為制定更加科學合理的經(jīng)濟政策和監(jiān)管措施提供有力支持。

二、微觀層面：審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運用現(xiàn)狀

（一）問題整改與效果追蹤

1.問題清單的動態(tài)管理。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)內(nèi)部建立詳細的問題清單并及時錄入審計作業(yè)系統(tǒng)，依托數(shù)字化開展動態(tài)管理。企業(yè)要求在規(guī)定時間內(nèi)提交整改報告，責任主體應(yīng)針對每個問題制定具體的整改措施，并明確整改責任人和完成時限。這些整改措施和計劃將被詳細記錄在問題清單中，企業(yè)組織專人定期跟蹤及評估整改進度和效果。這一管理過程包括實時更新問題清單，確保新增問題得到及時記錄，同時分析問題的嚴重性和緊迫性，對問題清單進行優(yōu)先級排序，通過線上、線下合力，優(yōu)先處理那些對經(jīng)營活動有重大影響的事項，已解決的問題及時進行銷號管理。

2.復查機制與成效評價。企業(yè)內(nèi)審人員或指定專人，對整改措施的執(zhí)行情況進行定期或不定期地復查。復查過程中，逐項對照問題清單，檢查整改措施是否得到有效實施，問題是否從源頭上予以解決，并評估整改后的情況是否滿足預期目標。通過復查，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)整改過程中存在的問題和不足，進而采取相應(yīng)的補救措施，確保問題得到徹底解決。

成效評價是檢驗問題整改效果的重要手段。企業(yè)會制定明確的評價標準和方法，對整改措施的執(zhí)行效果進行全面、客觀的評價。評價內(nèi)容一般包括但不限于整改時效、避免損失金額、完善內(nèi)控制度情況等。通過成效評價，企業(yè)能夠全面了解整改工作的實際效果，對于未能達到預期效果的問題，企業(yè)會重新評估整改措施并調(diào)整策略，以確保問題整改有效落地。

（二）責任明確與績效激勵

1.責任追溯與明確權(quán)責。為了保障審計整改工作的順利進行，企業(yè)需要建立起明確的責任追溯體系。這意味著一旦審計發(fā)現(xiàn)問題，必須能夠迅速確定問題的責任主體，并明確其在整改過程中的具體職責。通過明確責任，企業(yè)能夠確保每個責任人都能認識到自己的重要性，承擔起應(yīng)有的責任，助力推進整改工作。同時，明確權(quán)責也是保障責任追溯體系有效運行的重要基礎(chǔ)。企業(yè)需要制定詳細的權(quán)責清單，明確各個部門和崗位在審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運用過程中的職責和權(quán)限。這有助于確保責任人在其職責范圍內(nèi)充分發(fā)揮作用，避免職責交叉和推諉扯皮的情況發(fā)生。

2.績效考核體系的激勵導向?？冃Э己梭w系不僅是評估員工工作成果的工具，更是引導員工行為、激發(fā)工作積極性的重要手段?？己梭w系需體現(xiàn)出明確的激勵導向，即鼓勵員工積極參與審計問題的整改，推動審計結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。這種激勵導向要求績效考核體系在設(shè)計上既要注重結(jié)果導向，也要關(guān)注過程管理，能夠準確衡量員工在審計問題整改中的貢獻和成效。同時，也要關(guān)注員工在整改過程中的態(tài)度、方法和團隊協(xié)作等方面，對于在審計問題整改中表現(xiàn)突出、取得顯著成效的員工，企業(yè)應(yīng)當給予相應(yīng)的獎勵和表彰，對于在整改工作中敷衍塞責、消極怠慢的員工，企業(yè)應(yīng)當給予適當?shù)膽土P和警示，以維護整個團隊的紀律性和執(zhí)行力。通過設(shè)立明確的考核指標和權(quán)重，績效考核體系能夠?qū)T工的個人目標與企業(yè)的整體目標緊密結(jié)合起來，形成共同推動審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的強大合力。

（三）考評融合與機制改進

1.審計結(jié)果與績效評價體系融合?？己藪煦^實踐的核心在于將審計結(jié)果直接關(guān)聯(lián)到員工的績效評價體系中。具體而言，企業(yè)會將審計發(fā)現(xiàn)的問題、整改情況以及整改效果作為績效評價的重要指標之一。通過這一方式，企業(yè)能夠清晰地傳達出對審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的重視，引導員工將審計整改工作視為自身職責的一部分。在融合審計結(jié)果與績效評價體系的過程中，企業(yè)需要確保評價體系的公正性和客觀性。這意味著評價指標的設(shè)定需要科學合理，能夠全面反映員工在審計整改工作中的實際表現(xiàn)。同時，企業(yè)還需要建立有效的數(shù)據(jù)收集和分析機制，確保審計結(jié)果能夠準確、及時地反饋到績效評價體系中。

2.長效機制建設(shè)與持續(xù)改進路徑。首先，考核機制通過設(shè)立明確的審計結(jié)果轉(zhuǎn)化目標和指標，緊貼企業(yè)戰(zhàn)略目標，引導企業(yè)全體員工對該項工作給予高度重視，并積極參與其中。其次，考核機制的執(zhí)行過程促進了企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同與溝通。通過明確各部門的職責和任務(wù)，多部門貫通協(xié)作，形成有效合力推進審計結(jié)果報告的全方面應(yīng)用，包括損失核查、移送通報、專題匯報等多項延伸調(diào)查工作。再其次，考核機制通過不斷總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題和提出改進措施，根據(jù)考核結(jié)果及時調(diào)整和完善相關(guān)制度和流程，推動了審計結(jié)果轉(zhuǎn)化的長效性和可持續(xù)性。最后，企業(yè)還可以將成功的經(jīng)驗和做法進行推廣和復制，形成一套適用于企業(yè)自身特點的審計結(jié)果轉(zhuǎn)化模式。

三、宏觀層面：審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運用探索

（一）傳統(tǒng)型審計向研究型審計轉(zhuǎn)變

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》推進審計理念創(chuàng)新與深化，鼓勵實施更深層次、更具系統(tǒng)性的研究型審計。該規(guī)劃強調(diào)全面探究黨中央、國務(wù)院經(jīng)濟決策的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略意圖及改革愿景，以便不斷強化審計工作的政治引領(lǐng)作用與預見性，同時提升審計效率，避免資源的重復投入。面對現(xiàn)代管理的日益復雜化，傳統(tǒng)的碎片化、程序化審計模式已難以適應(yīng)。因此，系統(tǒng)性、深度挖掘的研究型審計應(yīng)運而生。

研究型審計的核心在于，在全面深化改革的背景下，審計機關(guān)和人員需秉持系統(tǒng)思維，運用研究視角，以問題為導向，對審計對象、環(huán)境及項目展開全面的系統(tǒng)性調(diào)查，從而提出具有針對性的高質(zhì)量審計建議，進而提升審計質(zhì)量。審計人員應(yīng)深入理解國家的政治導向、發(fā)展戰(zhàn)略與目標，確保審計工作與國家的宏觀方向保持高度一致。這種政治敏感性不僅為審計工作提供了明確的指導，也確保了審計活動符合國家整體利益。此外，研究型審計還強調(diào)對政策的深度分析，理解其背后的制定背景、預期目標及可能效果。這不僅有助于審計人員更準確地評估政策執(zhí)行效果，還能為政策的優(yōu)化與完善提供科學依據(jù)。研究型審計還特別關(guān)注具體項目的審計，通過全面評估，發(fā)現(xiàn)項目實施中的問題，評價項目效益，為項目的優(yōu)化提供有力支持。同時，嚴密監(jiān)控資金流動，確保資金使用效率最大化，有效防止資金的浪費與挪用。

研究型審計的核心方法論體現(xiàn)在“雙向貫通、首尾循環(huán)、正反可逆”這三個原則上。其中，“雙向貫通”強調(diào)審計工作在縱向（政策制定、項目實施、資金使用等全流程）與橫向（不同部門、層級間的信息共享與交流）上的全面覆蓋與協(xié)同；“首尾循環(huán)”則要求審計工作形成一個完整的閉環(huán)，從準備、實施到反饋，確保每一環(huán)節(jié)緊密相連，提升審計效率與結(jié)果的可靠性；而“正反可逆”則賦予審計工作以高度的靈活性與適應(yīng)性，使其能夠根據(jù)實際情況進行靈活調(diào)整，確保審計工作的精準與高效。貫徹實施這些原則，保障了審計工作的全面性、協(xié)同性與靈活性，有效提升審計質(zhì)量與效能，助力解決審計工作中的難題與挑戰(zhàn)，為國家治理提供更為精準、高效的支持，推動審計事業(yè)邁向更高質(zhì)量的發(fā)展階段。

（二）研究型審計結(jié)果轉(zhuǎn)化路徑

1.提升政治意識，深化政策研究。全面實施審前調(diào)研，緊密貼合審計對象核心業(yè)務(wù)，將中央與國務(wù)院對該領(lǐng)域的指導方針及各級黨政工作安排融入審計目的，綜合平衡任務(wù)目標、實施角度與預期審計成果。細致探究審計對象的背景沿革、現(xiàn)狀、職責定位及管理模式，構(gòu)建統(tǒng)一、高效的數(shù)據(jù)庫，整合對象基本信息、財務(wù)記錄與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為深度分析審計重點、前瞻熱點問題及規(guī)劃年度審計日程奠定堅實信息基礎(chǔ)。審計研究結(jié)論揭示的財政和行業(yè)政策問題和風險，為政府制定和調(diào)整財政政策提供重要參考依據(jù)。

2.強化監(jiān)督意識，深化過程研究。基于審計項目的開展，實質(zhì)轉(zhuǎn)化研究型審計思路為實際行動，確保審計項目起點高、聚焦精準、建議可行、成果應(yīng)用優(yōu)化。深挖審計中反復出現(xiàn)及傾向性問題，透過體制機制透析根源，提呈含金量高、實踐性強、易于執(zhí)行的改進建議，側(cè)重綜合報告、專項報告對黨委政府決策的支撐價值。將審計整改視為研究核心，推動整改標準化體系建設(shè)，實現(xiàn)審計管理、數(shù)據(jù)分析、報告整合的數(shù)字化“一站式”處理，提速整改進程。融入效能目標管理體系，使之成為紀檢、巡查及各類審查監(jiān)督的例行考察點，通過“三必”（必談、必聽、必核）機制，促進審計整改向治理效能的有效轉(zhuǎn)化。

3.提高質(zhì)量意識，深化質(zhì)效研究。審計機構(gòu)需強化審計質(zhì)量控制，培養(yǎng)審計人員的質(zhì)量意識，深化質(zhì)量效益研究，緊跟社會進步的步伐。推廣大數(shù)據(jù)審計策略，升級數(shù)據(jù)獲取與分析手段，審計團隊應(yīng)組建數(shù)據(jù)剖析小組，定制數(shù)據(jù)分析審計策略，確立大數(shù)據(jù)分析框架，總結(jié)大數(shù)據(jù)應(yīng)用實踐經(jīng)驗，并普及研究型審計的價值取向。加強同外界專業(yè)組織、研究機構(gòu)及行業(yè)專家的交流與合作，針對政策導向、企業(yè)實況與社會環(huán)境，實施專題審計研究，以審計助力企業(yè)高質(zhì)量成長，推動行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

（三）促進研究型審計結(jié)果轉(zhuǎn)化方式

1.營造研究氛圍。通過舉辦審計實踐活動、專題研討會及征文比賽等形式，促進理論探討與實務(wù)交流，激勵各部門投身理論研究，創(chuàng)作學術(shù)文章，分享研究型審計實踐經(jīng)驗。大力推進跨單位研究型審計合作，共同營造積極的研究型審計環(huán)境。

2.樹立標桿案例。定期舉行研究型審計典范案例收集活動，構(gòu)建案例資源庫及精品案例集，融合思想政治教育、廉政文化建設(shè)、風險防控示例及價值管理實踐等多元化主題活動，推介并傳播高效的研究型審計理念、技術(shù)及實施方案。

3.賦能價值管理。深刻領(lǐng)會國家政策精神及改革趨勢，借鑒國際國內(nèi)頂尖企業(yè)的管理智慧，圍繞使命踐行、戰(zhàn)略實施與責任擔當三大價值層面，聚焦價值發(fā)掘與增值，促進國家審計與內(nèi)部審計聯(lián)動，在監(jiān)督、評估及整改領(lǐng)域深化合作，不斷加強企業(yè)在資本價值最大化和運營效率提升上的認識與執(zhí)行力。

四、結(jié)語

審計結(jié)果轉(zhuǎn)化運用是一項需要長期思考和實踐的課題。通過學習貫徹“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)深刻認識到加強審計結(jié)果運用的必要性，在今后審計工作開展過程中將始終以成果運用作為價值實現(xiàn)的切入點，致力于提升審計成果轉(zhuǎn)化率。切實做好審計查出問題整改工作，探索建立健全解決問題的長效機制，充分發(fā)揮審計“治已病、防未病”職能。研究型審計改革現(xiàn)有審計管理體制，在黨對審計監(jiān)督的部署及構(gòu)建審計監(jiān)督體系的過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用。通過全面評價和深入研究，把握經(jīng)濟發(fā)展的重心、有效分配資金、監(jiān)督收入來源的合理性，為提升國家治理能力、解決社會主要矛盾提供強有力的支持和保障，不僅體現(xiàn)了審計工作的時代責任，而且彰顯了審計職能在新時代背景下的進步和創(chuàng)新。