摘要：在紛繁復雜的商業(yè)世界中，合作雙方或多方存在多種多樣的合作模式，如戰(zhàn)略聯(lián)盟、合資企業(yè)和特許經(jīng)營，這些商業(yè)合作模式將直接對企業(yè)的賬務處理產(chǎn)生本質(zhì)影響。本文梳理了不同商業(yè)合作模式對合作方賬務處理的主要影響，并借助案例作進一步闡釋和分析，探討其對企業(yè)財務報表準確性和管理效率，從而為企業(yè)在全球化競爭中提供相應的理論支持和實踐指導。

關(guān)鍵詞：商業(yè)合作模式；合資企業(yè)；賬務處理

中圖分類號：F23"""""""文獻標識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.06.047

1"不同商業(yè)合作模式概述

1.1"商業(yè)合作模式概述

商業(yè)合作模式是指企業(yè)之間為了實現(xiàn)共同的商業(yè)目標，通過明確各方的權(quán)利、義務、資源投入、利益分配等要素，所形成的一種穩(wěn)定、可持續(xù)的合作方式和規(guī)則框架。它涵蓋了多個方面，包括合作的形式（如戰(zhàn)略聯(lián)盟、合資企業(yè)和特許經(jīng)營）、合作的范圍（是在產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、市場營銷、供應鏈管理等單個環(huán)節(jié)或是多個環(huán)節(jié)）、合作的深度（是松散的合作還是緊密的一體化合作）以及合作的期限（短期、長期或臨時項目式）等。

一個良好的商業(yè)合作模式應當具備以下特點：

（1）"清晰明確：各方的責任、權(quán)利和利益清晰界定，避免后續(xù)的糾紛和誤解。

（2）互利共贏：能夠為合作的各方帶來實際的價值和利益，實現(xiàn)共同發(fā)展。

（3）靈活性：能夠適應市場變化和合作雙方的發(fā)展需求，進行適當?shù)恼{(diào)整和優(yōu)化。

（4）可持續(xù)性：具有長期穩(wěn)定運行的潛力，而不是短期的權(quán)宜之計。

總之，商業(yè)合作模式是企業(yè)在復雜的商業(yè)環(huán)境中，通過與其他企業(yè)的合作實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、風險共擔、優(yōu)勢互補，從而提高競爭力和實現(xiàn)商業(yè)成功的重要手段。

1.2"不同商業(yè)合作模式類型

1.2.1"戰(zhàn)略聯(lián)盟

戰(zhàn)略聯(lián)盟是指兩個或多個企業(yè)為了實現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標而建立的長期合作關(guān)系[1]。這種合作模式通常涉及共享資源、技術(shù)、知識和市場渠道。例如，汽車制造商與電池供應商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同研發(fā)新能源汽車的電池技術(shù)，以提升產(chǎn)品競爭力。戰(zhàn)略聯(lián)盟的優(yōu)勢在于能夠整合各方的優(yōu)勢資源，降低風險和成本，實現(xiàn)協(xié)同效應。然而，它也面臨著合作伙伴之間可能存在的文化差異、目標不一致以及合作過程中的協(xié)調(diào)難度等挑戰(zhàn)。

1.2.2"合資企業(yè)

合資企業(yè)是由兩個或多個企業(yè)共同出資成立的新企業(yè)，各方按照出資比例分享利潤和承擔風險[2]。比如，一家國內(nèi)企業(yè)與一家國外企業(yè)合資在中國建立生產(chǎn)工廠，共同開拓市場。合資企業(yè)可以使合作各方充分發(fā)揮各自的專長和優(yōu)勢，同時降低進入新市場的風險。但在經(jīng)營過程中，可能會出現(xiàn)決策分歧、管理沖突以及利益分配不均等問題。

1.2.3"特許經(jīng)營

特許經(jīng)營是指特許者將自己所擁有的商標、商號、產(chǎn)品、專利和專有技術(shù)、經(jīng)營模式等以特許經(jīng)營合同的形式授予被特許者使用。常見的例子有麥當勞、肯德基等快餐連鎖品牌。對于特許者來說，特許經(jīng)營可以快速擴張業(yè)務，降低擴張成本。對于被特許者而言，能夠借助成熟的品牌和經(jīng)營模式降低創(chuàng)業(yè)風險。特許經(jīng)營需要嚴格的質(zhì)量控制和品牌管理，否則可能會損害品牌形象。

2"不同商業(yè)合作模式對賬務處理的影響

2.1"戰(zhàn)略聯(lián)盟商業(yè)合作模式對賬務處理會產(chǎn)生多方面的顯著影響

2.1.1"會計核算的復雜性增加

在戰(zhàn)略聯(lián)盟中，由于涉及多個合作方的資源整合和共同運營，會計核算需要清晰區(qū)分各方的投入、產(chǎn)出、收益和風險分擔。這可能導致會計科目的設置更為復雜，需要增設專門的明細科目來記錄與聯(lián)盟相關(guān)的交易。例如，對于共同投入的資產(chǎn)，可能需要設立“戰(zhàn)略聯(lián)盟資產(chǎn)—合作方"A”“戰(zhàn)略聯(lián)盟資產(chǎn)—合作方"B”等明細科目，準確反映各方權(quán)益。

2.1.2"收入確認的挑戰(zhàn)

聯(lián)盟模式下的收入確認可能變得更加復雜，如果合作各方共同提供產(chǎn)品或服務，確定各自應確認的收入份額需要依據(jù)詳細的合作協(xié)議和分配規(guī)則。比如，在一個聯(lián)合銷售項目中，根據(jù)各方在銷售過程中的貢獻程度、承擔的風險等因素來劃分銷售收入。

2.1.3"成本和費用的分攤

共同成本和費用的分攤需要遵循合理且一致的原則，這可能需要建立專門的成本分攤模型，確保分攤的準確性和合理性。例如，共同研發(fā)項目中的研發(fā)費用，可能按照人工投入時間、資源使用比例等方式進行分攤。

2.1.4"無形資產(chǎn)的處理

戰(zhàn)略聯(lián)盟可能會產(chǎn)生共同開發(fā)的無形資產(chǎn)，如專利、技術(shù)等，確定這些無形資產(chǎn)的歸屬、價值評估以及后續(xù)的攤銷方法都需要謹慎處理。假設聯(lián)盟共同開發(fā)了一項新技術(shù)，其價值的確定可能需要借助專業(yè)評估機構(gòu)，而攤銷則要根據(jù)預計使用年限和帶來的經(jīng)濟利益進行。

2.2"合資企業(yè)商業(yè)合作模式對賬務處理具有多方面的重要影響

2.2.1"股權(quán)結(jié)構(gòu)與權(quán)益核算

合資企業(yè)通常存在多個股東，且股權(quán)比例各不相同，這就要求在賬務處理中準確核算各股東的權(quán)益。例如，要分別設立“股本—股東"A”“股本—股東"B”等明細科目來反映不同股東的投入。

2.2.2"利潤分配的處理

利潤分配需要按照合資協(xié)議中規(guī)定的比例進行。在賬務處理上，需要根據(jù)分配方案，借記“利潤分配—應付利潤”，貸記“應付利潤—股東"A”“應付利潤—股東"B”等。

2.2.3"共同控制資產(chǎn)與成本分攤

合資企業(yè)可能會共同控制某些資產(chǎn)，如共同購置的生產(chǎn)設備。對于這些資產(chǎn)的折舊和維護成本，需要按照約定的方式在各股東之間進行分攤。

2.2.4"關(guān)聯(lián)交易的處理

由于合資企業(yè)的股東之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易較為常見。在賬務處理時，需要確保關(guān)聯(lián)交易的價格公允，符合獨立交易原則，并按照相關(guān)規(guī)定進行充分披露。

2.2.5"外幣業(yè)務的核算

如果合資企業(yè)涉及到外資投入，或者與境外股東存在資金往來，就會產(chǎn)生外幣業(yè)務，這需要進行外幣折算，可能因匯率波動產(chǎn)生匯兌損益。

2.3"特許經(jīng)營商業(yè)合作模式對賬務處理有著多方面的重要影響

2.3.1"初始加盟費的處理

初始加盟費可能是一次性支付的較大金額。在賬務處理上，需要根據(jù)特許經(jīng)營合同的規(guī)定來判斷是確認為當期收入還是在特許經(jīng)營期限內(nèi)分期確認收入。

2.3.2"特許權(quán)使用費的核算

特許權(quán)使用費通常基于被特許人的銷售額或利潤的一定比例計算，這需要建立有效的監(jiān)控和核算機制，準確計算和記錄應收取的特許權(quán)使用費。

2.3.3"保證金和押金的處理

在特許經(jīng)營中，被特許人可能需要繳納保證金或押金。在賬務上，這些款項需要單獨核算，并根據(jù)合同約定在滿足條件時進行退還或轉(zhuǎn)為其他款項。

2.3.4"持續(xù)服務和支持成本的核算

特許人可能需要為被特許人提供持續(xù)的培訓、咨詢、廣告宣傳等服務和支持，相關(guān)成本需要合理歸集和分配。

3"相關(guān)案例分析

3.1"案例背景和相關(guān)問題

甲公司系一家創(chuàng)新型生物制藥公司，已獲高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，擁有近千項專利及專有技術(shù)，但目前資金缺口較大，急需大量資金支持研發(fā)；乙公司系一家擁有國資背景的科研創(chuàng)新中心，聚焦于科技成果孵化及轉(zhuǎn)化，資金雄厚，但由于成立時間不長，目前缺少人才與技術(shù)。

乙公司主動尋求與甲公司合作，并提出將支持投入兩期資金。其中，一期資金以科研經(jīng)費的方式支持，資金實際由乙公司持有，并不匯入甲公司銀行賬戶，待甲公司有資金使用需求時按流程提交申請，乙公司審核無誤后直接支付給供應商；二期資金以風險投資的方式投入，待一期資金孵化的管線成果產(chǎn)出（獲得臨床批件），由甲公司與乙公司共同成立一家新公司。考慮政策限制，乙公司對新公司的最高持股比例為30%，之后新公司進入市場化運作。乙公司進一步表示，在本次合作中，若成果最終產(chǎn)出，一期資金的一定比例要轉(zhuǎn)換成計算新公司股本的部分基數(shù)，與二期資金合并計算新公司股本。若成果最終未產(chǎn)出，甲公司需要償還一期資金。

假定甲公司與乙公司均依據(jù)《企業(yè)會計準則》進行賬務處理，該案例主要討論兩個問題：（1）一期資金支持下的管線研發(fā)費用計入誰的賬內(nèi)？（2）藥物獲批上市后的銷售收益如何分成確認各自收入？

3.2"分析和結(jié)論

根據(jù)以上真實案例，甲乙之間的商業(yè)合作模式涉及戰(zhàn)略聯(lián)盟及合資公司兩類。

針對問題（1），經(jīng)分析：鑒于乙公司實際持有并支配一期資金，甲公司并不實際經(jīng)手，對于該管線發(fā)生的研發(fā)費用歸屬有兩種賬務處理方式：

（1）若乙公司要求由自己歸集該管線發(fā)生的研發(fā)費用，則人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、設計試驗等費用、其他相關(guān)費用等均在乙公司賬內(nèi)。

乙公司的相關(guān)賬務處理示例如下（不涉及具體金額，下同）：

借：研發(fā)費用—人員人工費用

—直接投入費用

—折舊費用與長期待攤費用

—無形資產(chǎn)攤銷

—設計試驗等費用

—其他相關(guān)費用

貸：應付賬款—甲公司

—供應商

甲公司的相關(guān)賬務處理示例如下（不涉及具體金額，下同）：

借：合同履約成本

貸：應付職工薪酬

借：應收賬款—乙公司

貸：營業(yè)收入

借：營業(yè)成本

貸：合同履約成本

（2）若甲公司要求由自己歸集該管線實際發(fā)生的研發(fā)費用，且乙公司同意，則人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、設計試驗等費用、其他相關(guān)費用等均在甲公司賬內(nèi)。

甲公司的相關(guān)賬務處理示例如下（不涉及具體金額，下同）：

借：研發(fā)費用—人員人工費用

—直接投入費用

—折舊費用與長期待攤費用

—無形資產(chǎn)攤銷

—設計試驗等費用

—其他相關(guān)費用

貸："應付職工薪酬

應付賬款—乙公司

固定資產(chǎn)累計折舊

長期待攤費用累計攤銷

無形資產(chǎn)累計攤銷

待成果產(chǎn)出（獲得臨床批件），甲公司將該部分的一定比例債轉(zhuǎn)股，相關(guān)賬務處理示例如下：

借：應付賬款—乙公司

貸：股本—乙公司

借：銀行存款

貸：股本—乙公司

待成果未產(chǎn)出（未獲得臨床批件），甲公司需償還一期資金，相關(guān)賬務處理示例如下：

借：應付賬款—乙公司

貸：銀行存款

針對問題（2），經(jīng)分析：鑒于我國公司法規(guī)定，有限責任公司按照股東實繳的出資比例分配利潤，全體股東約定不按照出資比例分配利潤的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤，公司章程另有規(guī)定的除外。因此，即便乙公司與甲公司事前約定，乙公司對新公司的最高持股比例為30%，乙公司仍可獲得高于30%的分紅。鑒于此，藥物獲批上市后的銷售收益分成實際上有兩種方式，第一種系按照甲乙公司在新公司的實際持股比例進行分紅，第二種系按照甲乙公司事前約定的分紅比例進行分紅。

4"結(jié)論

本文基于不同商業(yè)合作模式，研究了上述模式對公司賬務處理的影響，形成以下結(jié)論。（1）在戰(zhàn)略聯(lián)盟商業(yè)合作模式下，如果資金提供方要求自行歸集研發(fā)費用，則另一方僅承擔人工費、加工費及資產(chǎn)折舊補償，賬務處理類似委托研發(fā)；如果資金提供方不要求自行歸集研發(fā)費用，另一方則正常歸集研發(fā)費用，賬務處理需形成對另一方的債務，屆時履行償還義務。（2）在合資企業(yè)商業(yè)合作模式下，由于雙方最終的分紅比例不一定對標股東實繳的出資比例或持有的股權(quán)比例，賬務處理中的貨幣計量金額需適時確定。

參考文獻

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