［摘 要］在“雙一流”建設(shè)過(guò)程中，國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的投入逐年加大，高校對(duì)教學(xué)、學(xué)科、科研儀器設(shè)備，尤其是進(jìn)口設(shè)備等硬件設(shè)施的投入也明顯增加。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，高校儀器設(shè)備采購(gòu)在預(yù)算編制、政府采購(gòu)、合同管理、履約驗(yàn)收、使用管理等方面存在諸多問(wèn)題。文章通過(guò)案例分析的形式，剖析高校儀器設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的弊病，并從加強(qiáng)內(nèi)部控制和效益管理、規(guī)范采購(gòu)管理和履約驗(yàn)收、加大審計(jì)力度等方面提出針對(duì)性的建議。

［關(guān)鍵詞］儀器設(shè)備；采購(gòu)審計(jì)；履約驗(yàn)收

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2025.04.007

［中圖分類號(hào)］F239.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2025）04-00-03

1" " "案例基本情況

在國(guó)家“雙一流”建設(shè)背景下，X高校按照學(xué)校黨委的安排，大力投入學(xué)科、科研、教學(xué)平臺(tái)項(xiàng)目建設(shè)資金。W項(xiàng)目為X高校20××年立項(xiàng)建設(shè)的平臺(tái)項(xiàng)目，擬從國(guó)外采購(gòu)教學(xué)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備。X高校采購(gòu)部門委托××招標(biāo)代理公司按照省級(jí)政府采購(gòu)規(guī)定組織招標(biāo)、評(píng)審，確定A公司為中標(biāo)單位，最終由X高校（甲方，需方）與A公司（乙方，供方）、B公司（丙方，代理進(jìn)口方）于20××年12月15日簽訂三方合同，加蓋X高校經(jīng)濟(jì)合同專用章，采購(gòu)貨物為挪威××（品牌）廠家生產(chǎn)、價(jià)值68萬(wàn)元的護(hù)理高端模擬人（孕婦）分娩模擬套裝1套，約定合同簽訂后60日歷天內(nèi)到貨。次年6月22日，資產(chǎn)管理部門組織相關(guān)人員對(duì)照合同進(jìn)行了第一次驗(yàn)收。6月29日，審計(jì)人員被邀請(qǐng)參與第二次驗(yàn)收，X高校資產(chǎn)管理部門拿出了一份X高校（甲方）與B公司（乙方）簽訂的代理進(jìn)口協(xié)議，合同加蓋X高校行政公章，采購(gòu)貨物為美國(guó)××（品牌）廠家生產(chǎn)、價(jià)值49萬(wàn)元的護(hù)理高端模擬人（孕婦）分娩模擬套裝1套和由美國(guó)××（品牌）廠家生產(chǎn)、價(jià)值19萬(wàn)元的婦科檢查模型1套，合計(jì)68萬(wàn)元。審計(jì)人員對(duì)W項(xiàng)目產(chǎn)生了職業(yè)性的懷疑，為什么要進(jìn)行第二次驗(yàn)收？為什么同一個(gè)項(xiàng)目有兩份合同？為什么兩份合同采購(gòu)的貨物不一致？為什么經(jīng)濟(jì)合同加蓋的是行政公章？……

圍繞上述疑問(wèn)，審計(jì)人員展開了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：W項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)是在年度預(yù)算內(nèi)執(zhí)行的，但是中標(biāo)金額與預(yù)算金額十分接近；政府采購(gòu)程序是合法合規(guī)的，但是采購(gòu)活動(dòng)是由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)組織的；兩份合同的簽訂都履行了用印審批程序，但是審批的程序是不同的；兩次履約驗(yàn)收都是對(duì)照合同進(jìn)行的，但是驗(yàn)收的內(nèi)容不一樣。

2" " "X高校儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

事實(shí)上，審計(jì)人員在X高校W項(xiàng)目的履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并非個(gè)案。履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)暴露出來(lái)的問(wèn)題也許只是高校儀器設(shè)備采購(gòu)管理諸多弊病的冰山一角。歸結(jié)起來(lái)，高校儀器設(shè)備采購(gòu)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、履約驗(yàn)收等方面。

2.1" "預(yù)算編制不科學(xué)、不完整

從審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，高校儀器設(shè)備采購(gòu)，尤其是進(jìn)口設(shè)備購(gòu)置的預(yù)算編制不科學(xué)、不完整［1］。一是專項(xiàng)建設(shè)平臺(tái)項(xiàng)目的論證工作往往用行政手段替代，大多未開展實(shí)質(zhì)性的（進(jìn)口）設(shè)備采購(gòu)論證工作，以會(huì)議、領(lǐng)導(dǎo)簽字等形式立項(xiàng)代替論證的現(xiàn)象較為突出，這給預(yù)算編制帶來(lái)較大困難。二是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在編制采購(gòu)需求、項(xiàng)目預(yù)算以及資產(chǎn)配資計(jì)劃時(shí)未能深入了解教學(xué)、學(xué)科、科研的實(shí)際需求，大多邀請(qǐng)熟悉的設(shè)備供應(yīng)商代為編制或者直接拷貝其他高校同類設(shè)備技術(shù)參數(shù)，這給后續(xù)的政府采購(gòu)及履約驗(yàn)收埋下隱患。三是資產(chǎn)管理部門人員的專業(yè)素質(zhì)達(dá)不到（進(jìn)口）設(shè)備采購(gòu)工作要求，開展政府采購(gòu)活動(dòng)前對(duì)擬采購(gòu)（進(jìn)口）設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)等信息了解不足，以致履約驗(yàn)收時(shí)被供應(yīng)商或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽著鼻子走，一次驗(yàn)收不合格就二次驗(yàn)收，三次驗(yàn)收……

2.2" "資產(chǎn)管理簡(jiǎn)單粗放

一是資產(chǎn)管理部門對(duì)儀器設(shè)備的歸口管理意識(shí)不強(qiáng)，未能做到主動(dòng)管理、全面管理。二是服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)政府采購(gòu)?fù)瓿傻钠脚_(tái)項(xiàng)目主要集中在儀器設(shè)備的履約驗(yàn)收（主要是形式驗(yàn)收）、登記入賬方面，尚未做到對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行，資產(chǎn)的使用、管理、處置進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管。三是人員素質(zhì)有待提高。高校管理使用的資產(chǎn)種類多、價(jià)值高、專業(yè)性強(qiáng)，資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)與精細(xì)化管理的要求有明顯差距。四是管理理念、管理手段落后，信息化、系統(tǒng)化管理水平不高［2］，資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)手工錄入、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收的傳統(tǒng)方式居多。

2.3" "重購(gòu)置、輕管理現(xiàn)象突出

大量的資金投入加大了教學(xué)、學(xué)科、科研平臺(tái)項(xiàng)目建設(shè)力度，需要購(gòu)置的資產(chǎn)數(shù)量、種類、金額的增加使得采購(gòu)部門疲于采購(gòu)項(xiàng)目的招投標(biāo)，忽視了政府采購(gòu)后續(xù)的合同管理、履約管理，且采購(gòu)部門在一定程度上存在與資產(chǎn)管理部門職責(zé)交叉、相互推諉的現(xiàn)象。

2.4" "缺乏有效的監(jiān)督

高校規(guī)模的擴(kuò)大和“雙一流”經(jīng)費(fèi)投入政策的變化，要求高校管理部門特別是監(jiān)督部門提高治理能力和管理水平，然而現(xiàn)實(shí)是高校的內(nèi)部管理機(jī)制尚不健全，財(cái)務(wù)、內(nèi)審、資產(chǎn)等監(jiān)管部門未能實(shí)現(xiàn)全過(guò)程無(wú)縫監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，效益管理水平不高。

3" " "高校儀器設(shè)備采購(gòu)問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因

3.1" "對(duì)儀器設(shè)備采購(gòu)工作認(rèn)識(shí)不足

實(shí)行政府采購(gòu)歸口管理后，各項(xiàng)目所在部門、主管部門無(wú)法自主購(gòu)置，心生抵觸情緒。同時(shí)，采購(gòu)部門為了規(guī)避政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)采購(gòu)活動(dòng)程序合法合規(guī)，對(duì)列入政府采購(gòu)預(yù)算的項(xiàng)目大多委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)實(shí)施，使得政府采購(gòu)活動(dòng)成了認(rèn)認(rèn)真真走程序、扎扎實(shí)實(shí)走過(guò)場(chǎng)的形式合法采購(gòu)。最熟悉設(shè)備功能屬性、技術(shù)參數(shù)的使用人員及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接把采購(gòu)需求告知主管招標(biāo)采購(gòu)的職能部門，坐等設(shè)備到貨。資產(chǎn)管理部門則因部門間溝通不暢而延遲履約驗(yàn)收時(shí)間，影響平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目，導(dǎo)致采購(gòu)人、使用人、供應(yīng)商之間相互扯皮；平臺(tái)項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作配合不夠積極，也使審計(jì)人員開展相關(guān)工作面臨一定的阻力。

3.2" "內(nèi)部控制有效性不足

現(xiàn)行儀器設(shè)備采購(gòu)的環(huán)節(jié)多、審批嚴(yán)、程序復(fù)雜，使得政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度政出多門卻又缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)控制度不健全、業(yè)務(wù)部門的協(xié)同意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中儀器設(shè)備采購(gòu)的內(nèi)部控制效果不佳，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3.3" "人員隊(duì)伍建設(shè)不合理

高校儀器設(shè)備購(gòu)置工作涉及教學(xué)、科研、行政等多個(gè)方面，購(gòu)置類型包括貨物、工程和服務(wù)，種類繁多，專業(yè)面廣，金額較大，要求相關(guān)人員不僅熟知預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和招投標(biāo)方面的規(guī)章制度，還對(duì)市場(chǎng)行情了然于胸，掌握貨物性能、價(jià)格以及建設(shè)工程等方面的基礎(chǔ)知識(shí)。而高校的采購(gòu)管理部門大多隸屬資產(chǎn)管理部門或二者合署辦公，政府采購(gòu)評(píng)審人員大多是從校內(nèi)財(cái)務(wù)、審計(jì)等單位臨時(shí)抽調(diào)，他們雖然是各個(gè)領(lǐng)域的專家或業(yè)務(wù)骨干，但對(duì)政府采購(gòu)政策法規(guī)的解讀明顯不足，使得儀器設(shè)備采購(gòu)工作缺乏一支懂政策、精業(yè)務(wù)、曉程序的穩(wěn)定的專業(yè)隊(duì)伍。

3.4" "履約驗(yàn)收流于形式

資產(chǎn)管理部門組成的履約驗(yàn)收小組一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目平臺(tái)主管部門人員、審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員組成，缺乏本行業(yè)專業(yè)技術(shù)人員，驗(yàn)收過(guò)程往往是對(duì)照采購(gòu)合同進(jìn)行數(shù)量與貨物型號(hào)的核對(duì)，美其名曰“實(shí)物驗(yàn)收”，反而忽視了對(duì)儀器設(shè)備的技術(shù)性能、質(zhì)量、運(yùn)行效果等的技術(shù)驗(yàn)收，導(dǎo)致履約驗(yàn)收被項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或供應(yīng)商牽著鼻子走，流于形式。

3.5" "審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確使得審計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)據(jù)可依，不易操作。高校開展儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)所需的審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南不完善，給審計(jì)部門開展審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)制度層面的執(zhí)行困難。另外，高校儀器設(shè)備政府采購(gòu)制度、內(nèi)部審計(jì)制度等內(nèi)部控制制度體系尚不健全，導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不足，審計(jì)結(jié)論的客觀性、公正性被質(zhì)疑，缺乏權(quán)威性，審計(jì)意見的執(zhí)行和整改也很難落實(shí)。

3.6" "審計(jì)監(jiān)管的能力較弱

當(dāng)前，高校儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)主要是事后監(jiān)管，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理不合規(guī)行為。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施大多是通過(guò)抽查檔案資料進(jìn)行檢查，無(wú)法對(duì)整個(gè)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)性、整體性監(jiān)督，涉及關(guān)聯(lián)性材料的統(tǒng)計(jì)分析橫跨財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等多個(gè)部門，審計(jì)取證難度較大。同時(shí)，政府采購(gòu)的信息化水平和審計(jì)工作的信息化手段普遍落后，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督監(jiān)管的能力不突出。

4" " "加強(qiáng)儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)的建議

4.1" "管理層重視，提高認(rèn)識(shí)

管理層的重視和支持是高校儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)工作順利開展的重要保證。管理層的批示和要求既是對(duì)政府采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門和使用單位的要求與約束，也為審計(jì)工作的開展提供了重要依據(jù)。分管審計(jì)工作的學(xué)校管理者或者校長(zhǎng)辦公會(huì)應(yīng)定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，以便更加高效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審人員主動(dòng)作為、大膽創(chuàng)新。

4.2" "進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制

一是建立健全以績(jī)效管理為中心的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建涵蓋預(yù)算管理、政府采購(gòu)、合同管理、履約驗(yàn)收、資產(chǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)的儀器設(shè)備采購(gòu)內(nèi)控制度［3］，形成較為完善的內(nèi)部控制制度體系。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)，簡(jiǎn)政放權(quán)，優(yōu)化流程，方便廣大教職工按照規(guī)章制度要求辦事，同時(shí)接受師生員工的監(jiān)督。三是加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)控制度的規(guī)范管理，提高管理人員的服務(wù)能力、服務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的預(yù)防和免疫功能。

4.3" "加強(qiáng)效益管理

建立以績(jī)效管理為核心的效益管理、考核制度體系，科學(xué)、全面、完整地反映儀器設(shè)備采購(gòu)?fù)度氘a(chǎn)出效益，并據(jù)此進(jìn)行效益評(píng)價(jià)、考核和分析。加強(qiáng)儀器設(shè)備采購(gòu)過(guò)程管理，健全責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)無(wú)效益、低效益且造成學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)損失和浪費(fèi)的部門、人員嚴(yán)肅追責(zé)，提高資金的使用效益。

4.4" "加強(qiáng)儀器設(shè)備采購(gòu)履約驗(yàn)收

構(gòu)建由高校各學(xué)科專業(yè)人員、經(jīng)濟(jì)專家、實(shí)驗(yàn)人員組成的履約驗(yàn)收人員專家?guī)?，?duì)于價(jià)格高、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜的政府采購(gòu)項(xiàng)目，由資產(chǎn)部門聯(lián)合財(cái)務(wù)、審計(jì)、政府采購(gòu)等部門和相關(guān)專家組成驗(yàn)收小組，會(huì)同項(xiàng)目主管部門、使用單位，對(duì)照采購(gòu)合同、裝箱單和貨物清單逐一認(rèn)真核對(duì)，做好記錄，所有參與驗(yàn)收人員均在驗(yàn)收單上簽字確認(rèn)，確保技術(shù)驗(yàn)收和實(shí)物驗(yàn)收雙合格，然后由資產(chǎn)部門據(jù)此對(duì)驗(yàn)收合格的貨物辦理資產(chǎn)登記入賬。

4.5" "提高人員的綜合素質(zhì)

提高儀器設(shè)備采購(gòu)、資產(chǎn)管理部門及使用單位相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)考核和專業(yè)能力培養(yǎng)，構(gòu)建一支業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、素質(zhì)高、懂管理、善協(xié)調(diào)的人員隊(duì)伍［4］，增強(qiáng)相關(guān)人員的效益意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，以促進(jìn)高等教育事業(yè)又好又快發(fā)展。

4.6" "加大內(nèi)部審計(jì)力度

一是完善儀器設(shè)備采購(gòu)審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)制度體系［5］，以便審計(jì)工作有法可依、有章可循。二是加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造“內(nèi)部審計(jì)鐵軍”，通過(guò)引進(jìn)人才、內(nèi)部培養(yǎng)、外部交流等形式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，推行高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，大力培養(yǎng)復(fù)合型、綜合型、高素質(zhì)的職業(yè)化審計(jì)人才隊(duì)伍。三是提高部門聯(lián)動(dòng)、協(xié)同能力，充分利用大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)提高信息化審計(jì)水平，構(gòu)建財(cái)務(wù)部門、政府采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門及業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)動(dòng)的審計(jì)模式，構(gòu)建資產(chǎn)配置計(jì)劃申報(bào)、政府采購(gòu)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、合同管理和資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)的審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)部門之間信息共享、互聯(lián)互通互動(dòng)，提高審計(jì)效率和效益。

主要參考文獻(xiàn)

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