被譽(yù)為“中唐理財(cái)雙星”之一的楊炎，青年時(shí)以“文藻雄麗”而出名，因在墓邊小茅屋服喪的孝行而被朝廷下詔旌表。47歲時(shí)，官拜宰相；任上第二年，定議改革賦稅制度，推行“兩稅法”。后期，卻因恃才傲物、擅權(quán)弄職、“睚眥必仇”，排擠殺害位高權(quán)重、同被譽(yù)為“理財(cái)雙星”的劉晏，而被政敵傾軋致貶官，55歲時(shí)被德宗賜死。不過，由他主持推行的“兩稅法”卻為中國稅收史留下了一段炫麗的篇章。

危難之際提出“兩稅法”

唐朝初期，沿用北魏以來的“均田制”，后實(shí)行以人丁為本的“有田則有租，有身則有庸，有戶則有調(diào)”的“租庸調(diào)制”?！鞍彩分畞y”后，“天下兵起，始以兵役，因之饑癘，征求運(yùn)輸，百役并作，人戶凋耗，版圖空虛”，土地兼并嚴(yán)重，賦稅戶籍混亂，百姓流離失所，唐帝國的財(cái)政已接近于崩潰的邊緣。

唐德宗李適即位后，為政清明。經(jīng)宰相崔佑甫引薦，楊炎入朝為官。崔佑甫去世后，楊炎拜相。他認(rèn)為當(dāng)時(shí)的形勢(shì)已是“丁口轉(zhuǎn)死，非舊名矣；田畝移換，非舊額矣；貧富升降，非舊第矣”，因此繼續(xù)施行租庸調(diào)制的基礎(chǔ)已被破壞。于是向德宗上奏“創(chuàng)兩稅之新制”的倡議，指出“天下之人苦而無告，則租庸之法弊久矣”。

楊炎向德宗提出了“兩稅法”的具體設(shè)想：對(duì)待農(nóng)民，要“戶無主客，以見居為?。蝗藷o丁中，以貧富為差”。即不分本地戶和外地戶，以實(shí)際居住的地方為依據(jù)進(jìn)行戶籍登記；不論人丁有多少，以擁有的財(cái)物多寡為依據(jù)，劃分貧富等級(jí)進(jìn)行稅額分?jǐn)?，這便是“兩稅法”的核心，“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，實(shí)行“量能負(fù)擔(dān)”的原則。而且，它改變了以往賦稅集中在農(nóng)民身上的不合理狀況，一定程度上能夠擴(kuò)大稅基。

對(duì)于商人，楊炎認(rèn)為“不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所與居者均，使無僥利”，即對(duì)于沒有固定居住地的商人，要在經(jīng)營所在地納稅，稅率是1/30，與當(dāng)?shù)鼐幼舻亩愘x大致相當(dāng)，公平稅負(fù)。同時(shí)，他還對(duì)征繳時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定，“夏稅無過六月，秋稅無過十一月”，征繳入庫，簡化納稅流程。

“兩稅法”簡并稅種，分為田稅和戶稅，統(tǒng)一了全國稅收?！熬尤酥?，秋夏兩征之，俗有不便者正之”，即戶稅以秋夏兩季征繳，實(shí)際征收時(shí)交陵絹，如有不便者可以適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，這就給了地方官吏便宜之權(quán)?！捌渥庥闺s役悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式”，即除戶稅之外的一切租庸雜徭全部免除，繳納標(biāo)準(zhǔn)還是按照以前的規(guī)定執(zhí)行?！捌涮锂€之稅，率以大歷十四年墾田之?dāng)?shù)位準(zhǔn)而均征之”，即田稅的稅率以大歷十四年（779年）的墾田數(shù)量為準(zhǔn)進(jìn)行均攤，按畝數(shù)交納米、麥，分夏秋兩季征收，統(tǒng)一計(jì)稅方法。這種田稅和戶稅的征收方式，標(biāo)志著以人丁、力役為主的傳統(tǒng)賦稅制度，開始向以資產(chǎn)、實(shí)物為主的制度轉(zhuǎn)變，意味著統(tǒng)治者對(duì)農(nóng)民的人身控制趨于松懈。

“逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏，而以尚書度支總統(tǒng)焉”，即如果來年之后出現(xiàn)戶數(shù)增加而賦稅減輕，或者百姓流散、稅負(fù)失衡時(shí)，可以由尚書統(tǒng)一對(duì)長吏進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，間接強(qiáng)化了地方官吏的征繳責(zé)任。

改革稅政為“兩稅法”鋪路

不過，“兩稅法”卻遭遇了當(dāng)朝保守派的攻擊?！罢瀑x者沮其非利，言租庸之令四百余年，舊制不可輕改”。但在唐德宗的全力支持下，“兩稅法”仍在傳統(tǒng)勢(shì)力的反對(duì)聲中于建中元年（780年）開始在全國推行。

推行“兩稅法”的阻力并不僅僅來自于保守派的舊思維?！鞍彩分畞y”后，唐朝吏治漸壞，不僅官員腐敗成風(fēng)，軍事實(shí)力日益強(qiáng)大的地方勢(shì)力也漸漸顯露出欲成為“國中之國”的野心。史書記載，當(dāng)時(shí)權(quán)臣滑吏，“或公托進(jìn)獻(xiàn)，私為贓盜者動(dòng)萬萬計(jì)”；藩鎮(zhèn)大吏，“皆厚自奉養(yǎng)，王賦所入無幾”。

由于中唐時(shí)國家財(cái)權(quán)被地方權(quán)臣、軍閥瓜分，各地“科斂之名凡數(shù)百，廢者不削，重者不去，新舊仍積，不知其涯”，稅收管理秩序混亂，苛斂繁巨。但是，權(quán)貴地主富豪能夠用各種辦法逃稅溜賦，而窮苦百姓“瀝膏血，鬻親愛，旬輸月送無休息”。稅負(fù)不均導(dǎo)致的直接結(jié)果就是人口流散，“鄉(xiāng)居地著者百不四五”。因此，楊炎又建議德宗要規(guī)范朝廷的稅收管理秩序。

自西周以來，歷代統(tǒng)治者信奉的財(cái)政原則是“量入為出”，楊炎卻反其道而行，指出“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)浚榷绕鋽?shù)而賦于人，量出以制入”。希望通過預(yù)算來控制賦稅的總額，以糾正以錢代役等征繳弊端，杜絕地方官吏橫征暴斂等痼疾，減輕百姓稅負(fù)壓力。

這也是楊炎面對(duì)朝廷“紀(jì)綱廢弛，百事從權(quán)，至于稅率少多，皆在牧守裁制”的局面，不得不推行的改革之法。

這種“量出制入”的財(cái)稅辦法，是基于他整頓稅權(quán)的理念而提出來的，也是目前已知的古代財(cái)稅史上最早提出“財(cái)政預(yù)算”的概念。

然而，朝廷派出的官吏在確定各州“兩稅”征繳定額時(shí)，采取的是“劾驗(yàn)薄書，每州各取大歷中一年科率錢谷數(shù)量最多者，便為兩稅定額”的辦法。從“量出為入”制定稅額變?yōu)閰⒄帐粘勺詈玫囊荒甑腻X谷數(shù)量制定稅額，楊炎的改革初衷被各地官吏嚴(yán)重“扭曲”。

改變皇室“占公肥私”之弊

另一個(gè)亟待解決的問題，是皇室財(cái)務(wù)和國家財(cái)政的互相糾纏。

“安史之亂”前，“天下財(cái)賦皆納于左藏庫（即國庫）”，太府每年按季節(jié)上報(bào)財(cái)賦數(shù)額，尚書核實(shí)錢帛收支情況，“上下相轄，無失遺”?！鞍彩分畞y”平定后，賦稅被移貯到大盈內(nèi)庫（即皇帝貯存私財(cái)?shù)膫}庫），再加上宦官把持皇家內(nèi)庫，虛領(lǐng)私占并大肆揮霍，導(dǎo)致“有司不得窺其多少，國用不能計(jì)其贏縮”，這種混亂的財(cái)政狀況竟一直持續(xù)了20多年。

所以，楊炎向德宗提議，“天下公賦”，乃“邦國之大本，生人之喉命，天下理亂輕重皆由焉”，不能變成“人君私藏”，應(yīng)交給有關(guān)部門管理，“量數(shù)奉入”。德宗深感其理，下詔將財(cái)賦重新納歸左藏庫，之后每年國庫“大盈”。

在德宗派員到各地推行“兩稅法”時(shí)，還有一項(xiàng)任務(wù)就是與各地主管官員商定賦稅的分割比例。史載，“兩稅法”實(shí)行后，天下財(cái)稅共分為三部分，一是“上供”，即上交中樞；二是“留使”，即交給各地的節(jié)度使、觀察使以供支配；三是“留州”，給地方官府治轄所用。這種朝廷與地方“綜合分成”的財(cái)稅分配辦法，初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)政方面的“輕重之權(quán)”皆歸于朝廷的目標(biāo)。影響深遠(yuǎn)。

“兩稅法”推行以后，“天下果利之”，取得了“人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實(shí)，貪吏不誡而奸無所取”的良好局面。核定人口不再以土地定戶籍，而是以是否能夠務(wù)農(nóng)安居為依據(jù)；官府不額外征賦，財(cái)政反而增加；不需要重新修造戶籍，卻能知道國家的真實(shí)人口；官吏不用厲法，而觸法者卻沒有藏匿之處。因此，楊炎獲得“救時(shí)之弊”的美譽(yù)，“兩稅法”也被稱為“誠適時(shí)之令典，拯蔽之良圖也”，成為使中晚唐150多年局面相對(duì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)之一。

但“兩稅法”的瑕疵同樣明顯。比如，各州稅率不一，于是重稅區(qū)的百姓就會(huì)流散到輕稅區(qū)，輕稅區(qū)的人口增加，但稅收總額不升；重稅區(qū)人口減少，而稅收總額不降，這就進(jìn)入了“輕者愈輕、重者愈重”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致稅戶遷逃之風(fēng)盛行。另外，戶稅交綾絹時(shí)，無絹者就會(huì)折錢高價(jià)購絹完稅，出現(xiàn)“物重錢輕”的現(xiàn)象；同時(shí)，又會(huì)降價(jià)賣出擁有的物品，加上市場物價(jià)波動(dòng)，無形之間百姓損耗日增，漸成“錢重物輕”之狀，百姓壓力陡升。再加上地方豪強(qiáng)恣意操縱“戶等”評(píng)定，有勢(shì)力的會(huì)勾結(jié)地方官降低戶等、資產(chǎn)增加的又不提高戶等，最終都會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民，漸漸衍生出新的弊端。

“理財(cái)成，侍君敗”，是后人對(duì)楊炎的評(píng)價(jià)。他一生毀譽(yù)參半，雖然挽救了唐帝國的財(cái)政危機(jī)，卻“險(xiǎn)害之性附于心”。因劉晏參與審理宰相元載案時(shí)，楊炎曾被牽連遭貶，遂懷恨于心，伺機(jī)報(bào)復(fù)，劉晏被殺后，“天下以為冤”。楊炎為平息輿情，又派心腹散播流言，將責(zé)任推到德宗身上，招致德宗猜忌，最終在遭貶赴任的路上被德宗賜死。

作者單位：國家稅務(wù)總局運(yùn)城市稷山縣稅務(wù)局

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立法減稅讓古人安心發(fā)展

歷代封建王朝多看重立稅制，而輕于建立減稅制度。這就出現(xiàn)一種怪圈，往往王朝剛建立時(shí)、國力強(qiáng)盛時(shí)輕徭薄賦，但隨著社會(huì)生產(chǎn)力下降、政治積弊加深，就又回到橫征暴斂上來。所以，為了不使稅收成為危害社會(huì)安全的惡政，就必須給稅制打個(gè)“補(bǔ)丁”，修補(bǔ)制度本身的缺陷。在歷史上，也有過通過稅制改革以實(shí)現(xiàn)減稅的案例。

唐朝的“兩稅法”就是這樣一種制度改革?！皟啥惙ā北砻嫔峡粗徊贿^更改了計(jì)稅方法，但從當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境和計(jì)稅本質(zhì)上看，確實(shí)起到了對(duì)大多數(shù)百姓減免賦稅的作用。

“兩稅法”的出現(xiàn)，從稅收層面推動(dòng)了社會(huì)公平，讓富人承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而平民、貧困百姓可以適當(dāng)減少納稅負(fù)擔(dān)，無疑緩和了社會(huì)矛盾。

據(jù)《通典·賦稅下》記載，“兩稅法”實(shí)行一年后，朝廷的財(cái)政收入從唐代宗時(shí)代的每年1200萬貫，增長到唐德宗時(shí)代的3000余萬貫。唐德宗的孫子唐憲宗之所以能平定藩鎮(zhèn)、取得“元和中興”，與百姓負(fù)擔(dān)減輕、社會(huì)矛盾緩和是分不開的。

明朝萬歷年間，由張居正總結(jié)推廣的“一條鞭”法，也是一次具有劃時(shí)代意義的稅制改革，“一條鞭”法的核心思想與“兩稅法”相近，但在稅制思想上又進(jìn)了一步。其核心要求是，以往的田租也好、力役也好，還有其他雜稅，由朝廷統(tǒng)一折價(jià)按白銀計(jì)算，百姓只需要交這些銀子，其余不用再交納、承擔(dān)別的賦役。好處在哪呢？其一，標(biāo)準(zhǔn)明確，百姓不用再受各級(jí)官吏盤剝；環(huán)節(jié)變少，壓縮了各級(jí)地方官吏貪腐截扣的空間；其二，解放了百姓的力役負(fù)擔(dān)，讓他們能夠?qū)Ｐ挠谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

制度性的減稅，相比于皇帝心血來潮式的恩典，無疑更具有長效性和歷史意義，不僅使當(dāng)時(shí)百姓的生活得到改善，也逐步推動(dòng)著稅制思想的演進(jìn)，可謂功莫大焉。

（據(jù)《北京晚報(bào)》陳峰韜/文）