[摘要] ChatGPT作為在實際應(yīng)用中已展現(xiàn)出巨大潛在價值的生成式人工智能，已開始改變各行各業(yè)的運營模式，注冊會計師行業(yè)也不例外。本文基于ChatGPT的運行機理和功能分析，運用SWOT分析法從內(nèi)部優(yōu)勢、內(nèi)部劣勢、外部機會和外部威脅四個方面，全面剖析ChatGPT在社會審計工作中的應(yīng)用情況，最后依據(jù)分析結(jié)果，在技術(shù)、審計流程、人才支撐和監(jiān)管政策四個層面提出優(yōu)化建議。

[關(guān)鍵詞] ChatGPT 注冊會計師 審計工作 SWOT分析

本文系重慶市教委人文社會科學(xué)類研究年度規(guī)劃項目（22SKGH310），中國博士后科學(xué)基金面上資助項目（2021M700641）研究成果

一、引言

ChatGPT作為人工智能技術(shù)驅(qū)動的自然語言處理工具，擁有快速收集、處理大量信息和生成流暢準(zhǔn)確對話、報告的能力，在社會審計工作中運用ChatGPT可以協(xié)助審計人員高質(zhì)量分析處理企業(yè)的數(shù)據(jù)與信息，高水平地實現(xiàn)審計目標(biāo)，進一步改善財務(wù)報表的質(zhì)量。本著對被審計單位和利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，注冊會計師在應(yīng)用ChatGPT技術(shù)時，應(yīng)充分了解應(yīng)用中的優(yōu)缺點和優(yōu)化空間，讓應(yīng)用效果更佳。應(yīng)用SWOT分析法能夠?qū)hatGPT在審計工作中的優(yōu)勢與劣勢、機會與威脅進行深入剖析，為完善ChatGPT在社會審計工作的應(yīng)用提供有力工具和新的視角。

二、ChatGPT的運行機理與功能

（一）ChatGPT的運行機理

ChatGPT是采用基于Transformer架構(gòu)的

GPT（Generative Pre-trained Transformer）

技術(shù)推出的一種自然語言處理工具。ChatGPT模型通過大規(guī)模的數(shù)據(jù)采集，獲取海量參數(shù)和訓(xùn)練數(shù)據(jù)，運用Transformer新型網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)進行預(yù)處理，進行大量無監(jiān)督訓(xùn)練，利用Self-Attention（自注意力）來捕獲文本中的長距離依賴關(guān)系，捕捉更長范圍的信息，理解語言文本。也就是說，ChatGPT在接收到輸入的起始文本后，考慮輸入文本不同位置之間的關(guān)系和輸入文本的上下文信息，判斷預(yù)測下一個詞，不斷進行這個過程，快速生成豐富高質(zhì)量的文本回答。

（二）ChatGPT的功能

ChatGPT經(jīng)過廣泛地訓(xùn)練，成為具有處理自然語言文本能力的大規(guī)模語言模型，其功能大致可以概括為四個方面。

1.語言方面。

（1）自然語言理解：ChatGPT能理解人類語言的復(fù)雜性，包括語法、語義和上下文，對多國語言進行翻譯。在審計過程中可以輔助審計人員更準(zhǔn)確地解讀合同、財務(wù)報表附注等文本信息。

（2）自然對話能力：ChatGPT可以回應(yīng)問題，提供解釋，以及進行自然、連貫、有意義和更貼近真實的對話。在審計時，ChatGPT可以像一個知識豐富的伙伴一樣參與對話，提供不同角度的觀點和解釋。

（3）實時應(yīng)答：ChatGPT能夠以幾乎實時的速度產(chǎn)生回應(yīng)，適用于在線聊天和回答用戶提出的各類主題問題。當(dāng)注冊會計師在審計過程中遇到問題時，可以實時向ChatGPT提問并獲得快速回應(yīng)。

2.數(shù)據(jù)方面。

（1）數(shù)據(jù)查詢：ChatGPT能夠查詢數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)或特定資源，但其數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性取決于其訓(xùn)練階段所接觸到的信息量和質(zhì)量。

（2）數(shù)據(jù)分析處理：ChatGPT能夠高效分析處理大規(guī)模文本數(shù)據(jù)，可以用于解釋數(shù)據(jù)、分析挖掘數(shù)據(jù)間潛在關(guān)系。此功能可以協(xié)助注冊會計師分析大量的交易與財務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘被審計單位可能存在的異常或潛在關(guān)系，為確定審計重點提供參考。

3.自動化方面。

（1）自動化文本生成：基于對大量文本數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)，ChatGPT能夠生成新的、合乎邏輯的報告、答案、評論、新聞稿、代碼和其他文本內(nèi)容。在審計中，可以自動生成審計工作底稿中的一些常規(guī)描述、分析等，從而減輕注冊會計師的文案工作。

（2）理解并生成圖像：ChatGPT能夠接受圖像的輸入并識別理解它們，也可以自動生成可視化的數(shù)據(jù)報表和圖表，實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化。

4.其他方面。

（1）教育和培訓(xùn)：ChatGPT可以提供個性化的學(xué)習(xí)體驗，為學(xué)習(xí)者答疑解惑?？蔀樽詴嫀熖峁┰诰€學(xué)習(xí)資源，解答審計專業(yè)問題，幫助提升專業(yè)能力。

（2）日常操作：ChatGPT能夠執(zhí)行特定任務(wù)，如設(shè)定提醒、發(fā)送郵件、制定日程、記事等。在審計項目管理中，能夠協(xié)助項目組安排日程、提醒重要事項等，提高工作效率。

三、ChatGPT在審計中的應(yīng)用現(xiàn)狀與研究

（一）會計師事務(wù)所應(yīng)用ChatGPT現(xiàn)狀

目前，會計師事務(wù)所已普遍對審計工作中類似ChatGPT的應(yīng)用進行探索，整體趨勢為：大型事務(wù)所牽頭大力推動，中小型事務(wù)所摸索模仿。

近幾年，以國際四大會計師事務(wù)所為代表的大型會計師事務(wù)所走在新技術(shù)應(yīng)用的前沿，為人工智能在注冊會計師行業(yè)內(nèi)大范圍的應(yīng)用探尋道路。2023年4月，普華永道在其官網(wǎng)宣布將加強對ChatGPT、GPT-4等生成式AI的應(yīng)用，在3年內(nèi)投入10億美元，開發(fā)ChatPwC等智能工具輔助審計人員的日常工作。2023年7月，畢馬威宣布將在5年內(nèi)投資20億美元用于AI和云服務(wù)，并通過其專有數(shù)據(jù)+ChatGPT組合模式，利用ChatGPT編寫專業(yè)的審計報告，分析繁瑣冗長的上市公司財務(wù)報告，極大簡化審計工作流程。很多中小型會計師事務(wù)所也在積極嘗試應(yīng)用人工智能來協(xié)助審計工作的實施，但由于人力、物力、財力和數(shù)據(jù)安全等方面存在資源限制和技術(shù)障礙，大力投資ChatGPT應(yīng)用工具研發(fā)的中小型事務(wù)所很少，其對于人工智能的應(yīng)用通常采取跟隨策略。

（二）學(xué)術(shù)界對審計工作應(yīng)用ChatGPT的研究

近年來，審計工作中如何運用ChatGPT的問題吸引了眾多學(xué)者關(guān)注，研究主題集中在三個方面。一是ChatGPT在審計工作中發(fā)揮的作用。例如，程平等（2023）結(jié)合ChatGPT的關(guān)鍵特征構(gòu)建了基于ChatGPT的社會審計框架模型，探討了生成式人工智能在審計各個環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用。二是人工智能對審計行業(yè)的影響。例如，楊志國（2019）從人工智能在審計中的運用、對審計職業(yè)的影響和培養(yǎng)注冊會計師新型人才三個方面，探討人工智能對社會審計發(fā)展的積極影響；楊揚（2020）基于會計師事務(wù)所的視角分析，驗證了人工智能技術(shù)對審計質(zhì)量的影響。三是人工智能審計的風(fēng)險與倫理問題。例如，單文濤和王永青（2024）認(rèn)為，生成式人工智能在審計實際應(yīng)用中面臨數(shù)據(jù)隱私和安全以及技術(shù)限制和不確定性等風(fēng)險；董浩（2024）認(rèn)為，為更好地應(yīng)對AIGC時代背景下人機對話存在的傳播倫理問題，需調(diào)動社會多元主體力量來應(yīng)對。

縱觀現(xiàn)有文獻，大多探討的是人工智能對審計的影響與風(fēng)險，少有專門對審計工作應(yīng)用ChatGPT的內(nèi)外部優(yōu)勢和潛在危機的研究。本文基于SWOT分析法，對數(shù)字經(jīng)濟下的會計師事務(wù)所應(yīng)用ChatGPT的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅進行全面研究，有助于會計師事務(wù)所更充分了解和推動ChatGPT在社會審計中的應(yīng)用。

四、基于SWOT分析法研究ChatGPT在社會審計工作中的應(yīng)用

由美國管理學(xué)教授海因茨·韋里克于20世紀(jì)80年代初提出的SWOT分析法，是綜合評估研究對象的內(nèi)部優(yōu)勢（Strengths）和劣勢（Weaknesses），以及外部機會（Opportunities）和威脅（Threats）的一種客觀全面的態(tài)勢分析手段。SWOT分析法下的系統(tǒng)全面分析可以幫助會計師事務(wù)所形成更全面的戰(zhàn)略視野來判斷如何合理高效運用ChatGPT，進而輔助會計師事務(wù)所更精準(zhǔn)地制定人工智能時代下的發(fā)展戰(zhàn)略、計劃以及對策等。表1為ChatGPT在社會審計工作中應(yīng)用的SWOT矩陣分析結(jié)論。

（一）S—內(nèi)部優(yōu)勢

1.提升審計效率。

ChatGPT可以協(xié)助注冊會計師更便利地訪問和分析被審計單位大規(guī)模的信息，節(jié)約人工查找數(shù)據(jù)和處理瑣碎事務(wù)的時間，減少手動數(shù)據(jù)輸入出現(xiàn)的遺漏與錯誤。隨著ChatGPT的深度應(yīng)用，審計人員將有更多精力聚焦復(fù)雜、專業(yè)的問題。

ChatGPT有助于注冊會計師快速、全方位了解被審計單位及其環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)信息龐大繁雜，而人的記憶儲備和信息捕捉程度相對有限。在實體場景審計中，要想全面獲取被審計單位信息需花費很大的時間和精力，但利用ChatGPT強大的自然語言處理能力，注冊會計師便可以在短時間內(nèi)收集大量信息。如在風(fēng)險評估階段，人工收集資料費時費力且容易忽略一些關(guān)鍵信息，而ChatGPT可以根據(jù)需求，瞬時檢索、實時分析并輸出被審計單位的內(nèi)外部信息，使注冊會計師快速了解被審計單位所處行業(yè)狀況、市場趨勢、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、財務(wù)狀況和歷史交易等基本情況，從而更快更好地評估審計對象的風(fēng)險狀況。

ChatGPT自動化文本生成功能有助于協(xié)助注冊會計師處理流程化、模板化任務(wù)。如草擬基礎(chǔ)性的詢問大綱，在實施詢問程序時即可減輕審計人員的工作量；根據(jù)提前輸入的模板快速生成規(guī)范性的審計工作底稿，注冊會計師即可將精力用在更需要專業(yè)能力和職業(yè)判斷的地方因此，運用ChatGPT可以盡可能地避免因人工操作帶來的混亂遺漏問題，減少時間成本，提高效率。

2.提高審計質(zhì)量。

人工智能技術(shù)改變了傳統(tǒng)審計工作模式，ChatGPT可以為注冊會計師提供更全面客觀的數(shù)據(jù)分析，有助于在審計過程和結(jié)果方面提高審計質(zhì)量。

ChatGPT幫助注冊會計師更精準(zhǔn)地識別評估被審計單位重大錯報和風(fēng)險。人工進行數(shù)據(jù)分析與計算難以涵蓋全部數(shù)據(jù)，容易受到主觀判斷和推斷錯報的影響。利用ChatGPT的數(shù)據(jù)分析功能，注冊會計師可以全面快速地將被審計單位數(shù)據(jù)與繁雜的歷史數(shù)據(jù)及同行數(shù)據(jù)進行交叉驗證，更準(zhǔn)確地找到隱藏關(guān)聯(lián)信息和異常交易信息，進而更準(zhǔn)確地確定審計重點。

運用ChatGPT使全面審計成為可能。在傳統(tǒng)實體場景審計中，注冊會計師若要進行全面審計，就需要大量的時間、資源和成本，因此，實際工作中往往采取審計抽樣的方式。抽樣難免有局限和偏差，如應(yīng)對大規(guī)模數(shù)據(jù)的審計項目時，被審計單位的問題可能集中在未被抽中的項目，對于小樣本情況，抽樣誤差可能占總體的大比例，抽樣同樣不夠有效。在社會審計工作中應(yīng)用ChatGPT，可以實現(xiàn)與企業(yè)進行信息對接，全面收集并處理數(shù)據(jù)，獲得盡可能充足的證據(jù)支持審計結(jié)論，確保審計判斷的準(zhǔn)確性，從而降低審計風(fēng)險，提高審計結(jié)果的質(zhì)量。

3.提供內(nèi)部培訓(xùn)與協(xié)助溝通。

會計師事務(wù)所是典型的知識密集型組織，核心競爭力在于高水平的專業(yè)技術(shù)人才。高水平人才的成長和審計工作的有效開展離不開相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和及時指導(dǎo)。傳統(tǒng)人才培養(yǎng)模式在技術(shù)、資源和靈活性方面存在一定弊端，而ChatGPT能夠擔(dān)任虛擬導(dǎo)師的角色，為會計師事務(wù)所新員工提供實時不間斷的指導(dǎo)和建議，員工可以隨時獲得關(guān)于審計法規(guī)、流程、操作和案例分析等問題的幫助，加速其在審計領(lǐng)域的成長。

溝通是保障審計工作順利進行以及管理層正確理解審計結(jié)果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，良好的溝通有助于建立信任，增強合作。人工智能技術(shù)的應(yīng)用可以克服傳統(tǒng)溝通方式的諸多弊端，提高審計溝通的效率和準(zhǔn)確性。ChatGPT強大的語言功能可以幫助注冊會計師快速有邏輯地回答客戶常見的問題，同時能夠結(jié)合其可視化功能生成易于理解的圖形和圖表，協(xié)助注冊會計師更好地傳達信息，避免產(chǎn)生誤解。

（二）W—內(nèi)部劣勢

1.ChatGPT數(shù)據(jù)庫存在固有限制。

ChatGPT功能的發(fā)揮高度依賴于數(shù)據(jù)庫的信息量，若信息接觸范圍受限，回答的準(zhǔn)確度就會大打折扣?，F(xiàn)階段，ChatGPT數(shù)據(jù)庫更新的頻率不夠高且更新規(guī)律尚不穩(wěn)定。ChatGPT的知識源于在預(yù)訓(xùn)練階段從網(wǎng)絡(luò)上接觸抓取的文本數(shù)據(jù)集，而不是從實時數(shù)據(jù)源獲取信息。就審計工作應(yīng)用而言，ChatGPT在分析時無法使用數(shù)據(jù)庫更新截止日后與被審計單位相關(guān)的最新信息，從而影響審計工作的時效性、準(zhǔn)確性。

2.ChatGPT模型存在不穩(wěn)定性。

利用ChatGPT進行社會審計工作，其效果依賴于模型輸出的準(zhǔn)確性和運行的穩(wěn)定性，而ChatGPT的輸出結(jié)果是根據(jù)輸入數(shù)據(jù)和模型參數(shù)計算得出。審計本身是一個專業(yè)化的工作，在處理被審計單位數(shù)據(jù)時，模型可能因大規(guī)模的復(fù)雜業(yè)務(wù)或錯誤的訓(xùn)練數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤差，生成不準(zhǔn)確或不合適的答案，模型的輸出通常也會受到上下文的影響，因此，若審計人員運用ChatGPT時前后的輸入有所不同，就可能導(dǎo)致輸出差異。

現(xiàn)階段的ChatGPT仍存在算力不足、算法能力不強和載荷量不夠的問題，一旦發(fā)生平臺用戶量暴增，大量客戶同一時間使用的情況，就容易造成ChatGPT宕機。根據(jù)相關(guān)報道統(tǒng)計，ChatGPT在2024年6月、11月和12月都出現(xiàn)過崩潰停機現(xiàn)象，停機時間短則幾十分鐘，長則可達十幾個小時，若審計過程中ChatGPT發(fā)生宕機，勢必會對審計工作造成困擾。

3.ChatGPT提供職業(yè)判斷不足。

ChatGPT為社會審計工作提供職業(yè)判斷協(xié)助的能力相對有限。社會審計是一項非常專業(yè)化的工作，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性高度依賴于注冊會計師專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷水平。ChatGPT生成的回答通?；谀Ｐ陀?xùn)練和統(tǒng)計信息，較難擺脫固有套路和思維模式，如果提問涉及既有訓(xùn)練模型之外的領(lǐng)域，其回答往往不盡如人意，會遵循和訓(xùn)練模型相似的思路來作答?，F(xiàn)階段，ChatGPT針對審計案例的全方位訓(xùn)練模型較少，專業(yè)領(lǐng)域覆蓋度不足，存在職業(yè)判斷與轉(zhuǎn)變能力不足的問題。當(dāng)被審計單位存在訓(xùn)練模型里沒有出現(xiàn)過的業(yè)務(wù)類型時，ChatGPT很難在識別潛在舞弊、錯報風(fēng)險方面提供高效顯著的協(xié)助。

（三）O—外部機會

1.順應(yīng)時代和市場需求。

在全社會數(shù)字化程度不斷提升的背景下，人工智能的正面效應(yīng)日益突出。為提高效率和提升用戶體驗感，各行各業(yè)與人工智能的融合是時代的必然趨勢，注冊會計師行業(yè)基于專業(yè)性和大規(guī)模數(shù)字性等特征，更要一馬當(dāng)先，成為擁抱人工智能的先行者。在數(shù)字經(jīng)濟時代下，財務(wù)造假和舞弊手段相比以往變得更加“新穎”、多樣和隱蔽，為更好地促進實現(xiàn)財務(wù)透明，保證財務(wù)報表的真實性、可靠性，維護客戶和公眾利益，作為市場經(jīng)濟看門人的注冊會計師需做到“魔高一尺，道高一丈”，積極主動將人工智能技術(shù)應(yīng)用到審計工作中。

2.應(yīng)對企業(yè)信息化變革。

在企業(yè)紛紛運用新技術(shù)轉(zhuǎn)型升級的背景下，被審計單位的信息化程度越來越高，信息載體形態(tài)的變化，使得審計證據(jù)形態(tài)、審計技術(shù)要求、審計組織方式等也要隨之變化。傳統(tǒng)審計模式主要依賴手動處理紙質(zhì)文件等實體證據(jù)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，面對虛擬化、電子化和智能化特點的審計證據(jù)，會計師事務(wù)所在進行復(fù)雜的財務(wù)報表分析和數(shù)據(jù)核對時，會產(chǎn)生更多的人力成本和時間成本。而ChatGPT等人工智能可以更加高效地收集、整理、篩選和分析復(fù)雜多源的被審計單位數(shù)據(jù)，因此，為應(yīng)對企業(yè)信息化變革，會計師事務(wù)所等機構(gòu)在開展社會審計工作時引入ChatGPT等人工智能是大勢所趨。

3.響應(yīng)國家支持行業(yè)發(fā)展政策。

2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出要“充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計，提高審計質(zhì)量和效率”。2023年7月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室等7部門聯(lián)合發(fā)布《生成式人工智能服務(wù)管理暫行辦法》，以鼓勵生成式人工智能技術(shù)在各行業(yè)、各領(lǐng)域的創(chuàng)新應(yīng)用。各政府部門和相關(guān)行業(yè)組織出臺的一系列規(guī)范和引導(dǎo)政策，為推進ChatGPT在社會審計中的應(yīng)用提供了重要機會，拓展出廣闊發(fā)展空間。審計行業(yè)應(yīng)將人工智能與審計工作規(guī)范相結(jié)合，以適應(yīng)數(shù)字時代對社會審計行業(yè)的需求和挑戰(zhàn)，為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供保障。

（四）T—外部威脅

1.審計數(shù)據(jù)來源質(zhì)量威脅。

利用ChatGPT進行審計，高度依賴于輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)錄入或錯誤的數(shù)據(jù)清洗會直接影響注冊會計師的職業(yè)判斷，甚至得出錯誤的審計結(jié)論，這是對審計工作質(zhì)量的重大威脅。

ChatGPT模型數(shù)據(jù)來源龐大雜亂，在數(shù)據(jù)信息是否真實可靠、數(shù)據(jù)來源內(nèi)容是否可以合法使用等方面的邏輯校對和法律判斷尚不夠嚴(yán)謹(jǐn)，難免發(fā)生虛假信息、錯誤判斷、抄襲、版權(quán)等問題。

2.審計數(shù)據(jù)隱私泄露威脅。

隨著審計證據(jù)的電子化，數(shù)據(jù)泄露成為ChatGPT在社會審計應(yīng)用中的一個嚴(yán)重威脅。ChatGPT本質(zhì)上是基于大數(shù)據(jù)的訓(xùn)練來協(xié)助審計人員解決問題的，故而在與企業(yè)進行數(shù)據(jù)對接時就需要獲取包含企業(yè)戰(zhàn)略計劃、核心技術(shù)信息等在內(nèi)的各種敏感信息。為了訓(xùn)練、改進和提供更好的服務(wù)，ChatGPT可能會在云端數(shù)據(jù)中心存儲和處理用戶與助手進行的對話數(shù)據(jù)，所以除了常見的黑客攻擊、不當(dāng)數(shù)據(jù)共享等容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)隱私泄露的情況外，ChatGPT本身在數(shù)據(jù)存儲和預(yù)訓(xùn)練使用時就很可能導(dǎo)致隱私泄露，其他使用者可以通過精心設(shè)計的詢問語句來獲取企業(yè)的機密信息。比如，向ChatGPT詢問“某公司下一步更新某產(chǎn)品什么性能？”等問題，由于ChatGPT可能已經(jīng)接觸到從一些渠道泄露的信息，因此其可能會給出產(chǎn)品預(yù)計會在哪些方面進行改進等回答，那么使用者就可以基于這些碎片信息拼湊出涉及商業(yè)機密的相關(guān)內(nèi)容。

3.審計技術(shù)工具依賴威脅。

在社會審計中過度依賴ChatGPT，可能使審計人員對傳統(tǒng)審計技能和專業(yè)知識逐漸生疏。過度依靠ChatGPT導(dǎo)致審計人員在審計工作中重心更加側(cè)重于機器生成的結(jié)果。首先，審計人員可能會出現(xiàn)心理依賴傾向，逐步讓ChatGPT反客為主；其次，審計人員會對傳統(tǒng)審計技術(shù)與流程失去敏感性，忽視對審計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致職業(yè)判斷準(zhǔn)確性下降，不斷增加工作出問題的概率，直至喪失主動性。

五、優(yōu)化ChatGPT在社會審計工作應(yīng)用的對策建議

為優(yōu)化ChatGPT在社會審計中的應(yīng)用，根據(jù)SWOT矩陣分析的結(jié)果，以揚長避短、善用機遇和化解威脅為目標(biāo)，本文從技術(shù)、審計工作、人才支撐和監(jiān)管政策四個層面提出對策建議。

（一）技術(shù)層面：創(chuàng)新改進ChatGPT技術(shù)訓(xùn)練模型

會計師事務(wù)所技術(shù)團隊?wèi)?yīng)對ChatGPT應(yīng)用模式進行創(chuàng)新和改進，使其在技術(shù)層面為社會審計提供更有效協(xié)助。首先，整合審計知識庫。結(jié)合會計師事務(wù)所自身需求，將審計經(jīng)典案例、審計經(jīng)驗、專業(yè)知識和法規(guī)文件等進行整合，納入事務(wù)所使用ChatGPT的訓(xùn)練范圍，為其能更好理解審計領(lǐng)域的特殊要求做好準(zhǔn)備。其次，提供專業(yè)化訓(xùn)練數(shù)據(jù)。在建立審計知識庫的基礎(chǔ)上為ChatGPT提供經(jīng)過更嚴(yán)謹(jǐn)篩選處理后的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)信息真實可靠，同時注意隱私保護，不斷提升ChatGPT在審計上的專業(yè)化和準(zhǔn)確度。最后，持續(xù)創(chuàng)新更迭ChatGPT的性能和模型。如開發(fā)特定領(lǐng)域的ChatGPT子產(chǎn)品模型，通過定制專業(yè)化數(shù)據(jù)并對其進行訓(xùn)練和微調(diào)，使其充分理解和更專注處理審計相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)術(shù)語、法規(guī)、語境邏輯和業(yè)務(wù)，實現(xiàn)模型的持續(xù)更新與更穩(wěn)定的輸出。

（二）審計工作層面：優(yōu)化審計流程

會計師事務(wù)所要優(yōu)化審計流程，以更好地利用ChatGPT協(xié)助審計工作。

首先，確定ChatGPT的角色與使用場景。明確ChatGPT在審計流程中的功能定位、使用場景和具體作用，有助于優(yōu)化其在社會審計工作中的應(yīng)用。其次，建立持續(xù)改進機制。會計師事務(wù)所應(yīng)收集和分析審計人員對ChatGPT使用過程中的效果反饋，不斷改進調(diào)整審計流程，使其與ChatGPT更完美地適配。再次，優(yōu)化完善指令問法。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮并培訓(xùn)審計人員對ChatGPT輸入指令的技能，比如，如何精準(zhǔn)描述審計問題，且當(dāng)回答不能解決相關(guān)問題時要如何修改完善問法。最后，建立數(shù)據(jù)驗證流程。會計師事務(wù)所需要提前了解并依據(jù)模型的局限性更精準(zhǔn)地清洗數(shù)據(jù)，以確保審計所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。

（三）人才支撐層面：加大復(fù)合型人才培養(yǎng)支持力度

審計人員既要具備審計領(lǐng)域的專業(yè)技能和素養(yǎng)，又要熟悉ChatGPT的底層邏輯、訓(xùn)練模式和技術(shù)架構(gòu)，以應(yīng)對ChatGPT在關(guān)注數(shù)據(jù)質(zhì)量、版權(quán)保護等方面存在漏洞的問題。高校、會計師事務(wù)所和相關(guān)組織應(yīng)多措并舉，雙向聯(lián)動，精準(zhǔn)發(fā)力，為行業(yè)輸送和培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)的高水平審計人才。

高校肩負(fù)著為行業(yè)輸送審計人才的重任，審計相關(guān)專業(yè)應(yīng)引入AI跨學(xué)科合作課程，以實際審計案例讓學(xué)生直面真實的審計問題，訓(xùn)練學(xué)生運用ChatGPT等人工智能技術(shù)處理審計任務(wù)的實操能力。ChatGPT相關(guān)人工智能技術(shù)和法規(guī)在不斷演變，會計師事務(wù)所應(yīng)明確審計持續(xù)學(xué)習(xí)的重要性，審計人員需要緊跟行業(yè)最新的技術(shù)和發(fā)展趨勢，可通過完善實體場景審計流程培訓(xùn)資料，定期開展培訓(xùn)，加強審計人員對審計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能的熟練度，以應(yīng)對技術(shù)依賴的威脅。

（四）監(jiān)管政策層面：完善相關(guān)法規(guī)，保障數(shù)據(jù)隱私

目前，我國針對人工智能隱私保障方面的法律法規(guī)尚不完善，要實現(xiàn)ChatGPT規(guī)范應(yīng)用于社會審計，亟需相關(guān)部門出臺更加全面、具體、合理的政策，將人工智能行為引向正確的方向，保障會計師事務(wù)所、利益相關(guān)者乃至國家的信息安全。比如，完善使用者發(fā)現(xiàn)ChatGPT服務(wù)不符合相關(guān)行業(yè)法律、行政法規(guī)規(guī)定時向有關(guān)部門投訴、舉報的渠道；打擊使用者利用ChatGPT從事違法服務(wù)的行為、劃分責(zé)任進行懲處；規(guī)定會計師事務(wù)所定期對運用模型的合法性、安全性進行檢查，當(dāng)產(chǎn)生信息泄露事故時要求其整改，等等。

六、結(jié)論

綜上所述，注冊會計師在應(yīng)用ChatGPT時要綜合考慮其影響，通過SWOT分析形成更全面的戰(zhàn)略視野，認(rèn)識到在社會審計工作中運用ChatGPT是順應(yīng)時代和市場的需求，同時需要注意到可能存在劣勢或威脅。針對上述情況，本文提出研發(fā)者需創(chuàng)新改進ChatGPT應(yīng)用技術(shù)，會計師事務(wù)所需主動調(diào)整審計流程從而與ChatGPT相適應(yīng)，高校與會計師事務(wù)所需積極培養(yǎng)審計復(fù)合型人才，相關(guān)部門則需持續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)等建議。相信通過各方面共同努力與改革，ChatGPT將為社會審計工作帶來更大的效益。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院，郵政編碼：400054，電子郵箱：1290473776@qq.com）

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