基層部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已經(jīng)超越了財(cái)政財(cái)務(wù)收支的范疇，審計(jì)范圍拓展到了專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域。近年來(lái)，受經(jīng)濟(jì)下行壓力和減稅降費(fèi)雙重影響，各地各部門(mén)財(cái)政收入受到?jīng)_擊，迫切需要提高財(cái)政資金的使用效率。本文將圍繞縣區(qū)開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這一主題提出對(duì)策和建議，以提升基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和管理效果。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要構(gòu)成部分，在我國(guó)財(cái)政資金預(yù)算管理體系中，實(shí)施部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)至關(guān)重要的措施。當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展可行的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)于強(qiáng)化政府責(zé)任和提高財(cái)政執(zhí)行力有著不容忽視的作用。由此，應(yīng)從審計(jì)局業(yè)務(wù)實(shí)施情況入手，合理開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，保證政府財(cái)務(wù)資料的可靠性和財(cái)政支出的透明度，以此為基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。本文結(jié)合筆者基層工作實(shí)際，介紹當(dāng)前縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的現(xiàn)狀，以及工作中存在的主要問(wèn)題，并提出了相關(guān)對(duì)策。

自1995年明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以來(lái)，隨著財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的不斷深化，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和水平也在不斷地提高。尤其是近幾年，在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)逐漸擺脫了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，審計(jì)的思路、方法都發(fā)生了顯著變化，能夠緊緊圍繞預(yù)算執(zhí)行這個(gè)主題來(lái)開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)所揭示的問(wèn)題也越來(lái)越有深度，具有典型性和普遍性，逐漸引起政府和人大的重視，同時(shí)也受到了各方面的肯定。但是也要看到，依然有一些不完善的地方。

一、開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以對(duì)基層部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面反映，并在促使基層部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作規(guī)范合理開(kāi)展的情況下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全面覆蓋的目標(biāo)，這對(duì)于保障基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的可行性和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性有著重要作用。其次，核實(shí)財(cái)政收支真實(shí)性、合法性，揭露預(yù)算收支中違紀(jì)違規(guī)行為、綜合分析評(píng)價(jià)問(wèn)題以及提出政策建議等，在促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，保障公共資金安全，提高財(cái)政資金使用效益等方面發(fā)揮重要作用。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行情況以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算管理制度的改進(jìn)和完善，有效保障財(cái)政支出的透明度，強(qiáng)化預(yù)算管理，為政府開(kāi)展各項(xiàng)工作和決策部署提供合理參考依據(jù)，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。

二、基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的要求

基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中需要考慮的因素比較多：第一，應(yīng)針對(duì)審計(jì)局業(yè)務(wù)實(shí)施情況和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行研究，按照階段分析結(jié)果做好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)前期準(zhǔn)備，保證基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模式和相關(guān)信息的合理性，借此為基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提供有力支持。第二，應(yīng)從基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行角度出發(fā)對(duì)審計(jì)流程和基礎(chǔ)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化處理，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化流程，提高基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率和關(guān)聯(lián)工作實(shí)際開(kāi)展水平，使得基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在現(xiàn)實(shí)開(kāi)展過(guò)程中面臨的缺陷問(wèn)題得到有效處理。第三，應(yīng)從基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)際開(kāi)展情況入手，展開(kāi)全方位的監(jiān)督審查，對(duì)影響基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)確性和針對(duì)性的因素進(jìn)行優(yōu)化處理。在基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中融合多種審計(jì)方式，對(duì)比分析不同審計(jì)方式，為基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第四，應(yīng)加大基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員培養(yǎng)力度，增強(qiáng)審計(jì)人員在繁重任務(wù)工作中的適應(yīng)性，從而解決基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)因?yàn)閷?zhuān)業(yè)人才不足而出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）對(duì)預(yù)算績(jī)效關(guān)注不足

近年來(lái)，審計(jì)署提出全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。受經(jīng)濟(jì)下行壓力和減稅降費(fèi)雙重影響，各地各部門(mén)財(cái)政收入受到?jīng)_擊，迫切需要提高財(cái)政資金的使用效率。審計(jì)要逐漸從財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性向效益型轉(zhuǎn)變，資金審計(jì)時(shí)要以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向，規(guī)范財(cái)政資金使用，發(fā)揮資金效益。但目前縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)還是放在合法合規(guī)性問(wèn)題上，對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性等方面提出的問(wèn)題比較少。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，由于縣區(qū)績(jī)效審計(jì)仍處于探索階段，沒(méi)有明確的、科學(xué)的、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，很難對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，往往僅關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金效益發(fā)揮情況，沒(méi)有從政府職能、相關(guān)業(yè)務(wù)的角度核查預(yù)算部門(mén)基本支出的績(jī)效情況，處于邊摸索邊前進(jìn)的狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作短期內(nèi)難以深入推進(jìn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法陳舊

現(xiàn)階段，基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)較為繁重，逐漸融入了基金審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)和其他項(xiàng)目。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)發(fā)生了變化，縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)，法律、計(jì)算機(jī)以及自然資源等相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才相對(duì)匱乏，也缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的大數(shù)據(jù)分析師和大數(shù)據(jù)審計(jì)人員，以及縣區(qū)審計(jì)局尚未建立起統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，開(kāi)展審計(jì)所需的數(shù)據(jù)未能有效整合，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)分析無(wú)法有效開(kāi)展，數(shù)據(jù)運(yùn)用的效率和效果大打折扣，限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)的有效推進(jìn)。由于缺乏多樣化的審計(jì)方法和審計(jì)手段，審計(jì)方法還處于傳統(tǒng)審計(jì)模式階段，無(wú)法滿足不同類(lèi)型審計(jì)的需求，各類(lèi)基礎(chǔ)模式和創(chuàng)新方法在基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的作用也難以彰顯，導(dǎo)致基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在滯后性。

（三）審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足矛盾突出

基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的任務(wù)越來(lái)越艱巨。近幾年來(lái)，隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍會(huì)整合專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等多個(gè)范疇，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出。按照“兩統(tǒng)籌”的相關(guān)要求，由于上下聯(lián)動(dòng)項(xiàng)目數(shù)不斷增多，省市項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)抽調(diào)部分人員，人員時(shí)有減少現(xiàn)象，區(qū)委區(qū)政府及紀(jì)委也經(jīng)常抽調(diào)部分審計(jì)人員完成巡視巡察工作及區(qū)領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的審計(jì)任務(wù)，能夠安排到部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的人員更少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某地區(qū)近3年開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分別為2021年35個(gè)，2022年69個(gè)，2023年39個(gè)，但是參與審計(jì)項(xiàng)目人員的數(shù)量基本為每年10人左右，占單位總?cè)藬?shù)的25%左右。特別是一些審計(jì)項(xiàng)目時(shí)效性強(qiáng)、任務(wù)重、要求高、難度大，審計(jì)人員疲于應(yīng)付完成項(xiàng)目，對(duì)一些項(xiàng)目未深入思考，只是簡(jiǎn)單地按部就班開(kāi)展工作，限制了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效實(shí)施。

（四）審計(jì)成果利用度不高

一些基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)沒(méi)有在現(xiàn)行模式支持下提高審計(jì)成果的利用率，影響審計(jì)成果與基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的關(guān)聯(lián)性，造成基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在現(xiàn)實(shí)開(kāi)展過(guò)程中面臨諸多限制。首先，部分基層單位逐漸開(kāi)始重視審計(jì)成果的應(yīng)用。但是從整改情況來(lái)看，由于沒(méi)有制定有效的整改制度，審計(jì)整改工作很容易流于形式，導(dǎo)致整改不徹底，比如在近幾年的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，固定資產(chǎn)未入賬、往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬等問(wèn)題一直存在，“履審履犯”情況經(jīng)常出現(xiàn)。其次，審計(jì)成果未得到相關(guān)部門(mén)的高效運(yùn)用，審計(jì)成果的有效利用離不開(kāi)各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，但往往由于審計(jì)結(jié)果未能公開(kāi)，審計(jì)成果的影響力及適用面受到限制，未形成監(jiān)督合力，限制了審計(jì)成果運(yùn)用的廣度和深度。

四、針對(duì)存在的問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的觀念

作為基層審計(jì)人員，首先要從思想上建立績(jī)效觀念，清醒認(rèn)識(shí)到開(kāi)展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的必要性，積極構(gòu)建預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架，構(gòu)建一套科學(xué)完整可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及方法體系，借助大數(shù)據(jù)等技術(shù)，在實(shí)踐中增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)績(jī)效目標(biāo)、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)的分析和把握能力，基于多源數(shù)據(jù)和多維視角，推動(dòng)審計(jì)思維向注重生態(tài)效益、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等方向轉(zhuǎn)變，改變以往重支出輕績(jī)效、重投入輕管理的固有思維，使“促進(jìn)財(cái)政資金提質(zhì)增效”的新觀念逐步取代“真實(shí)合法”的傳統(tǒng)審計(jì)觀念。提高績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性，為財(cái)政預(yù)算資金發(fā)揮更高使用效益提供有力的審計(jì)保障。

（二）要樹(shù)立宏觀視野，優(yōu)化審計(jì)方法

一是樹(shù)立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，拓寬大數(shù)據(jù)審計(jì)范圍?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)需要在創(chuàng)新方法的支持下構(gòu)建完善統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)時(shí)收集相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，對(duì)審計(jì)所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，確保大數(shù)據(jù)分析師能快速地對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次、全方位分析，提高審計(jì)效率。二是改進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方式方法，打破傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，在對(duì)賬查賬的傳統(tǒng)審計(jì)方式基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，分析宏觀數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)疑點(diǎn)，把握總體情況。逐步將傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與大數(shù)據(jù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和研究型審計(jì)理念貫穿于部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全過(guò)程。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃，整合資源，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍

基層審計(jì)機(jī)關(guān)需每年要對(duì)大量的部門(mén)單位進(jìn)行審計(jì)，涉及較多的審計(jì)資源，為了最大程度提升審計(jì)效果，就需要積極整合審計(jì)資源，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍。一是要合理組織審計(jì)力量，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部股室的橫向聯(lián)系進(jìn)行強(qiáng)化，同時(shí)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的縱向互動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)化，以便促使上下聯(lián)動(dòng)、密切配合機(jī)制得到形成，這樣審計(jì)系統(tǒng)的整體合力優(yōu)勢(shì)能夠得到充分發(fā)揮。二是要積極優(yōu)化審計(jì)類(lèi)型與事項(xiàng)，有機(jī)結(jié)合部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等不同類(lèi)型的審計(jì)，避免審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)對(duì)象之間有交叉重復(fù)等問(wèn)題，在節(jié)約審計(jì)成本的同時(shí)，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、其他專(zhuān)業(yè)化審計(jì)一體化的目標(biāo)也可以得到順利實(shí)現(xiàn)。三是要強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越艱巨，但是審計(jì)人員力量嚴(yán)重不足。為此，政府層面應(yīng)當(dāng)重視基層審計(jì)人員編制的增加，同時(shí)，設(shè)置信息化專(zhuān)業(yè)技術(shù)崗位，增加審計(jì)工作中的技術(shù)力量，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)組建專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，有助于緩解審計(jì)人員力量不足的問(wèn)題。

（四）強(qiáng)化審計(jì)成果利用度

重視做好審計(jì)“后半篇”文章，發(fā)揮審計(jì)成效。審計(jì)整改以及審計(jì)成果的有效運(yùn)用，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)效率以及高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋具有顯著支持作用。基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要保證階段成果的利用度，按照審計(jì)成果為基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行提供合理參考依據(jù)，使得基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的缺陷、阻礙得到有效調(diào)控。在基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，需要將審計(jì)資金和組織機(jī)構(gòu)之間的關(guān)聯(lián)性合理呈現(xiàn)出來(lái)，明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)，以強(qiáng)化基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果利用度為目標(biāo)，建立完善可行的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效識(shí)別，這將對(duì)解決各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題有著不容忽視的作用。結(jié)合多方面因素強(qiáng)化基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果的利用度，從而有效發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在基層部門(mén)業(yè)務(wù)實(shí)施和經(jīng)濟(jì)管控中的作用。一是構(gòu)建一套有效的審計(jì)成果運(yùn)用體系，組織召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，明確各部門(mén)的整改工作與責(zé)任人，設(shè)立審計(jì)整改臺(tái)賬，明確整改時(shí)限和整改措施，指導(dǎo)全面開(kāi)展自查自糾整改工作，以此來(lái)加大審計(jì)整改力度。二是深化審計(jì)成果的高效運(yùn)用，與其他監(jiān)督部門(mén)建立信息共享體系，及時(shí)共享審計(jì)成果，從而擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，有效提高審計(jì)效能。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，為保證基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)施效果，應(yīng)從業(yè)務(wù)實(shí)施情況入手，對(duì)基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的困境進(jìn)行優(yōu)化處理，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)和創(chuàng)新手段在基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的作用，增強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)效果，確保各部門(mén)工作人員在相互配合情況下，有效開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。提出與基層部門(mén)業(yè)務(wù)實(shí)施情況相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高基層部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率和可行性，全面發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在基層部門(mén)實(shí)施中的重要性。