本文從新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極作用入手，揭示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中存在的現(xiàn)實(shí)問題，針對(duì)性地提出新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的策略，希望行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度指引下提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量與水平，為更好地服務(wù)于社會(huì)、服務(wù)于廣大民眾而發(fā)揮其應(yīng)有作用。

內(nèi)部控制管理是指經(jīng)濟(jì)組織在自身整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，為了確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全、防范各類財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)而采取的各類措施。內(nèi)部控制管理包括內(nèi)控環(huán)境、控制手段、溝通與協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部監(jiān)督等方面。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的開展起到至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位必須在提升新政府會(huì)計(jì)制度遵從度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位平衡運(yùn)行、健康發(fā)展，從而為我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)繁榮富強(qiáng)貢獻(xiàn)力量。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到積極作用

有助于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升 新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)一步強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，為提升其會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量發(fā)揮著重要作用。新會(huì)計(jì)制度使得單位的財(cái)務(wù)工作更加明晰的同時(shí)，為預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合與溝通創(chuàng)造了條件。原有管理模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間溝通方面相對(duì)欠缺，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，又使得會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量無法達(dá)到預(yù)期效果，不利于事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)工作開展。目前，在新政府會(huì)計(jì)制度指引下，預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了互補(bǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)從預(yù)算管理角度出發(fā)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了預(yù)算工作相應(yīng)財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則將預(yù)算會(huì)計(jì)的信息體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中，反映本單位真實(shí)的經(jīng)營運(yùn)行情況。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有助于內(nèi)部控制管理工作的開展，并為管理層提供有效的決策信息。

有助于行政事業(yè)單位有效控制風(fēng)險(xiǎn) 行政事業(yè)單位實(shí)施各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，風(fēng)險(xiǎn)問題須謹(jǐn)慎對(duì)待。新會(huì)計(jì)制度下，改變以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制核算模式為權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以更為清晰地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)情況、現(xiàn)金流狀況，以此為契機(jī)有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門則可以通過加強(qiáng)日常工作的開展科學(xué)、合理控制各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位提升運(yùn)行質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)效益。如，新會(huì)計(jì)制度對(duì)于行政事業(yè)單位提出了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的要求，使得財(cái)政主管部門對(duì)于事業(yè)單位所掌握的資產(chǎn)情況、資產(chǎn)運(yùn)營情況通過進(jìn)一步監(jiān)管與控制，也有利于事業(yè)單位本身對(duì)自身資產(chǎn)情況加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控的基礎(chǔ)上，有效統(tǒng)籌與盤活各類資產(chǎn)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中存在的現(xiàn)實(shí)問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意識(shí)不強(qiáng) 首先，從領(lǐng)導(dǎo)層而言。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層多是某行業(yè)、某專業(yè)、某領(lǐng)域的領(lǐng)軍者，在其專業(yè)范圍內(nèi)較為擅長。從而將其日常工作重點(diǎn)放在單位建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益提升、如何提升各類公共產(chǎn)品質(zhì)量方面，認(rèn)為內(nèi)部控制管理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)。上述思想的存在導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實(shí)施中相關(guān)的機(jī)制設(shè)立、內(nèi)部資源配置、人員引進(jìn)方面無法滿足內(nèi)控需求，導(dǎo)致內(nèi)控工作開展受阻。其次，財(cái)務(wù)部門內(nèi)控意識(shí)較為淡薄。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在其日常工作過程中，將主要工作精力放在會(huì)計(jì)核算、各類報(bào)表的報(bào)送方面，對(duì)于內(nèi)部控制管理顯得較為忽視。如，在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置方面，出納人員兼管記賬業(yè)務(wù)，且由出納人員處理銀行全部事務(wù)，包括對(duì)賬等，與不相容崗位相分離原則相背離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門本身內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問題。最后，事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)于所開展的內(nèi)部控制活動(dòng)了解不透徹，無法全面理解內(nèi)控制度、內(nèi)控活動(dòng)對(duì)于預(yù)算管理單位的重要性。甚至有些職工認(rèn)為內(nèi)部控制活動(dòng)的開展與本身工作沒有太大的聯(lián)系，在參與內(nèi)部控制管理中主動(dòng)性不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作整體效率降低。

行政事業(yè)單位內(nèi)部信息獲取時(shí)效性較差 內(nèi)部控制管理的，部門間的內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是事業(yè)單位有效識(shí)別控制各類風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的關(guān)鍵。一方面，信息傳遞方式較為落后。實(shí)際工作開展中，業(yè)務(wù)部門在信息溝通方面利用人工溝通、文件傳輸方式較多，由于缺乏信息化技術(shù)作為支持導(dǎo)致信息傳遞效率不高。另一方面，事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門間聯(lián)系緊密性不夠。部門間工作職責(zé)不同、業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、部門利益對(duì)于相關(guān)信息需要也存在差異，導(dǎo)致信息溝通不及時(shí)現(xiàn)象時(shí)常存在。部分單位為了解決信息傳導(dǎo)效率不高問題，引入了數(shù)據(jù)共享平臺(tái)技術(shù)、AI信息處理等信息化系統(tǒng)也可能由于數(shù)據(jù)信息客觀性、準(zhǔn)確性較差，影響內(nèi)控工作質(zhì)量。另外，由于一些事業(yè)單位部門間資金使用與管理工作相對(duì)獨(dú)立，缺乏信息共享機(jī)制，財(cái)務(wù)部門無法對(duì)各部門的資金使用情況有效管控，對(duì)于事業(yè)單位預(yù)算管理工作時(shí)效性管理不強(qiáng)，使得預(yù)算管理無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系亟待加強(qiáng) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，需要堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系作為保障，否則內(nèi)部控制管理活動(dòng)將無法落到實(shí)處。目前而言，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督及評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建存在一定問題，不利于該項(xiàng)工作實(shí)施。部分單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性不強(qiáng)體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即，缺乏獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性原則遵從度不高。一方面，部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，相關(guān)工作監(jiān)督工作由財(cái)務(wù)人員兼任，使得內(nèi)部控制監(jiān)督工作質(zhì)量不高，另一方面，有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但由于內(nèi)審部門工作地位不高，使其在開展相關(guān)工作過程中無法根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)于業(yè)務(wù)部門的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展實(shí)施有效監(jiān)督。同時(shí)，由于部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力相對(duì)較弱，無法精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的問題，使其工作權(quán)威性不足，導(dǎo)致獨(dú)立性原則不高。

新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的策略

提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理意識(shí) 首先，行政事業(yè)單位管理層須重視內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度下實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙基礎(chǔ)”融合，對(duì)于提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、進(jìn)而促使其完善內(nèi)部控制管理、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了條件。為此，事業(yè)單位管理層須充分認(rèn)識(shí)到新時(shí)期下，隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，我國對(duì)于事業(yè)單位日常管理的重視程度在不斷提高，管理層將工作重點(diǎn)向內(nèi)部控制管理傾斜，無論是從資源配置，還是制度機(jī)制構(gòu)建、人才引進(jìn)方面給予相應(yīng)支撐，為從源頭上加強(qiáng)內(nèi)部管理奠定基礎(chǔ)。其次，財(cái)務(wù)人員須轉(zhuǎn)變工作理念。信息化智能時(shí)代的到來對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了較大影響，未來的財(cái)務(wù)工作將改變現(xiàn)有的重核算、輕管理現(xiàn)狀，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員須在熟練掌握新政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上提升自身的內(nèi)部控制管理質(zhì)量與水平。

注重行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理信息化建設(shè) 首先，建立完善信息化管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位須結(jié)合自身的工作特點(diǎn)、上級(jí)主管部門的工作安排，構(gòu)建適合于自身發(fā)展的信息化管理系統(tǒng)。將日常管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)實(shí)施相應(yīng)整合。并以財(cái)務(wù)為中控平臺(tái)，要求部門涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的事務(wù)通過中控平臺(tái)發(fā)起線上申請(qǐng)，使得財(cái)務(wù)部門能夠?qū)崟r(shí)了解各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)態(tài)，從而起到規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。其次，行政事業(yè)單位須構(gòu)建信息共享平臺(tái)。要求業(yè)務(wù)部門定期上報(bào)所開展業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展，對(duì)于存在的財(cái)務(wù)問題需要及時(shí)上傳至信息共享平臺(tái)之中，財(cái)務(wù)部門須及時(shí)給予解決。這樣一來，可以有效降低因業(yè)務(wù)部門本位思想存在或是人為失誤導(dǎo)致信息無法及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞至信息共享平臺(tái)，有效提升了信息溝通質(zhì)量。

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系 首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部形成“大監(jiān)督”內(nèi)控監(jiān)管模式。單位應(yīng)以黨委為核心，由紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門形成內(nèi)控監(jiān)督小組，將辦公室設(shè)在內(nèi)部審計(jì)部門。通過運(yùn)用大監(jiān)督管理模式提升了內(nèi)部審計(jì)部門的工作地位，使其開展工作過程中能夠得到業(yè)務(wù)部門的支持與配合，從而提升其工作獨(dú)立性，更好發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督職能；其次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門隊(duì)伍建設(shè)工作。一方面，著重對(duì)于優(yōu)秀審計(jì)人才的引進(jìn)，在政策允許的范圍內(nèi)可以聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師加入單位的審計(jì)隊(duì)伍中來；另一方面，對(duì)于現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要求其在深入掌握財(cái)稅、審計(jì)知識(shí)技能的基礎(chǔ)上，對(duì)于事業(yè)單位本身的工作內(nèi)容有所了解，并著力提升其信息化技能、實(shí)現(xiàn)“業(yè)審融合”?？梢允沟檬聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提升同時(shí)，其在開展審計(jì)活動(dòng)中能夠精確找到問題所在，并有針對(duì)性提出解決措施，從而為事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升、有效控制運(yùn)營成本、規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)發(fā)揮其不可替代的作用。這樣，不僅樹立了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，提升了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，還能夠助力行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度指引下，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、助力單位健康發(fā)展而體現(xiàn)其相應(yīng)價(jià)值。

新時(shí)期，行政事業(yè)單位在支持我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、為社會(huì)公眾提供公共服務(wù)產(chǎn)品等方面體現(xiàn)其無可替代的作用。為此，國家對(duì)于行政事業(yè)單位加大了財(cái)政投入力度，以確保行政事業(yè)單位在日常工作開展中更為得心應(yīng)手。隨著行政事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，其內(nèi)部控制工作亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。2019年新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為行政事業(yè)單位提升內(nèi)部控制管理創(chuàng)造了有利條件。行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制管理工作中，必須結(jié)合自身特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，通過增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)、完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系等措施，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有效開展發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)特種設(shè)備檢驗(yàn)研究院）