基于風(fēng)險導(dǎo)向來開展商業(yè)銀行審計工作，本質(zhì)上是了解并分析銀行業(yè)務(wù)中存在的各種風(fēng)險，有目的地來制定內(nèi)控控制審計目標(biāo)，有重點地完成各項審計內(nèi)容，爭取將審計作用發(fā)揮到最大，推動商業(yè)銀行長遠(yuǎn)發(fā)展。對商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向型審計，對于存在的各類風(fēng)險有著更好的管理效果，對提升內(nèi)部控制效率意義重大。本文基于商業(yè)銀行審計要求，對風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制審計實施優(yōu)勢以及方法進(jìn)行了簡單分析。

新的經(jīng)濟形勢為商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了新的機遇，此同時對其內(nèi)部審計提出了更高的要求，需要在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，對銀行各項業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行監(jiān)管與控制，減少不良資本的形成。開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，對存在的各類風(fēng)險做更深層的分析，采取針對性措施加以預(yù)防和控制，從根源上來降低風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，為內(nèi)部審計的實施創(chuàng)造更有利的條件，加上完善的審計組織結(jié)構(gòu)和較高能力的審計人員支持，將內(nèi)部審計的功能發(fā)揮到最大，推動商業(yè)銀行長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

商業(yè)銀行審計要求

滿足時代發(fā)展要求 隨著社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的日趨復(fù)雜化，商業(yè)銀行需要承受市場帶來的更多風(fēng)險，無論是經(jīng)營環(huán)境還是業(yè)務(wù)活動方式均受此影響發(fā)生了轉(zhuǎn)變，逐漸呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢。在缺乏數(shù)據(jù)信息的支持下，各項管理決策的制定有更大的可能性會出現(xiàn)失誤，相應(yīng)地便會導(dǎo)致商業(yè)銀行管理工作難度的提升，需要承擔(dān)的風(fēng)險也更大。為了保證各項業(yè)務(wù)順利實施，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須對常見風(fēng)險做好預(yù)防與控制，為管理決策制定以及實施創(chuàng)造更好的環(huán)境。內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的控制手段，當(dāng)其具備一定的風(fēng)險識別與應(yīng)對能力時，才能夠為商業(yè)銀行的發(fā)展提供更大助力，滿足日常生存發(fā)展的實際需求。

彌補內(nèi)部控制缺失 內(nèi)部控制審計是監(jiān)察商業(yè)銀行重大項目以及財務(wù)活動實施的重要手段，對減少不良資產(chǎn)以及促進(jìn)商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展意義重大。如果內(nèi)部審計體系本身便存在著缺陷，并將會削弱其監(jiān)管作用，導(dǎo)致審計工作的效率被大幅削弱，在各項經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動中就會有更大可能性產(chǎn)生風(fēng)險。以提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計綜合效率為目的，持續(xù)不斷地對現(xiàn)有控制體系的缺陷進(jìn)行彌補，綜合分析各限制條件和制約因素，采取措施進(jìn)行優(yōu)化，盡量縮小審計工作與計劃工作間的差距。在實際操作中，雖然商業(yè)銀行就各類風(fēng)險采取了系列控制措施，但因為思想意識以及人員能力等因素的限制，導(dǎo)致真正落實到位的比較少，內(nèi)部審計執(zhí)行中便有部分漏洞形成，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險?；诖松虡I(yè)銀行務(wù)必要轉(zhuǎn)變思想，強調(diào)對審計工作體系的持續(xù)優(yōu)化，更大程度上完成對各類風(fēng)險的控制。

達(dá)到風(fēng)險監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn) 商業(yè)銀行在國家經(jīng)濟體系中占據(jù)著重要地位，隨著市場經(jīng)濟的變化，其經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動范圍在不斷地擴大，在國家經(jīng)濟發(fā)展中起到的作用越來越重要。為確保其能夠長遠(yuǎn)順利地發(fā)展下去，就必須將審計工作貫徹到底，對其各項經(jīng)營與財務(wù)活動進(jìn)行審查，及早發(fā)現(xiàn)存在的各類風(fēng)險，并在有效控制的情況下降低其帶來的影響。商業(yè)銀行為降低風(fēng)險，多是通過杠桿率、資本要求、撥備率以及流動性四大監(jiān)管工具來優(yōu)化經(jīng)營管理，確保內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與規(guī)范性。在此基礎(chǔ)上將審計工作貫徹到底，進(jìn)一步加強銀行日常經(jīng)營和各項業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督，盡量規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，為商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計特點與優(yōu)勢

商業(yè)銀行作為特殊信用中介金融機構(gòu)，根據(jù)客戶需求來為其提供貸款、結(jié)算、理財?shù)葮I(yè)務(wù)服務(wù)，而在各項經(jīng)營活動開展過程中存在著各種風(fēng)險，通過審計來對此進(jìn)行監(jiān)督，判斷商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動以及財務(wù)收支情況是否存在異常，以減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，創(chuàng)造持續(xù)發(fā)展條件。風(fēng)險導(dǎo)向型審計是當(dāng)前應(yīng)用比較普遍的一種形式，其是從統(tǒng)籌角度出發(fā)，以戰(zhàn)略發(fā)展理念為基礎(chǔ)，將風(fēng)險作為導(dǎo)向，面向整個審計流程和重大風(fēng)險進(jìn)行評估。簡單講便是依賴審計分析模型，從商業(yè)銀行的經(jīng)營特點與業(yè)務(wù)需求等方面出發(fā)開展審計工作，并注意審計風(fēng)險、審計范圍以及審查項目對審計內(nèi)容產(chǎn)生的影響。工作的重點在于對各類風(fēng)險的識別，如經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報錯風(fēng)險以及舞弊風(fēng)險等。審計不僅要熟知各種法律法規(guī)，而且還要時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)、獨立的思考狀態(tài)，有目的地面向各種風(fēng)險，靈活運用審計方法，不斷提高審計質(zhì)量與效率。與此同時，高質(zhì)量的審計還能夠為商業(yè)銀行經(jīng)營決策的制定提供參考與支持，使商業(yè)銀行在面對各類風(fēng)險時有著更強的應(yīng)對能力。風(fēng)險導(dǎo)向型審計對于商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展來講意義重大，對其應(yīng)用優(yōu)勢進(jìn)行總結(jié)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，提升商業(yè)銀行整體管理水平。風(fēng)險導(dǎo)向型審計通過對常見的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，是以商業(yè)銀行實際運營情況為前提，綜合發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，以立體性與動態(tài)性方法對各影響因素進(jìn)行總結(jié)，判斷其可能會對審計帶來的影響，并在此基礎(chǔ)上加以措施控制，從根源上來提升商業(yè)銀行的整體管理水平。第二，靈活確定審計要點和重點。商業(yè)銀行審計常規(guī)工作是先進(jìn)行樣本抽取，然后做進(jìn)一步的實質(zhì)性驗證，搭配合理的風(fēng)險識別與控制方式，為經(jīng)營決策以及業(yè)務(wù)管理的實施提供支持。風(fēng)險導(dǎo)向型審計對于風(fēng)險因素的把控更強，可基于實際條件對各風(fēng)險等級進(jìn)行研究與評估，確定核心點加以處理，為商業(yè)銀行內(nèi)部控制提供支持。

商業(yè)銀行發(fā)展中存在的風(fēng)險

持續(xù)累積的信用風(fēng)險 商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中存在著比較多的潛在風(fēng)險，包括缺少專門的制度體系用于推動業(yè)務(wù)管理工作，導(dǎo)致實際操作過程中有風(fēng)險產(chǎn)生，對商業(yè)銀行可提供的服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生了影響，同時更是削弱了商業(yè)銀行自身的實力，面對各類風(fēng)險的能力逐漸降低。與此同時，配套的征信系統(tǒng)尚不完善，無論是面向企業(yè)還是個人，在實際工作中各種鉆法律漏洞的現(xiàn)象屢見不鮮，無法給予有效應(yīng)對，導(dǎo)致銀行資金被詐騙而產(chǎn)生很多不良資產(chǎn)?？梢哉f信用風(fēng)險對商業(yè)銀行來講產(chǎn)生的影響是十分嚴(yán)重的，在風(fēng)險導(dǎo)向型審計工作中，需要就此進(jìn)行針對性和全面性分析，爭取選擇最佳方法措施加以處理優(yōu)化。

資金流動長期風(fēng)險 很多商業(yè)銀行為提升自身競爭實力，同時獲取更大經(jīng)濟效益，會采用短期資金投入到較長期限以及較高利率金融產(chǎn)品中的方式，進(jìn)而出現(xiàn)了資金期限錯配問題，與之相對的便是嚴(yán)重的資金流動性風(fēng)險，對商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展是十分不利的。從長期的角度來分析此類問題，銀行最終會因為違規(guī)行為而增大了資金風(fēng)險，導(dǎo)致資金的正常運行受到影響。

資金連接性差風(fēng)險 商業(yè)銀行中不良資產(chǎn)主要是不良貸款，無法按期、按量收回貸款的本息，這是銀行發(fā)展中難以避免的風(fēng)險問題。當(dāng)前很多商業(yè)銀行均存在著較高的不良貸款率，且因為隱蔽性強，多會采用“借款還舊”“貸款置換”以及“違規(guī)出表”等方式來遮掩。同時，貸款投向結(jié)構(gòu)也存在著很多不合理問題，其中有著較大比例的中長期貸款，加上較高的貸款領(lǐng)域，大幅壓縮了資產(chǎn)效益率，使得商業(yè)銀行的后續(xù)發(fā)展受到影響，出現(xiàn)較大的損失。

風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計實施方法

識別與分析風(fēng)險內(nèi)容 風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計要求審計人員要對商業(yè)銀行常見的各種風(fēng)險因素有比較深的認(rèn)識，簡單講便是結(jié)合審計與風(fēng)險管理兩個方面的工作要求，對經(jīng)營以及業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險進(jìn)行深度剖析，并對銀行內(nèi)外環(huán)境以及業(yè)務(wù)操作流程等進(jìn)行評價，將審計的作用充分發(fā)揮出來，使其能夠?qū)︺y行經(jīng)營管理、查漏糾錯、風(fēng)險防范以及增加效益等方面提供支持。例如面向信用風(fēng)險的審計評價，通過對風(fēng)險產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，明確商業(yè)銀行的實際經(jīng)營責(zé)任，并給出相應(yīng)的風(fēng)險控制策略。包括以銀行貸款本息的回收率為基礎(chǔ)，計算評估資產(chǎn)風(fēng)險等級，采取措施來將貸款期限、結(jié)構(gòu)比例以及貸款準(zhǔn)備率等控制在一個科學(xué)且合理的范圍內(nèi)，以免對商業(yè)銀行的持續(xù)性發(fā)展造成影響。

強調(diào)審計實施必要性 為了確保風(fēng)險導(dǎo)向型審計能夠順利實施，商業(yè)銀行就需要從自身的實際情況出發(fā)，建立完善內(nèi)部治理架構(gòu)，為審計工作的開展創(chuàng)造更有利條件，充分發(fā)揮出其所具有的權(quán)威性以及獨立性的特點，為內(nèi)部風(fēng)險控制提供支持。例如通過董事會的方式來直接將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑闹匾砸约氨匾苑从辰o領(lǐng)導(dǎo)層，使其認(rèn)識到審計工作的價值，然后來獲取足夠的支持，便于得到更多數(shù)據(jù)信息的支持，為風(fēng)險識別與等級劃分以及預(yù)防處理帶來更大便利。只有完善且科學(xué)的管理體系作為基礎(chǔ)，才能夠更好地實現(xiàn)審計工作的目的，為商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護航。

完善風(fēng)險控制機制 風(fēng)險導(dǎo)向型審計的最終目的便是發(fā)現(xiàn)并控制商業(yè)銀行經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險因素，而為了達(dá)到這一目的，除了要創(chuàng)造有利條件來推動審計工作的順利實施外，還要在識別風(fēng)險后有完善的制度體系作為支持，完成對風(fēng)險的控制，將其帶來的影響控制到最小。綜合商業(yè)銀行風(fēng)險的隱蔽性、多元性以及地域性等特點進(jìn)行分析，對審計流程進(jìn)行調(diào)整，以金融高風(fēng)險區(qū)以及案件頻發(fā)區(qū)為重點，制定科學(xué)可行的審計計劃，并對確認(rèn)的風(fēng)險加以針對性管理。

商業(yè)銀行審計是一項系統(tǒng)且綜合性很強的工作，為了更好地順應(yīng)市場發(fā)展需求，提高自身競爭力的同時獲取更大的經(jīng)濟效益，可以應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型審計，通過識別各類風(fēng)險建立完善的體系，并制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬘媱潱瑸轱L(fēng)險控制提供支持，爭取滿足商業(yè)銀行長遠(yuǎn)發(fā)展的根本需求。

（作者單位：廣東順德農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）