事業(yè)單位作為為人民群眾提供公共服務(wù)的主要力量，擁有眾多公共資源，其內(nèi)部控制狀況的優(yōu)劣直接關(guān)系到人民群眾的切身利益。事業(yè)單位中常見的“虛報(bào)”“超支采購(gòu)”“濫用職權(quán)”和“貪污腐敗”等現(xiàn)象，在一定程度上都與事業(yè)單位的內(nèi)部控制有著密切關(guān)系。所以，構(gòu)建健全的事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)作，防止職權(quán)濫用。提升內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，在提高公共服務(wù)效率和效果等方面發(fā)揮非常重要的作用。內(nèi)部控制作為一種有效的管理工具，可以有效地保證事業(yè)單位的正常運(yùn)行，并為其發(fā)展提供長(zhǎng)期的保證。最近幾年，為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和精確性，財(cái)政部實(shí)行了一系列監(jiān)督措施，其中就包括單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過多種方式來(lái)確保和改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并取得了一定的成效。然而，從總體上來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題并未得到根本性的改善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的情況仍然很嚴(yán)重，重大乃至特大的財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假等問題仍在不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重地影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，提升其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)效發(fā)展是目前值得關(guān)注的問題。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制不僅是一種管理行為，也是一種有效的管理手段，可以對(duì)政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的約束，避免內(nèi)部對(duì)權(quán)力的濫用，構(gòu)建并完善一套科學(xué)的約束和監(jiān)督體系。這對(duì)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)有著十分重要的作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)要合理地確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的合法合規(guī)，確保資產(chǎn)的安全和有效使用，確保會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。事業(yè)單位屬于非營(yíng)利性組織，其資金來(lái)源是公共資金，履行職能和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是為社會(huì)公眾服務(wù)，因此內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)也主要是資金是否取之于民，用之于民。事業(yè)單位的內(nèi)部控制，其目標(biāo)是為了合理地提升員工的工作效率和資金使用效率，保證管理活動(dòng)的有序開展，保證資產(chǎn)的安全高效使用，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的合法統(tǒng)一，有效地預(yù)防舞弊和腐敗。

內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響分析

一、對(duì)于會(huì)計(jì)信息合理性與有效性起到提高作用

事業(yè)單位可以通過制定一套合理、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，來(lái)有效地保證其內(nèi)部運(yùn)行的合理化、規(guī)范化，切實(shí)地對(duì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和內(nèi)部管理工作的開展?fàn)顩r等內(nèi)容進(jìn)行了解。這對(duì)于事業(yè)單位成功地找到其在經(jīng)營(yíng)和管理過程中所存在的問題是非常有利的。事業(yè)單位可以在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)存在的缺陷進(jìn)行糾正，從而顯著提升自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，構(gòu)建一個(gè)安全可靠的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，可以提升事業(yè)單位員工工作的主動(dòng)性和效率，還可以幫助其形成較高的職業(yè)道德素質(zhì)和素養(yǎng)，進(jìn)一步提高其所提供的會(huì)計(jì)信息的合理性和有效性，從而促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量呈現(xiàn)出顯著的上升趨勢(shì)。

二、優(yōu)化細(xì)化事業(yè)單位管理治理框架，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，可以對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行各方面情況產(chǎn)生直接或者間接的影響。優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境可以對(duì)事業(yè)單位管理層面的工作情況進(jìn)行合理的細(xì)化與優(yōu)化，對(duì)其管理治理的框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的改善，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位具有一個(gè)良好合理的管理治理框架，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展是有利的。此外，良好的治理框架還能夠?qū)κ聵I(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行更深層次的管控，有效地避免在治理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，同時(shí)還能夠打擊徇私舞弊、造假弄假等不良行為，這對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著積極的影響。

內(nèi)部控制中存在的問題

一、內(nèi)部控制環(huán)境不理想

由于內(nèi)部控制環(huán)境中存在著明顯的不足之處，往往會(huì)導(dǎo)致單位管理者對(duì)內(nèi)部控制理念的關(guān)注度與重視度不高，還有內(nèi)部控制制度不合理、不科學(xué)等一系列問題。對(duì)于相關(guān)的管理層來(lái)說，其對(duì)內(nèi)部控制概念不夠重視，也沒有在單位內(nèi)部管理中建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所以很難在單位的管理中發(fā)揮出控制作用。尤其在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理與總結(jié)的過程中，沒有一個(gè)比較科學(xué)的處理系統(tǒng)，可能會(huì)導(dǎo)致所收集的會(huì)計(jì)信息以及資料的真實(shí)性和可信度都不高，不能有效地為決策制定提供參考依據(jù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待完善

在新的發(fā)展時(shí)代，事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步，就必須科學(xué)評(píng)估當(dāng)前發(fā)展環(huán)境和未來(lái)發(fā)展中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而建立一套適用于自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，以促使管理者和員工有效地把握單位在經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的防范措施，有利于減少或避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位利益的損害，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，避免對(duì)單位發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，保證其發(fā)展的安全與穩(wěn)定。但是，現(xiàn)在仍然有一些事業(yè)單位，對(duì)自己在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題認(rèn)識(shí)不夠全面，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法及時(shí)對(duì)其進(jìn)行防范與干預(yù)，從而無(wú)法降低單位的損失，導(dǎo)致單位損失程度較高、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較低等不良狀況的發(fā)生。

三、信息溝通不足

在事業(yè)單位內(nèi)部管理組織間，若信息共享性、溝通性較差，則會(huì)造成單位的相關(guān)制度無(wú)法得到很好執(zhí)行，各組織間的工作相對(duì)獨(dú)立，無(wú)法實(shí)現(xiàn)交流與聯(lián)合，進(jìn)而造成單位工作無(wú)法進(jìn)行。同時(shí)，管理部門的員工還要對(duì)單位各個(gè)部門、各個(gè)組織所上傳的會(huì)計(jì)信息與資料進(jìn)行總結(jié)和歸納，如果部門之間、員工之間的交流存在一定的問題，將會(huì)造成基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的管理決策的偏差和不合理性。因而，在這個(gè)過程中，不能很好地發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的參考作用。此外，由于一些事業(yè)單位的管理人員沒有對(duì)所獲得的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更多、更深入的研究和分析，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息所潛在的正面效應(yīng)沒有被完全發(fā)揮出來(lái)。

四、內(nèi)部監(jiān)督不到位

作為事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面的管理能力與水平的重要體現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不但可以及時(shí)地對(duì)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行有效表現(xiàn)，還可以反映出單位內(nèi)部管理組織治理效果和管理效果。部分事業(yè)單位為了更好地獲得財(cái)政的支持與幫助，使用虛假的方法，制作出與單位發(fā)展真實(shí)情況不相符的會(huì)計(jì)信息與資料。這種行為不僅會(huì)給地方財(cái)政帶來(lái)不利的影響，還會(huì)對(duì)自身的發(fā)展和進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。在內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)階段，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度尚處在建立健全階段，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控效果不能起到相應(yīng)的作用，因此，不能進(jìn)一步規(guī)范員工自身行為和提高工作質(zhì)量，從而造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度難以評(píng)估。

基于內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化對(duì)策

一、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，事業(yè)單位管理層應(yīng)重視提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，良好的內(nèi)控環(huán)境對(duì)提升會(huì)計(jì)質(zhì)量具有促進(jìn)作用，結(jié)合當(dāng)前單位具體情況和問題，引導(dǎo)建立內(nèi)部控制制度和體系，為建立良好的內(nèi)控環(huán)境提供制度保證。與此同時(shí)，管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的理念和觀點(diǎn)，在單位內(nèi)部自上而下地進(jìn)行貫徹，有利于形成良好的氛圍和風(fēng)氣，因此定期組織員工開展相關(guān)內(nèi)容的交流、討論和學(xué)習(xí)，既可以幫助員工建立內(nèi)部控制意識(shí)形態(tài)，又能廣泛聽取員工對(duì)于本單位內(nèi)部控制的建議和意見，及時(shí)對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行調(diào)整，增加員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深刻性和必要性，使員工能夠主動(dòng)將自身的工作融入內(nèi)部控制的管理中，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，定期了解和調(diào)查員工對(duì)工作等方面的需求，認(rèn)真解答員工對(duì)系統(tǒng)所提出的問題，最大限度地滿足員工各方面的要求，有利于激發(fā)員工對(duì)工作的主動(dòng)性和積極性，顯著提高工作質(zhì)量和工作效率。之后，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)員工綜合職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)教育工作的關(guān)注與重視，顯著提升其職業(yè)道德素養(yǎng)，讓其更加堅(jiān)定信念，從而能夠抵御各種金錢或者物質(zhì)的誘惑，在事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)則制度下，對(duì)自己的工作進(jìn)行規(guī)范落實(shí)。

最后，事業(yè)單位要構(gòu)建完善獎(jiǎng)懲系統(tǒng)，采用多樣化的方式，對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)與鼓勵(lì)，以顯著提升員工工作主動(dòng)性。對(duì)那些給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的不規(guī)范行為，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行判斷與制止，并將其發(fā)布在單位交流平臺(tái)上，這有助于對(duì)員工的行為和舉止進(jìn)行更多的規(guī)范；對(duì)在工作中取得優(yōu)秀業(yè)績(jī)的員工，應(yīng)給予嘉獎(jiǎng)，以發(fā)揮其表率和示范作用，傳播正能量。

二、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)行了內(nèi)部控制的自我評(píng)估，并將其劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是，事業(yè)單位對(duì)于如何預(yù)防、如何監(jiān)控、如何動(dòng)態(tài)管理沒有相關(guān)概念，也沒有切實(shí)可行的有針對(duì)性的措施，導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)沒有得到及時(shí)控制。許多企業(yè)在實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，往往只采取常規(guī)改進(jìn)的方法，而沒有根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)制定相應(yīng)的對(duì)策。許多企業(yè)的內(nèi)控措施沒有針對(duì)性，沒有達(dá)到預(yù)防的目的。

在對(duì)以上重大問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持程序?qū)彶楹秃弦?guī)審查；要逐步構(gòu)建、完善主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)警指標(biāo)，做到對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，使主要風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，事業(yè)單位應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部控制防控風(fēng)險(xiǎn)功能，將防控風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)方向，將流程梳理作為一個(gè)基礎(chǔ)，將關(guān)鍵控制活動(dòng)作為一個(gè)重點(diǎn)，將重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、預(yù)警與應(yīng)急機(jī)制作為一個(gè)支撐，并與自身的具體情況相結(jié)合，構(gòu)建一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施得到有效實(shí)施。

三、促進(jìn)信息溝通和交流

事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部構(gòu)建部門與部門之間的信息交流制度，部門與部門之間、崗位與崗位之間都要及時(shí)展開信息的共享與交流，采用線上線下有機(jī)結(jié)合等多種方式，促進(jìn)交流活動(dòng)的順利開展。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該完善相應(yīng)的信息反饋與交流制度，對(duì)交流渠道和制度的構(gòu)建進(jìn)行完善。通過構(gòu)建一個(gè)良好的信息交流系統(tǒng)，促進(jìn)單位內(nèi)部各部門之間信息的交流和溝通，管理人員能夠有效地依據(jù)相關(guān)的信息來(lái)提升決策的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位還需要對(duì)內(nèi)部控制管理制度的具體執(zhí)行情況進(jìn)行深入的觀察和監(jiān)督，在組建內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，還應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際狀況，對(duì)單位的管理工作與控制工作展開監(jiān)督。構(gòu)建和完善相應(yīng)的監(jiān)督制度，對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息獲得的合理性和規(guī)范性是有利的，可以為會(huì)計(jì)信息和資料的真實(shí)性提供一個(gè)良好的基礎(chǔ)和保障條件，為事業(yè)單位后續(xù)順利開展審計(jì)工作帶來(lái)積極的影響。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套完善的信息交換制度和監(jiān)督制度，這不僅可以提升單位內(nèi)部管理信息的共享性，增強(qiáng)信息溝通的可操作性，還可以有效地避免在信息溝通過程中出現(xiàn)信息失真等不利情況。

綜上所述，隨著近年來(lái)社會(huì)下行壓力加大，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和深化，加之事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象頻發(fā)，社會(huì)不斷關(guān)注事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理狀況，因此，事業(yè)單位管理層應(yīng)明確內(nèi)部控制管理對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用，通過建立健全內(nèi)部控制制度體系、提高單位抗風(fēng)險(xiǎn)能力、促進(jìn)信息交流溝通與加強(qiáng)自我監(jiān)督，達(dá)到良好的自我控制水平，以促進(jìn)事業(yè)單位更好地履行自身的職能。（作者單位：雞西市婦幼保健院）

（責(zé)任編輯：趙新江）