近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，各大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的不斷加大，同時由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜變化，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。但目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在諸多問題，例如，管理層不明確內(nèi)部控制的工作目標(biāo)、內(nèi)部控制實施主體與評價主體混淆、內(nèi)部控制評價制度有待完善等。這些問題嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此加強企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，成為現(xiàn)階段我國各大企業(yè)面臨的一項重要課題。本文對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的概念、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的一般方法及企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的重要性進(jìn)行闡述，分析了企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建中存在的主要問題，并提出企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的優(yōu)化建議，以期為企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建工作提供一些幫助和借鑒。

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建是企業(yè)管理的重要組成部分，它涉及識別、評估和改進(jìn)組織內(nèi)部流程、制度和控制措施，以確保企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，同時也有助于降低風(fēng)險，提高運營效率。在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境下，企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問題較多，建立一個有效的內(nèi)部控制評價體系對企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，需要企業(yè)去深入探索。

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的相關(guān)概述

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的概念

內(nèi)部控制評價體系是一套用于幫助企業(yè)全面、系統(tǒng)地審查內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)潛在問題并提供解決方法，以提高企業(yè)的運營效率和風(fēng)險管理能力的方法和機制。它的目標(biāo)是確保企業(yè)的資產(chǎn)得到充分保護、財務(wù)信息準(zhǔn)確可靠、合規(guī)性得到維護，并通過識別和糾正問題，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，確保企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。這一體系的建立和運作對于企業(yè)的長期發(fā)展至關(guān)重要。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的一般方法

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建是一個系統(tǒng)性的過程，需要按照一定的方法和步驟來進(jìn)行。以下是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的一般方法：首先，確定構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的目標(biāo)和范圍。這包括明確評價的目的、評價的范圍（涉及哪些業(yè)務(wù)流程和部門）、評價的周期性等。其次，設(shè)立一個內(nèi)部控制評價團隊，負(fù)責(zé)體系的設(shè)計、實施和監(jiān)督。這個團隊?wèi)?yīng)該由具備內(nèi)部控制知識和技能的專業(yè)人員組成。再次，開展風(fēng)險識別，確定潛在的內(nèi)部和外部風(fēng)險因素。這涉及對業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)和環(huán)境的風(fēng)險評估。最后，確定內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，包括保護資產(chǎn)、確保財務(wù)報告準(zhǔn)確性、合規(guī)性等。這些目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

三、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的重要性

近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)也隨之加強，內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)管理工作中的重要組成部分。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，如果缺乏有效的內(nèi)部控制評價體系，就會導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏科學(xué)性和合理性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)各種問題，影響到企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要想使自身在市場競爭中獲得更多優(yōu)勢和發(fā)展機遇，必須注重對內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)和完善。只有這樣才能夠保證企業(yè)管理工作的高效開展，也才能夠保證企業(yè)管理水平得到不斷提升。

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建中存在的主要問題

一、管理層不明確內(nèi)部控制的工作目標(biāo)

從當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展來看，不少企業(yè)在內(nèi)部控制評價中都存在著管理層不明確內(nèi)部控制工作目標(biāo)的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要有以下幾方面的原因：首先，管理層對于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的認(rèn)識不夠全面，沒有認(rèn)識到兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別，片面地將其看作是不同部門之間的事情。其次，管理層認(rèn)為內(nèi)部控制就是監(jiān)督、檢查等工作，不能從根本上解決企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題。最后，部分管理層認(rèn)為內(nèi)部控制工作對于企業(yè)發(fā)展有較大的負(fù)面影響，因此忽略對內(nèi)部控制工作目標(biāo)的制定與實施。

二、內(nèi)部控制實施主體與評價主體混淆

企業(yè)內(nèi)部控制實施主體與評價主體混淆是現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制工作中一個十分常見的問題，其產(chǎn)生的原因主要有以下兩個方面：一方面，從宏觀角度來看，由于企業(yè)內(nèi)部控制管理體系本身的缺陷和不足，導(dǎo)致各大企業(yè)在構(gòu)建與實施內(nèi)部控制時對內(nèi)部控制評價體系不夠重視，從而造成了企業(yè)內(nèi)部控制評價主體與實施主體相混淆的現(xiàn)象。另一方面，從微觀角度來看，各大企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價工作時，通常都是以自身的利益為出發(fā)點，從而忽略了其他利益相關(guān)者的利益。這種行為不僅會導(dǎo)致企業(yè)在實施內(nèi)部控制時出現(xiàn)偏差，還會導(dǎo)致其他利益相關(guān)者的利益受損。

三、內(nèi)部控制評價制度有待完善

雖然目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度已有一定程度的完善，但仍存在諸多問題，不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，也阻礙了我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。一方面，由于部分企業(yè)主要以經(jīng)濟效益為目標(biāo)，因此在制定內(nèi)部控制評價體系時主要考慮經(jīng)濟效益，而忽視了內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度未真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另一方面，由于我國企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價時沒有明確的分工及標(biāo)準(zhǔn)，因此導(dǎo)致部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時出現(xiàn)相互矛盾、相互推諉等現(xiàn)象。這不僅不能發(fā)揮內(nèi)部控制評價制度應(yīng)有的作用，而且還會降低企業(yè)對自身內(nèi)部控制評價制度的信賴度。

四、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)模糊

企業(yè)在經(jīng)營活動中，所面臨的風(fēng)險是多樣的，包括企業(yè)資產(chǎn)價值的變動風(fēng)險、管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，這些風(fēng)險會影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。在實際工作中，一些企業(yè)對于內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)模糊不僅會導(dǎo)致評價結(jié)果不準(zhǔn)確，而且還會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的危害。因其內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰、明確，導(dǎo)致企業(yè)無法實施有效監(jiān)督，監(jiān)管部門難以判斷企業(yè)是否存在虛假財務(wù)信息的問題，從而影響相關(guān)部門的監(jiān)管工作。

五、內(nèi)部控制評價的外部監(jiān)督缺失

內(nèi)部控制評價的外部監(jiān)督缺失的原因主要有以下兩點：一是對企業(yè)外部監(jiān)督的必要性認(rèn)識不足。雖然內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作，但企業(yè)在日常經(jīng)營活動中通常只重視內(nèi)部控制評價，而忽略了外部監(jiān)督的重要性，導(dǎo)致企業(yè)在外部監(jiān)督方面存在一些問題。二是監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置不合理。外部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置一般是為了保證內(nèi)部控制評價工作能夠順利開展，因此，監(jiān)管機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身情況來進(jìn)行合理設(shè)置。然而現(xiàn)階段我國部分企業(yè)并沒有充分考慮到外部監(jiān)督機構(gòu)的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作無法順利開展。

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的優(yōu)化建議

一、增強重視，樹立良好的內(nèi)部控制工作意識

要增強重視，樹立良好的內(nèi)部控制工作意識，就要做好以下幾點：首先，企業(yè)管理層應(yīng)該積極參與內(nèi)部控制工作，樹立榜樣，將內(nèi)部控制視為公司戰(zhàn)略的關(guān)鍵組成部分。并且，管理層可以定期展示參加內(nèi)部控制培訓(xùn)、會議和審查等，以帶動企業(yè)全員內(nèi)部控制意識的增強。其次，制定明確的內(nèi)部控制政策，并確保這些政策廣泛傳播給所有員工。政策應(yīng)包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、責(zé)任分配、流程和程序等信息。這有助于員工了解內(nèi)部控制的重要性和公司期望。最后，建立有效的內(nèi)部溝通渠道，使員工可以報告內(nèi)部控制問題、疑慮或建議。鼓勵員工積極參與內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，確保他們的聲音被聽到和重視。

二、明晰目標(biāo)，明確內(nèi)部控制工作的方向

要明晰目標(biāo)，明確內(nèi)部控制工作的方向，具體可以從以下幾點展開：第一，企業(yè)應(yīng)該明確定義內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，包括但不限于風(fēng)險管理、合規(guī)性、財務(wù)報告準(zhǔn)確性、資源利用效率等。這些目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價值觀相一致。第二，制定詳細(xì)的內(nèi)部控制政策和程序，以指導(dǎo)員工在實施內(nèi)部控制時的操作步驟和最佳實踐。這些政策和程序應(yīng)明確闡述內(nèi)部控制的目標(biāo)和期望。第三，確保內(nèi)部控制的目標(biāo)和方向被廣泛傳達(dá)給所有員工。可以通過內(nèi)部培訓(xùn)、員工會議、內(nèi)部通訊等方式進(jìn)行溝通，以確保員工了解內(nèi)部控制工作的重要性和公司的期望。第四，明確內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵績效指標(biāo)，以便評估目標(biāo)的實現(xiàn)情況。這些關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPIs）可以包括風(fēng)險指標(biāo)、合規(guī)性指標(biāo)、審計結(jié)果和內(nèi)部控制問題的解決速度等。第五，為了明確內(nèi)部控制工作的方向，企業(yè)可以制訂一份戰(zhàn)略計劃，包括長期和短期目標(biāo)、策略和行動計劃。這個計劃應(yīng)該明確闡述如何實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。第六，高層管理者應(yīng)該以身作則，積極參與內(nèi)部控制工作，并將內(nèi)部控制的目標(biāo)和方向納入其日常決策中。領(lǐng)導(dǎo)示范對于員工樹立正確的方向和目標(biāo)意識至關(guān)重要。

三、完善制度，優(yōu)化內(nèi)部控制評價的路徑

要完善制度，優(yōu)化內(nèi)部控制評價的路徑，應(yīng)從以下幾點著手：一是明確內(nèi)部控制的政策和程序，以便員工清楚了解如何操作和實施內(nèi)部控制。確保這些政策和程序具體明確，包括風(fēng)險評估、控制措施的設(shè)計和實施、監(jiān)督和改進(jìn)等方面的細(xì)節(jié)。二是建立明確的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，以幫助員工了解公司內(nèi)部控制的期望水平。這些標(biāo)準(zhǔn)可以基于行業(yè)最佳實踐、法規(guī)要求和公司特定的需求而制定。三是制定一個明確的內(nèi)部控制評價流程，包括評估計劃、數(shù)據(jù)收集、評估方法、報告程序和改進(jìn)計劃等，確保整個評價過程有條不紊，可追溯，并遵循標(biāo)準(zhǔn)化程序。四是使用內(nèi)部控制評價工具和技術(shù)，以便更高效地收集和分析數(shù)據(jù)。這可以包括內(nèi)部控制評價軟件、自動化工具和數(shù)據(jù)分析平臺等。

四、調(diào)研分析，綜合考量企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

要進(jìn)行調(diào)研分析，綜合考量企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，可采取以下措施：首先，深入研究與企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以了解法規(guī)要求和行業(yè)最佳實踐。這些要求可能包括財務(wù)報告準(zhǔn)確性、風(fēng)險管理、信息安全、合規(guī)性等方面的標(biāo)準(zhǔn)。其次，基于外部法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和所選框架，制定明確的內(nèi)部控制政策。這些政策應(yīng)該包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要求和流程。再次，根據(jù)制定的政策，制定詳細(xì)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該明確定義內(nèi)部控制的各個方面，包括風(fēng)險識別、控制設(shè)計、控制實施、監(jiān)督和改進(jìn)等。最后，制定評價程序，包括數(shù)據(jù)收集、文件審查、流程分析、風(fēng)險評估、控制測試和報告程序等，確保評價程序系統(tǒng)全面。此外，進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評估，以檢查內(nèi)部控制是否符合制定的標(biāo)準(zhǔn)。這可以通過內(nèi)部控制團隊的審查和評估來完成。

五、優(yōu)化體系，正確配置內(nèi)部控制評價人員及架構(gòu)，強化監(jiān)管

要優(yōu)化體系，正確配置內(nèi)部控制評價人員及架構(gòu)，強化監(jiān)管智能，具體可以從以下幾點展開：第一，對當(dāng)前的內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行全面評估。了解體系的強項和瓶頸，以明確改進(jìn)的方向。第二，確保內(nèi)部控制評價團隊擁有必要的專業(yè)知識和技能。招聘、培訓(xùn)或委派專業(yè)的內(nèi)部控制評價人員，以確保評價的準(zhǔn)確性和有效性。第三，在內(nèi)部控制評價體系中明確每個人員的職責(zé)和角色。確保團隊成員知道自己的任務(wù)以及如何與其他部門協(xié)作。第四，設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制管理架構(gòu)，包括內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計部門和監(jiān)管委員會等。這些架構(gòu)可以確保內(nèi)部控制評價體系的有效性。第五，提供持續(xù)的內(nèi)部控制培訓(xùn)和發(fā)展機會，以幫助團隊成員不斷提升技能和知識，從而適應(yīng)不斷變化的環(huán)境和需求。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與完善，不僅是一項技術(shù)性的工作，也是一項政策性的工作，需要企業(yè)各部門的高度重視和配合。對企業(yè)來說，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實際，分析、研究相關(guān)的制度體系及政策法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點和財務(wù)狀況等因素，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，從而更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展。（作者單位：寧波中禾信會計師事務(wù)所有限公司）

（責(zé)任編輯：趙新江）