在新時期背景下，經(jīng)濟責任審計成為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對于強化公司管理和預防重大風險都具有顯著的意義。作為國有資產(chǎn)的捍衛(wèi)者，國有企業(yè)承擔著至關(guān)重要的政治與社會責任。經(jīng)濟責任審計作為評估國有企業(yè)在履行經(jīng)濟責任方面的重要手段，對于提高國有企業(yè)的財務及運營效率、預防和控制商業(yè)風險、確保國家資產(chǎn)安全具有不可或缺的作用。這要求在審計過程中不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要提出切實有效的改進建議，并推動這些建議落地實施，從而加強國有企業(yè)內(nèi)部管理的改革和完善，助力國有企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計面臨的挑戰(zhàn)

一、審計范圍較廣，審計期限較長，對審計人員專業(yè)勝任能力要求較高

審計領(lǐng)域的范圍非常廣泛，周期跨度較長，業(yè)務內(nèi)容繁雜，且需要高度的專業(yè)知識，這對審計團隊形成了極大的專業(yè)挑戰(zhàn)。國有企業(yè)通常具有復雜的組織結(jié)構(gòu)和多層次的管理架構(gòu)，業(yè)務種類繁多。在履行經(jīng)濟責任審計職責時，必須全面而細致地審視被審計對象在任職期間的所有行動與狀況，這一過程的時間跨度往往較長，尤其是在涉及領(lǐng)導層任期較長的情形時，審計的周期也需要相應延長。同時，審計范圍不僅涉及財務審計范疇，更涵蓋業(yè)務運營、風險管理、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制架構(gòu)，以及金融投資與資本運作等多個關(guān)鍵領(lǐng)域。此外，在某些情況下，國有企業(yè)還可能涉及特定的重點項目或?qū)ｍ椯Y金的管理。因此，審計工作不僅要求審計人員具備各項專業(yè)知識，熟悉國家和行業(yè)的政策法規(guī)，擁有扎實的財務知識，還必須對各種業(yè)務流程和管理活動有全面的了解。這種多方面的綜合要求，無疑對審計團隊的專業(yè)能力提出了極高的要求。

二、評價標準缺失，評估難度較大

在對領(lǐng)導人員任職期間履行經(jīng)濟責任情況進行審計時，雖然國務院國資委已按期頒布了企業(yè)績效評估的指導性準則，并依據(jù)不同行業(yè)特性制定了涵蓋盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險等多方面近30項指標作為行業(yè)參照標準，但這些標準在實際應用中仍暴露出不少局限性和不足之處。

由于國有企業(yè)的業(yè)務范圍廣泛，業(yè)務性質(zhì)差異，各企業(yè)的規(guī)模、成長階段及面臨的環(huán)境均有所不同，領(lǐng)導人員在履行職務時，不得不面對各種因素的影響，如外部環(huán)境的變遷、行業(yè)發(fā)展的波動、內(nèi)部考核機制的嚴格、產(chǎn)業(yè)鏈中的位置以及企業(yè)自身發(fā)展的獨特階段等。這些復雜的因素交織在一起，難以采用統(tǒng)一的標準對領(lǐng)導人員的工作進行簡單、直接的評價，因此如何客觀、公正并“獎懲分明”地評價領(lǐng)導人員的履職情況，是審計實務中的難題。

三、各項數(shù)據(jù)有效性增加審計難度

在經(jīng)濟責任審計過程中，確保數(shù)據(jù)的真實性與準確性是至關(guān)重要的。然而，國有企業(yè)錯綜復雜的層級結(jié)構(gòu)和信息系統(tǒng)為審計人員核實數(shù)據(jù)的真實性帶來了不小的挑戰(zhàn)。在審計過程中，財務報告和運營數(shù)據(jù)常常出現(xiàn)偏差或誤導，這些偏差可能源自內(nèi)部管理的漏洞、信息系統(tǒng)的缺陷，或是管理層對數(shù)據(jù)的操縱。數(shù)據(jù)真實性的問題不僅影響審計的計劃和效率，還對評估企業(yè)的運營狀況和風險管理產(chǎn)生影響。這些問題可能表現(xiàn)為財務報表的竄改、關(guān)鍵信息的扭曲或遺漏、內(nèi)部控制的缺陷導致的數(shù)據(jù)不準確或缺失，以及信息系統(tǒng)的采集和處理誤差。這些問題的存在，不僅考驗了審計工作的質(zhì)量，也暴露了國有企業(yè)內(nèi)部治理的不足之處。

四、審計任務時間緊迫，影響審計質(zhì)量

面對繁重的審計計劃和任務，時間緊任務重，審計質(zhì)量面臨挑戰(zhàn)，主要有兩個原因：一是人員變動頻繁，關(guān)鍵崗位輪崗需求導致團隊不穩(wěn)定，特別是離任人員數(shù)量增多，給審計工作帶來額外壓力。二是審計任務不僅僅限于離任審計，還需要涉及任期經(jīng)濟責任審計，近幾年國務院國資委也重點關(guān)注了任期經(jīng)濟責任審計的完成情況。經(jīng)濟責任審計通常在領(lǐng)導離任時啟動，很難有充足的時間進行審前準備，在判斷審計事項的重要性上可能會存在偏差，對于公司的主責主業(yè)無法深入調(diào)研，且限于在一定時間內(nèi)完成審計發(fā)出審計報告，以上各因素綜合影響審計的最終質(zhì)量。

新時期提升國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計成效的著力點

一、審前準備階段

（一）明確審計范圍，精準定位助力深入審計

開展審前調(diào)查并確立評估準則與評估框架是經(jīng)濟責任審計的首要步驟。在這一過程中，評估準則的構(gòu)建既是核心要素，也是審計過程中的重大挑戰(zhàn)。通過問卷調(diào)查、基礎數(shù)據(jù)分析以及借鑒以往審計成果等方法，結(jié)合被審計單位的具體業(yè)務特點，構(gòu)建評估框架并確立評估準則。評估準則應包含定性和定量兩個維度：定性指標評估涵蓋政策執(zhí)行、經(jīng)營管理、風險控制、合規(guī)管理、關(guān)鍵項目運營及廉潔從業(yè)等能力，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務特性增加其他維度；定量指標則關(guān)注目標完成情況和企業(yè)經(jīng)營效益，設定不同指標權(quán)重并考慮任期系數(shù)。同時，定量指標評估應全面納入扣分因素，如風險暴露和合規(guī)性挑戰(zhàn)。構(gòu)建評估框架時，需要確保其廣泛的覆蓋性和評價標準的無偏見性，避免數(shù)據(jù)單一依賴，以保證評估結(jié)果的公平性和準確性。

明確審計范圍是精準定位審計目標的關(guān)鍵。經(jīng)濟責任審計通常時間跨度長，審計范圍廣泛且復雜。審計的核心在于評估領(lǐng)導層在任期內(nèi)的經(jīng)濟表現(xiàn)，包括短期成效與長期規(guī)劃，以及財報體現(xiàn)與實際進展。審計應重點關(guān)注政策實施情況，特別是國有企業(yè)領(lǐng)導層在執(zhí)行國家經(jīng)濟政策、推動社會經(jīng)濟發(fā)展、管理國有資產(chǎn)和資源、防范經(jīng)濟風險等方面的表現(xiàn)。此外，評估內(nèi)部控制機制的有效性，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、風險管理和精細化管理目標的實現(xiàn)?；谶@些考量，結(jié)合公司具體情況，逐步構(gòu)建公司和領(lǐng)導責任的詳細定位，實現(xiàn)更精確和集中的審計目標。

（二）制訂審計方案，指導審計實施過程

在制訂審計方案時，首先，應分析判斷被審計單位的主要風險點，包括但不限于執(zhí)行重大決策、處理重要經(jīng)濟事務決策、管理業(yè)務財務等方面?；谶@些風險點，審計規(guī)劃應詳細列出關(guān)注點、所需資料、審計方法以及適用的法律法規(guī)，確保審計操作具有明確的指導性。其次，根據(jù)審計團隊成員的專業(yè)性進行合理分工，確保每個人都能在其專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮最大的效能。審計組成員應充分研讀審計方案，并進行內(nèi)部交流與探討，確保每個團隊成員能夠清晰透徹地理解審計的每個步驟及目標，從而保障審計規(guī)劃能夠順利且高效地執(zhí)行，并在審計現(xiàn)場發(fā)揮關(guān)鍵的指導作用。

二、審計實施階段

（一）優(yōu)化審計方法，充分利用大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢

在國有企業(yè)審計中，盡管信息化程度持續(xù)推進，但經(jīng)濟責任審計的難度依然存在。需要繼續(xù)深入推進傳統(tǒng)審計手段與現(xiàn)代科技的深度融合，尤其是大數(shù)據(jù)分析的深入應用，審計工作不僅能夠洞悉潛在問題，還能夠跨越時間界限，對領(lǐng)導干部的任期表現(xiàn)進行全面而深入的評估。

大數(shù)據(jù)審計在剖析問題和評估領(lǐng)導效能時，賦予了審計過程更廣闊的視野。與局限于單一財務周期的傳統(tǒng)審計手法不同，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)能夠跨越多個時間節(jié)點和業(yè)務流程系統(tǒng)，提供更為連貫且詳盡的分析框架。這種手段不僅有助于審視歷史數(shù)據(jù)，更為未來的戰(zhàn)略規(guī)劃提供了堅實的支撐。如在航空企業(yè)中，超重行李的收費是航空公司的重要收入。通過大數(shù)據(jù)對每一張客票的行李重量進行分析，并對比對應客票的免費行李額和逾重行李的收費情況，充分判斷出航空公司是否做到逾重行李應收費盡收費，對比過往的抽樣程序，充分驗證了收入的完整性。

（二）加強訪談工作，提升審計質(zhì)量和效果

在國有企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計時，訪談尤為重要。為了使訪談發(fā)揮最大效用，必須事先做好充分準備。不同訪談對象的關(guān)注點不同，若與公司高層領(lǐng)導進行對話，應重點掌握公司的發(fā)展狀況、近年來實施的重要戰(zhàn)略方針以及核心工作內(nèi)容；若與業(yè)務人員進行深入交流，應全面了解業(yè)務流程，并對潛在風險點進行分析和評估。在制定訪談提綱時，首先，應掌握企業(yè)基礎信息，包括文化、組織結(jié)構(gòu)、員工、業(yè)務和評估體系，以及了解個人背景和職責。其次，確定對話策略，明確對象、數(shù)量、級別、時機、頻率和主題，以保證對話的系統(tǒng)性和有效性。最后，完成訪談提綱，為每個對象制定詳細的大綱，確保內(nèi)容全面且有針對性，避免泛泛之談，控制對話節(jié)奏。訪談是發(fā)現(xiàn)審計線索和驗證問題的關(guān)鍵，恰當運用對話技巧能提升審計效率和質(zhì)量，快速鎖定問題線索。通過這些準備工作，審計人員能夠在對話中更加從容應對，確保對話內(nèi)容豐富且有針對性，從而提高審計工作的整體質(zhì)量和效率。

（三）關(guān)注業(yè)務邏輯，注重審計成果的應用，確保審計工作的有效性

通過“望、聞、問、切”的方法，深入剖析問題的核心，提出有效的解決策略。優(yōu)秀的審計建議如同良藥，既能解決表面問題，也能根治根本。要提出有效的建議，需要遵循以下三個步驟：一是全面梳理問題的發(fā)生過程，包括背景、實施過程和結(jié)果等，確保收集的證據(jù)完整，形成完整的證據(jù)鏈。二是明確問題核心，確保每個問題都有相應的法規(guī)和制度作為依據(jù)，確保問題定性準確，處理得當。三是分析問題產(chǎn)生原因。區(qū)分是系統(tǒng)性問題還是人為因素，是流程問題還是制度缺陷，并提出切實可行的審計建議。對于涉及失職或瀆職的問題，必須嚴格依照規(guī)定追究責任。

三、審后總結(jié)階段

（一）著重于責任的明確劃分

與其他類型的審計相比，經(jīng)濟責任審計的獨特之處在于聚焦個人的責任審計。一份高質(zhì)量的經(jīng)濟責任審計報告能夠全面展示被審計者在任期內(nèi)的表現(xiàn)。因此，經(jīng)濟責任審計報告的關(guān)鍵在于審計評價，而審計評價的難點則在于責任的明確劃分。具體來說，有以下幾個方面需要注意：一是明確責任界限。經(jīng)濟責任只是領(lǐng)導干部眾多職責中的一部分，并非涵蓋所有責任。應當清晰界定責任范圍，避免責任的無限擴大。同時，需要明確區(qū)分直接責任與管理責任，避免責任界定的模糊不清。二是嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。對于被審計領(lǐng)導干部在職責履行過程中出現(xiàn)的問題，要遵循“三個區(qū)分開來”的原則，根據(jù)具體情況做出審計評價和責任界定。這樣可以確保審計結(jié)果全面客觀，成績得到充分認可，問題得到徹底揭示，定性準確無誤，評價公正無私。通過這些措施，審計人員能夠確保審計報告不僅全面客觀，還能準確反映被審計者的實際表現(xiàn)，確保責任劃分明確，評價公正。

（二）推動審計整改工作和成果轉(zhuǎn)化

經(jīng)濟責任審計如同對企業(yè)進行了一次深入的健康體檢。審計過程中揭露的問題常常具備廣泛性和代表性。審計組應對這些問題進行分類整理，并將它們充實到案例庫中，在相關(guān)業(yè)務和相關(guān)分公司舉一反三。對于同類問題，審計組也可以將其他被審計單位的優(yōu)秀整改方案分享給被審計單位，有效指導各被審計單位能夠在同類業(yè)務中做到合法合規(guī)、遵章守紀，起到警示、參考和推動的作用。

審計人員在出具審計建議時，應充分結(jié)合各企業(yè)運營環(huán)境的差異性、業(yè)務模式的獨特性以及組織架構(gòu)的復雜性，倡導國有企業(yè)結(jié)合自身實際情況，開展深度剖析，并據(jù)此提出有針對性的審計建議。這既是對審計人員專業(yè)知識廣度和深度的要求，也是對其長期實踐經(jīng)驗的考驗。

結(jié)語

綜上所述，新時期國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計面臨諸多挑戰(zhàn)，為了提高國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的效果，審計人員應全面梳理問題、明確問題核心，并分析問題產(chǎn)生的原因，從而確保審計工作的有效性。在審計實施階段，審計人員應著重責任的明確劃分，并推動審計整改工作和成果轉(zhuǎn)化。審后總結(jié)階段，審計人員需結(jié)合企業(yè)實際情況提出有針對性的建議，并鼓勵國有企業(yè)增強對外部環(huán)境變化的敏感度，采用新技術(shù)和新方法優(yōu)化內(nèi)部管理，從而更好地踐行社會責任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中國航空集團有限公司審計部）

（責任編輯：趙新江）