[摘要] 財(cái)務(wù)管控是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的核心環(huán)節(jié)，需要與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整管理模式，緊密契合企業(yè)、時(shí)代發(fā)展需求。本文緊扣城市軌道交通企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征，歸納總結(jié)城軌企業(yè)面臨的多重管控困境，闡述行業(yè)發(fā)展變革與機(jī)遇，探索一流財(cái)務(wù)管控框架的建設(shè)路徑，并介紹部分實(shí)踐案例，以期展示理論思考與具體實(shí)踐的適配性。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管控框架" "城軌企業(yè)" "數(shù)字化轉(zhuǎn)型

城市軌道交通行業(yè)經(jīng)歷了50多年的蓬勃發(fā)展，正步入運(yùn)營(yíng)發(fā)展成熟階段。隨著行業(yè)重心由“建設(shè)為主”轉(zhuǎn)換為“運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)并舉”，財(cái)務(wù)管控需要緊靠經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整總體管控方針，以管促績(jī)效、以控避風(fēng)險(xiǎn)，加快推動(dòng)一流財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)，探索具有城軌特色的財(cái)務(wù)管控框架。

一、城市軌道交通企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管控困境

（一）財(cái)務(wù)管控目標(biāo)模糊、職責(zé)邊界不清晰、體系不健全

因行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)明朗，各城軌企業(yè)整體戰(zhàn)略定位與所在城市軌道交通建設(shè)進(jìn)程高度契合。財(cái)務(wù)管控作為企業(yè)管理的分支之一，管控重心也應(yīng)與企業(yè)軌跡相契合。從實(shí)務(wù)來(lái)看，大多數(shù)城軌企業(yè)財(cái)務(wù)管控目標(biāo)較為模糊，并未與公司戰(zhàn)略進(jìn)行較好銜接，也多集中于具象化的核算、資金領(lǐng)域，例如應(yīng)收賬款回收期限、資金支付計(jì)劃提報(bào)等。

管控目標(biāo)定位較低，導(dǎo)向不明確，導(dǎo)致各目標(biāo)之間聯(lián)系薄弱，未能完全落實(shí)執(zhí)行，管控效果持續(xù)時(shí)間較短。同時(shí)財(cái)務(wù)管控重心與業(yè)務(wù)融合程度較少，業(yè)務(wù)部門(mén)配合度與重視度不足，實(shí)際執(zhí)行工作開(kāi)展阻力較大，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定增益作用。

由于目標(biāo)方向不明，后續(xù)制度體系常常呈現(xiàn)出零散分布的特點(diǎn)，遇到問(wèn)題才“打補(bǔ)丁”般強(qiáng)化管控。除此之外，管控與核算崗位職責(zé)劃分不清，對(duì)管控工作未做長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略安排，導(dǎo)致管控?zé)o法連貫、管控價(jià)值無(wú)法充分釋放和體現(xiàn)。

基于“業(yè)財(cái)融合”理念，財(cái)務(wù)要走入前端、走進(jìn)業(yè)務(wù)的實(shí)踐需求逐漸顯現(xiàn)。如何恰當(dāng)?shù)匕盐肇?cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)的深度與廣度，需要有具體制度規(guī)范各自職責(zé)、有清晰邊界劃分權(quán)限、有體系交叉融合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)。

（二）管控信息“孤島現(xiàn)象”突出

比照財(cái)務(wù)報(bào)表披露目標(biāo)，財(cái)務(wù)管控實(shí)質(zhì)也有助于信息需求者從中獲得幫助決策的會(huì)計(jì)信息。目前城軌企業(yè)財(cái)務(wù)管控信息存在以下幾類共性問(wèn)題。

一是內(nèi)部信息標(biāo)準(zhǔn)化。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，分、子公司等下屬企業(yè)基本核算操作是否一致、賬務(wù)處理習(xí)慣是否趨同、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的底層邏輯是否統(tǒng)一，會(huì)直接影響各家單位管控信息橫向比對(duì)與共性指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。軌道交通作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，城軌企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及多種產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域?；跁?huì)計(jì)可靠性原則，無(wú)法要求涉略各行業(yè)的下屬單位使用單一的會(huì)計(jì)規(guī)范，在此背景下，如何把握會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則并制定恰當(dāng)?shù)墓芸貎?nèi)容，是對(duì)管理人員提出的較高要求。

二是行業(yè)信息組別化。城軌發(fā)展速度一定程度上代表著城市化進(jìn)程。城市人口、政府財(cái)力、補(bǔ)貼力度等均會(huì)影響城軌企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。城軌企業(yè)作為城市產(chǎn)業(yè)協(xié)同的一環(huán)，具有較強(qiáng)的屬地特性。對(duì)標(biāo)行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的前提是同質(zhì)分組，保證組間可比性。確定軌道城市分組標(biāo)準(zhǔn)，保證組間平衡和組內(nèi)層次，是剖析行業(yè)差距、研究參考案例的基石。

三是業(yè)財(cái)信息壁壘。一方面，管控對(duì)象是會(huì)計(jì)信息，管控成果需求者則是非財(cái)務(wù)專業(yè)人員。業(yè)務(wù)人員能否全面、準(zhǔn)確理解管控內(nèi)容，需要雙方加強(qiáng)溝通與協(xié)作；財(cái)務(wù)人員能否將專業(yè)術(shù)語(yǔ)與業(yè)務(wù)深度融合，簡(jiǎn)明闡述管控問(wèn)題，考驗(yàn)其財(cái)務(wù)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)熟悉程度。另一方面，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)是打破管控信息孤島的有效手段，但這過(guò)程并非一蹴而就。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有高度集成屬性，管控應(yīng)結(jié)合底層業(yè)財(cái)基礎(chǔ)信息抽絲剝繭發(fā)掘經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)?，F(xiàn)階段，信息隔閡不只存在于部門(mén)間，也存在于系統(tǒng)間，一定程度上掣肘財(cái)務(wù)管控的時(shí)效性與業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)性。

二、優(yōu)化財(cái)務(wù)管控體系的機(jī)遇

城軌行業(yè)具有資源高投入、低收益的特點(diǎn)。軌道工程建設(shè)周期長(zhǎng)，運(yùn)營(yíng)單價(jià)受政府價(jià)格調(diào)控，依賴財(cái)政支持的特征突出。建設(shè)期的城軌企業(yè)財(cái)務(wù)核算單一，主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自融資。運(yùn)營(yíng)期的城軌企業(yè)為緩解資金壓力，普遍選擇“輔業(yè)反哺主業(yè)”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，多元化業(yè)態(tài)也對(duì)財(cái)務(wù)管控提出更高要求。

隨著信息技術(shù)應(yīng)用輻射范圍日益擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型是必然趨勢(shì)。城軌行業(yè)率先響應(yīng)變化浪潮，“智慧城軌”“數(shù)據(jù)集成平臺(tái)”等數(shù)字化管理平臺(tái)層出不窮。借鑒先進(jìn)數(shù)字科技與財(cái)務(wù)工作融合契機(jī)，打通財(cái)務(wù)與各部門(mén)平臺(tái)端口，改善數(shù)據(jù)質(zhì)量，財(cái)務(wù)管控可乘勢(shì)推行數(shù)智化、實(shí)時(shí)性管控，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)鏈條追溯與財(cái)務(wù)分析閉環(huán)。

多層次復(fù)合型財(cái)務(wù)人才的涌現(xiàn)為財(cái)務(wù)管控帶來(lái)驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)電算化已將財(cái)務(wù)人員從機(jī)械、基礎(chǔ)的核算等工作中解放出來(lái)，工作重心逐漸由傳統(tǒng)信息處理轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)分析與幫助決策。受益于完備的職業(yè)繼續(xù)教育制度，財(cái)會(huì)人員工作后仍可接受職業(yè)化再培訓(xùn)，接觸行業(yè)前沿理念，了解數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求財(cái)務(wù)工作者緊跟時(shí)代變革，以數(shù)智賦能財(cái)務(wù)工作，為提升財(cái)務(wù)管控信息質(zhì)量創(chuàng)造有利條件。

三、城軌企業(yè)一流財(cái)務(wù)管控框架的構(gòu)建思路

（一）總體思路

本文依據(jù)結(jié)構(gòu)化思維的金字塔理論，探索城軌企業(yè)一流財(cái)務(wù)管控體系，旨在構(gòu)建具備戰(zhàn)略性、全局性和邏輯性的頂層框架設(shè)計(jì)。主要應(yīng)用結(jié)論先行、以上統(tǒng)下、邏輯推理和結(jié)構(gòu)化表達(dá)的思維方法，將MECE拆分法則（Mutually Exclusive Collectively Exhaustive，即相互獨(dú)立，完全窮盡，是麥肯錫的一種精益管理思想）貫穿始終，盡可能做到橫向無(wú)遺漏、縱向有邏輯。具體框架如圖1所示。

該框架以財(cái)務(wù)管控的核心目標(biāo)為起點(diǎn)。財(cái)務(wù)管控作為企業(yè)管理的分支之一，其最終目標(biāo)是幫助管理者有效決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。根據(jù)“結(jié)論先行”原則，為財(cái)務(wù)管控定下“企業(yè)價(jià)值最大化”總基調(diào)。

城軌企業(yè)大多為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，由國(guó)資委履行出資人職責(zé)。基于國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)，城軌企業(yè)需要在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)責(zé)任之間尋求有效平衡。因此，對(duì)該財(cái)務(wù)管控體系的核心目標(biāo)進(jìn)行分解，可分為“責(zé)任目標(biāo)”和“效率目標(biāo)”。

針對(duì)不同的目標(biāo)導(dǎo)向，可制定差異化制度來(lái)規(guī)范執(zhí)行，明確基本原則和具體原則?；驹瓌t具有統(tǒng)馭指引作用，主要提供理論依據(jù)；具體原則是在基本原則的指導(dǎo)下，對(duì)核算、資金、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)化，提供操作指南。

制度建立后，需從集團(tuán)站位出發(fā)，統(tǒng)籌組建標(biāo)準(zhǔn)化的通用體系和適合多元業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)的差異化個(gè)性體系，并在實(shí)踐中有效結(jié)合。例如，從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，將模塊標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)分、子公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)通過(guò)模塊組合凸顯企業(yè)差異。在具體執(zhí)行中，鼓勵(lì)分、子公司因企定策、因業(yè)施策，在共性操作規(guī)范前提下，重點(diǎn)關(guān)注組織結(jié)構(gòu)與業(yè)態(tài)特征。

與此同時(shí)，本文認(rèn)為多層次財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)培訓(xùn)體系、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控理念和數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)大趨勢(shì)應(yīng)一以貫之，從各個(gè)方面滲透框架搭建過(guò)程，形成有力且長(zhǎng)效的支撐。

（二）具體實(shí)踐案例

1.財(cái)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)。

積極探索規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)職責(zé)和操作流程，出臺(tái)財(cái)務(wù)執(zhí)行手冊(cè)等規(guī)范性操作文件。內(nèi)容應(yīng)包括部門(mén)職能、崗位職責(zé)的介紹，資金、核算、管控等業(yè)務(wù)操作流程、工作節(jié)點(diǎn)及重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)等。鼓勵(lì)成員單位同步出臺(tái)相關(guān)操作指引，做到流程化、模塊化。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

定期組織召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議，倒逼各分、子公司對(duì)齊業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息顆粒度，提供問(wèn)題上報(bào)、溝通交流、信息共享新渠道；定期組織財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)議，匯總財(cái)務(wù)工作中的難點(diǎn)、堵點(diǎn)，提出下一階段的展望與要求，形成問(wèn)題清單并追蹤閉環(huán)；完善成員企業(yè)個(gè)性化管控報(bào)告、參股公司管控簡(jiǎn)報(bào)，從財(cái)務(wù)新視角深入了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。

3.資金精細(xì)化覆蓋管理。

資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度的企業(yè)，應(yīng)建立健全成員單位月末存款分配機(jī)制；實(shí)行動(dòng)態(tài)資金監(jiān)控及多維度覆蓋，組建大額資金監(jiān)控系統(tǒng)；必要時(shí)統(tǒng)籌資金大盤(pán)，精細(xì)做好資金滾動(dòng)周期計(jì)劃。

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