“首違不罰”智能化辦理試點(diǎn)成功；“說理式執(zhí)法”在稅務(wù)稽查辦案中廣泛運(yùn)用；《涉稅司法案例評析》成為示范模板……自2021年以來，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局作為稅務(wù)總局確定的精確執(zhí)法試點(diǎn)單位，圍繞《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，落實(shí)4類44項(xiàng)工作任務(wù)，實(shí)施14個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，將執(zhí)法與服務(wù)、監(jiān)管一體推進(jìn)，聚力構(gòu)建了“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法體系，推動(dòng)湖北稅收法治建設(shè)駛?cè)搿翱燔嚨馈?。稅?wù)稽查作為稅收執(zhí)法的重要一環(huán)，如何創(chuàng)立新型執(zhí)法機(jī)制，構(gòu)建精準(zhǔn)管理模型，實(shí)施更加規(guī)范的執(zhí)法行為，為當(dāng)下稅務(wù)稽查機(jī)制改革提供了新的方向。

稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀

精確執(zhí)法是國家稅務(wù)總局一直提倡的執(zhí)法方式，是中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的重要內(nèi)容之一。近年來，各地稅務(wù)稽查部門以《意見》為指引，進(jìn)一步明確稽查執(zhí)法規(guī)范，不斷優(yōu)化稽查執(zhí)法方式，在提升稽查執(zhí)法精確度上取得了一定成效。以武漢市稅務(wù)稽查系統(tǒng)為例，對于稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)已有一定成果：

一是以精準(zhǔn)作支撐，規(guī)范稽查執(zhí)法行為。建立了多項(xiàng)稽查工作制度，并嚴(yán)控檢查時(shí)限、統(tǒng)一稽查報(bào)告模板、嚴(yán)格落實(shí)自由裁量權(quán)、規(guī)范案件取證和審理標(biāo)準(zhǔn)。堅(jiān)持包容審慎原則，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展，以問題為導(dǎo)向完善稅務(wù)稽查執(zhí)法，促進(jìn)依法納稅和優(yōu)化營商環(huán)境。二是以數(shù)據(jù)作支撐，完善信息化稽查建設(shè)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析庫及智慧稽查平臺(tái)，緊盯案件流轉(zhuǎn)全過程，做好案源扎口管理、信息精準(zhǔn)分析、臺(tái)賬跟蹤管理、質(zhì)效精細(xì)評價(jià)，全面推動(dòng)稅收數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通，智能統(tǒng)一。三是以人才作支撐，加強(qiáng)法治化建設(shè)。進(jìn)一步增強(qiáng)稽查干部的法治意識和法治思維，用“依法辦案”代替“靠經(jīng)驗(yàn)辦案”，實(shí)現(xiàn)精確執(zhí)法。四是以協(xié)同作支撐，執(zhí)行統(tǒng)籌管理。對外成立“查管互動(dòng)”聯(lián)絡(luò)小組、“稅警聯(lián)合”辦案組等，加強(qiáng)與公安、司法、海關(guān)等多部門協(xié)作，聯(lián)合多方力量精準(zhǔn)打擊違法行為；對內(nèi)深化落實(shí)案件審理全集中，不斷規(guī)范統(tǒng)一案件審理標(biāo)準(zhǔn)和流程，以提升重案審理效率和審理質(zhì)效水平。五是以創(chuàng)新作支撐，推行柔性執(zhí)法。在稅務(wù)稽查執(zhí)法領(lǐng)域廣泛研究推廣“首違不罰”制度與“黑名單”制度，同時(shí)有效運(yùn)用說服教育、警示約談等非強(qiáng)制性執(zhí)法方式，即“說理式執(zhí)法”，讓執(zhí)法既有力度又有溫度，做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。

但從總體來看，武漢市稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)與運(yùn)行仍處于探索階段，需要不斷進(jìn)行完善和優(yōu)化，才能更好地助力打擊各類涉稅違法案件效率的提升。

稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)實(shí)踐

近年來，武漢市稅務(wù)稽查系列一直積極探索“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)，運(yùn)用多種方式，把握執(zhí)法全流程，助力實(shí)現(xiàn)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合。武漢市稅務(wù)局第二稽查局積極開展“一把手走流程”活動(dòng)，局領(lǐng)導(dǎo)以一線稽查干部的身份“沉浸式”體驗(yàn)“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)的重要實(shí)踐。

（一）從稽查過程“說理式執(zhí)法”看精確執(zhí)法的溫度與力度。稅務(wù)稽查說理式執(zhí)法是貫徹落實(shí)中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》精神，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變稽查執(zhí)法理念，優(yōu)化稽查執(zhí)法方式，不斷提升精確執(zhí)法的能力和水平的重要舉措。稅務(wù)稽查說理式執(zhí)法要求執(zhí)法人員要將“釋法析理、法理相容”的執(zhí)法理念貫穿稽查執(zhí)法全過程，向納稅人充分說明執(zhí)法行為作出的理由、依據(jù)和各種考慮因素，確保稽查執(zhí)法決定事實(shí)清楚、證據(jù)充分、程序合法、處理適當(dāng)、說理透徹。稅務(wù)稽查說理式執(zhí)法貫穿稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋稽查文書、會(huì)議以及現(xiàn)場執(zhí)法多種形式，有助于規(guī)范稽查執(zhí)法行為，提高稽查執(zhí)法的說服力和公信力，提升納稅人稅法遵從度。稅務(wù)稽查始終應(yīng)堅(jiān)持以文書式說理為主，口頭、會(huì)議式說理為輔，從稽查執(zhí)法各環(huán)節(jié)說清事理、說透法理、說通情理、說順文理，讓稽查執(zhí)法有力度，更有溫度。

（二）行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”實(shí)施全面促進(jìn)精確執(zhí)法規(guī)范化和高效化。行政執(zhí)法三項(xiàng)制度是稅務(wù)行政執(zhí)法過程中的行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過程記錄制度、重大執(zhí)法決定法制審核制度的統(tǒng)稱。行政執(zhí)法公示制度是保障納稅人知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)的重要措施，執(zhí)法公示強(qiáng)化事前公開，規(guī)范事中公示，加強(qiáng)事后公布，確保稅務(wù)執(zhí)法公開透明，打造陽光稅務(wù)；執(zhí)法全過程記錄制度使執(zhí)法行為全程留痕，確保稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范運(yùn)行，打造規(guī)范稅務(wù)；重大執(zhí)法決定法制審核制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出重大行政處罰、行政許可和行政強(qiáng)制等執(zhí)法決定之前，由法制部門對其開展合法性及合理性審核，確保稅務(wù)執(zhí)法合法公正，打造法治稅務(wù)。

（三）“江稅劍”智慧稽查系統(tǒng)打造精確執(zhí)法大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用的高效聯(lián)通。承載武漢稅務(wù)稽查數(shù)字化升級和智能化改造的“江稅劍——武漢智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)”正逐步成為嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，營造公平公正稅收環(huán)境的一柄利劍。稅務(wù)稽查部門根據(jù)稅收情報(bào)大數(shù)據(jù)和稽查實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，將高風(fēng)險(xiǎn)納稅人信息等九類線索，分類建立線索庫，然后通過建立信用+風(fēng)險(xiǎn)的判斷識別跑分機(jī)制，將高風(fēng)險(xiǎn)疊加的線索進(jìn)行智慧識別，推送至案源池并分類下達(dá)案源，最后利用移動(dòng)執(zhí)法+實(shí)時(shí)指揮功能，實(shí)現(xiàn)重大執(zhí)法行動(dòng)的全程指揮和研判。武漢智慧稅務(wù)稽查系統(tǒng)——江稅劍形成了從情報(bào)收集到打擊違法的全鏈條快反機(jī)制，讓違法苗頭無處遁形。

稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)探究調(diào)查

雖然“精確執(zhí)法”體系建設(shè)成果豐碩，但稅務(wù)稽查機(jī)制目前仍存有進(jìn)一步提升的空間。為了深入全面地研究分析“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)的問題、風(fēng)險(xiǎn)和建議，武漢市稅務(wù)局第二稽查局設(shè)計(jì)發(fā)放了《武漢市稅務(wù)局第二稽查局“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)調(diào)查問卷》，對“精確執(zhí)法”成效、體系、監(jiān)督機(jī)制、廉政建設(shè)、執(zhí)法態(tài)度、問題及建議等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果分析如下：

（一）“精確執(zhí)法”成效分析

1.總體執(zhí)法成效

對武漢市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)干部的調(diào)查中，針對“精確執(zhí)法”總體成效的滿意程度評價(jià)結(jié)果顯示，參與調(diào)查人員大部分對該局執(zhí)法工作成效持滿意態(tài)度。

2.各環(huán)節(jié)執(zhí)法評價(jià)

對于稽查執(zhí)法中的選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)法成效評價(jià)結(jié)果顯示，在該局稽查各環(huán)節(jié)中，審理環(huán)節(jié)執(zhí)法評價(jià)最高。

（二）“精確執(zhí)法”制度運(yùn)用分析

對行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”、說理式執(zhí)法、“首違不罰”和“黑名單”制度、“江稅劍”等智慧稽查四個(gè)代表性的執(zhí)法實(shí)踐履行情況進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果顯示，在該局“精確執(zhí)法”制度運(yùn)用上，對行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”評價(jià)最高。

（三）“精確執(zhí)法”監(jiān)督機(jī)制

對于武漢市稅務(wù)局第二稽查局內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否履行到位的調(diào)查，結(jié)果顯示，絕大部分干部認(rèn)為，該單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對稽查執(zhí)法行為的監(jiān)督職責(zé)履行到位。

（四）“精確執(zhí)法”機(jī)制運(yùn)行的問題

對武漢市稅務(wù)局第二稽查局“精確執(zhí)法”機(jī)制運(yùn)行的問題進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，該局干部認(rèn)為“精確執(zhí)法”機(jī)制存在的主要短板，依次是稽查信息化建設(shè)不足、部門共享共治機(jī)制不完善、執(zhí)法人員稽查業(yè)務(wù)技能薄弱、欠稅管理不到位、稽查文書不規(guī)范。

加強(qiáng)稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)的建議

從前述問卷調(diào)查結(jié)果可以看出，當(dāng)前稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)仍存有較大提升空間。以下將從武漢市稅務(wù)局稽查系列實(shí)際出發(fā)，探討稅務(wù)稽查“精確執(zhí)法”機(jī)制建設(shè)的建議和對策。

（一）加強(qiáng)依法治稅、依法稽查意識。加強(qiáng)稅收法治建設(shè)是貫徹落實(shí)習(xí)近平法治思想的具體實(shí)踐，也是稅務(wù)稽查依法行政的必要前提。要進(jìn)一步增強(qiáng)法治理念，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)法用法，推動(dòng)各項(xiàng)稅務(wù)稽查執(zhí)法制度落實(shí)落地，同時(shí)抓好基層執(zhí)法人員的法治意識、程序理念常態(tài)化教育，全面梳理稅務(wù)稽查干部的法律意識、規(guī)則意識和法治精神。

（二）加大稅收執(zhí)法規(guī)范力度。充分發(fā)揮稅務(wù)稽查依法決策“智囊團(tuán)”、規(guī)章制度“把關(guān)人”、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)“過濾網(wǎng)”的作用，推進(jìn)稅務(wù)稽查不斷優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，有效控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)化制度建設(shè)，建立科學(xué)機(jī)制，健全完善權(quán)責(zé)清單落實(shí)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，堅(jiān)決落實(shí)行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”，積極出臺(tái)重大稅務(wù)案件檢查辦法和案卷管理辦法，細(xì)化重案審理流程、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、評查標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果運(yùn)用等，通過完善事后監(jiān)管倒逼稅務(wù)稽查執(zhí)法規(guī)范。

（三）促進(jìn)稅收執(zhí)法精準(zhǔn)科學(xué)。精簡辦案流程，以日?；?、稅源管理、部門聯(lián)動(dòng)等方式精準(zhǔn)打擊，進(jìn)一步集成稅務(wù)執(zhí)法數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)穿透式、智能化、差異化監(jiān)管。進(jìn)一步貫徹落實(shí)“說理式執(zhí)法”“動(dòng)態(tài)執(zhí)法”理念，確?！盁o風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究”。對稅務(wù)稽查執(zhí)法實(shí)行事前預(yù)警、事中阻斷、事后追責(zé)，提升精確執(zhí)法的溫度，讓稅務(wù)稽查執(zhí)法達(dá)到法、理、情的統(tǒng)一。

（四）強(qiáng)化法治人才保障。將執(zhí)法資格考試、全員學(xué)法培訓(xùn)作為重要抓手，提升執(zhí)法隊(duì)伍法律素養(yǎng)。結(jié)合區(qū)域、部門、層級結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌推動(dòng)稅務(wù)稽查法治專業(yè)人才均衡布局。堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法，提高依法行政、依法決策水平。鼓勵(lì)公職律師、業(yè)務(wù)標(biāo)兵等共同參與重要法律事務(wù)，提升實(shí)戰(zhàn)能力。

（五）持續(xù)提升信息化稽查建設(shè)。根據(jù)“強(qiáng)智控”的要求，從適應(yīng)信息化體制下的稽查工作需要出發(fā)，以網(wǎng)絡(luò)信息為依托，把信息管稅的理念融入稽查工作全程，突出專業(yè)化稽查主線，進(jìn)一步打造功能覆蓋全面、數(shù)據(jù)獲取方便、操作性能完善的“智慧稽查”體系，提升稽查人員利用信息化手段進(jìn)行查案查賬的能力，注重科學(xué)規(guī)劃、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、突出重點(diǎn)、創(chuàng)新方法，著力提升稽查工作質(zhì)效，不斷推進(jìn)稽查信息化建設(shè)步伐。

（六）打造執(zhí)法全流程監(jiān)督機(jī)制。構(gòu)建“陽光稽查”監(jiān)督機(jī)制推行稽查執(zhí)法和廉政情況一案一回訪制度，保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。讓稽查權(quán)利在陽光下運(yùn)行，接受被查對象和社會(huì)各界監(jiān)督，鏟除權(quán)利尋租的土壤，確保執(zhí)法行為不出錯(cuò)，權(quán)力運(yùn)行不出軌，干部隊(duì)伍不出事。

（七）提高協(xié)同共治效能。完善數(shù)據(jù)共享機(jī)制，一方面，加強(qiáng)與公安、法院、銀行、市場監(jiān)管等部門溝通合作，定期交換資金、發(fā)票、物流等涉稅數(shù)據(jù)，建立完善跨部門網(wǎng)上查詢平臺(tái)。另一方面，提高稽查各流程的溝通配合度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)和信息共享，暢通溝通渠道，加強(qiáng)與各區(qū)局征管部門的溝通與協(xié)作，不斷增強(qiáng)管查互動(dòng)的力度和深度。通過共同協(xié)作、共同宣傳、共同震懾，打造一個(gè)公平的營商環(huán)境。

作者單位：國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局第二稽查局