2023年4月，武漢市青山區(qū)稅務(wù)局對某股權(quán)投資平臺（合伙企業(yè)）開展個(gè)人所得稅核查，發(fā)現(xiàn)兩名合伙人以合伙企業(yè)名義，通過虛假投資虧損抵減股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的方式，少繳個(gè)人所得稅337.51萬元。評估人員對其財(cái)務(wù)賬簿、憑證、發(fā)票展開了詳細(xì)核查，揭開了該企業(yè)以無票列支成本、虛假虧損等方式侵蝕合伙企業(yè)經(jīng)營利潤的神秘面紗。該企業(yè)兩名合伙人均為知名高校XX醫(yī)學(xué)院教授，評估人員通過上市公司公告，發(fā)現(xiàn)合伙人通過多層嵌套等方式進(jìn)行不合理的商業(yè)安排，規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的涉稅問題，這對于加強(qiáng)高收入高凈值自然人個(gè)人所得稅征管具有典型意義。

一家長期零申報(bào)的合伙企業(yè)

某醫(yī)學(xué)研究所成立于2010年11月，為有限合伙企業(yè)，自成立伊始，幾乎一直為零申報(bào)，堅(jiān)持了長達(dá)十余年的時(shí)間。其持股股東為兩位自然人，所持股份分別為90%、10%。通過稅收入庫查詢，該公司成立以來，僅繳納少量租賃合同印花稅、代扣代繳工資薪金個(gè)人所得稅。兩位合伙人申報(bào)的個(gè)人所得稅經(jīng)營所得“收入總額”“成本費(fèi)用”“利潤總額”也均為0。從該合伙企業(yè)經(jīng)營情況、稅收情況來判斷，幾乎就是一家空殼企業(yè)。究竟是何原因，讓一家空殼企業(yè)堅(jiān)持存續(xù)十余年？

更讓人不可思議的是，該企業(yè)2021年度突然出現(xiàn)成本費(fèi)用激增的異常情況。通過查詢該企業(yè)2021年取得的發(fā)票，該企業(yè)2021年取得開具品名為“咨詢服務(wù)費(fèi)”的發(fā)票，金額368萬元；取得開具品名為“市場調(diào)研費(fèi)”的發(fā)票，金額200萬元；該企業(yè)還購置了一輛價(jià)值35萬元的小汽車，花費(fèi)132萬元對辦公用房進(jìn)行了裝修，還有一系列成本費(fèi)用未取得發(fā)票。該企業(yè)成立十余年，均沒有經(jīng)營行為，為何突然取得大量咨詢服務(wù)費(fèi)、市場調(diào)研費(fèi)發(fā)票，還突然購車和裝修，這不得不讓人生疑。

兩次缺乏正當(dāng)理由的商業(yè)操作

該合伙企業(yè)在2021年還進(jìn)行了兩次商業(yè)運(yùn)作：

一是對外投資設(shè)立控股公司。2021年10月，該合伙企業(yè)投資成立了武漢某生物公司，注冊資本500萬元，股權(quán)比例為該合伙企業(yè)持有99%的股份，合伙人之一持有剩余1%的股份。2022年1月，該生物公司即進(jìn)行了簡易注銷，注銷時(shí)顯示信息為“未開業(yè)、無債權(quán)債務(wù)關(guān)系”。該生物公司從成立到注銷，僅僅維持了三個(gè)月時(shí)間。該生物公司注銷后，該合伙企業(yè)賬務(wù)顯示，因經(jīng)營不善，500萬元股權(quán)投資款全部發(fā)生損失。但是問題在于，該生物公司成立僅三個(gè)月，未發(fā)生任何經(jīng)營行為，其損失從何而來？該合伙企業(yè)也未提供生物公司注銷清算報(bào)告等證據(jù)資料。

二是接受無形資產(chǎn)投資。該合伙企業(yè)2021年11月還辦理股權(quán)變更手續(xù)，接受合伙人之一投入無形資產(chǎn)200萬元（專利技術(shù)），該合伙企業(yè)將接受投資的專利技術(shù)在投入當(dāng)年一次性計(jì)入成本費(fèi)用。

一則揭開謎底的上市公司公告

武漢XX集團(tuán)（上市公司）對外發(fā)布的投資公告解開了全部謎底。2020年7月，該上市公司公告，擬以現(xiàn)金人民幣7130萬元，收購該醫(yī)學(xué)研究所及兩位自然人持有的XX生殖醫(yī)院合計(jì)31%的股份，宣布正式進(jìn)軍輔助生殖領(lǐng)域，在大健康領(lǐng)域進(jìn)行重大戰(zhàn)略布局。2021年，該合伙企業(yè)已辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款3312萬元。

原來該合伙企業(yè)費(fèi)盡心計(jì)經(jīng)營十余載，就是為了有朝一日，將所持股權(quán)變現(xiàn)獲益。做虧自己、做虧被投資企業(yè)都是為了抵減股權(quán)轉(zhuǎn)讓所帶來的巨額“真收入”，從而少繳納合伙人生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。

這一切最終并未逃過稅務(wù)人員的火眼金睛。經(jīng)過稅務(wù)人員的講解和輔導(dǎo)，該合伙企業(yè)的合伙人意識到了自己行為的不妥之處，并及時(shí)補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅稅款及滯納金。

案例背后的征管問題思考

這起案例不是一起簡單的稅務(wù)核查，更應(yīng)該給我們帶來一系列的征管思考。我們在日常稅收征管中，必須要有見微知著的能力，對于企業(yè)的反常行為，不僅僅要引起足夠的關(guān)注和重視，更應(yīng)該透視反常行為背后的原因及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以一雙善于“發(fā)現(xiàn)”的眼睛，從企業(yè)經(jīng)營行為的蛛絲馬跡中挖掘出規(guī)避稅款繳納的真實(shí)意圖。

（一）充分利用第三方信息資源。該案件涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息來源是XX集團(tuán)的對外投資公告，該公告詳細(xì)描述了該企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體情況。通過健全涉稅相關(guān)信息的專業(yè)監(jiān)控機(jī)制，以政府采購、信息交換等方式，將散布在社會中的涉稅信息進(jìn)行加工，提煉成稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)核查的指向性，提高風(fēng)險(xiǎn)核查的效率和質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)經(jīng)營所得個(gè)稅征管。一是強(qiáng)化合伙人稅收法律意識。對納稅人開展稅收政策、納稅申報(bào)等方面的全方位輔導(dǎo)，切實(shí)強(qiáng)化納稅人的法律意識，確保納稅人正確合法地進(jìn)行個(gè)人所得稅經(jīng)營所得匯算，切不可隨意籌劃。二是做好個(gè)稅匯算后續(xù)核查工作。個(gè)稅匯算后，抽取部分收入、成本費(fèi)用異常的納稅人，開展重點(diǎn)核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，真正發(fā)揮以查促管的良好效果。

（三）提高高收入群體稅法遵從。部分高收入高凈值人群稅籌意識較強(qiáng)，且采取了一定的稅籌手段，如不加強(qiáng)征管，容易導(dǎo)致社會不公，應(yīng)密切關(guān)注其股權(quán)、投資收益變動情況，應(yīng)按照總局五步工作法的要求，通過層層遞進(jìn)的征管手段，形成強(qiáng)有力的綜合效果。執(zhí)法過程中應(yīng)兼顧“柔性”與“剛性”，做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。

作者單位：國家稅務(wù)總局武漢市青山區(qū)稅務(wù)局

延伸閱讀

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)人所得稅如何繳納？

對個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，計(jì)稅依據(jù)如何確定？

答：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交個(gè)人所得稅嗎？

答：親屬之間無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否征稅，需區(qū)分情形。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014 年第67號）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可不征收個(gè)人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。除以上情形外的親屬之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，若申報(bào)的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)征個(gè)人所得稅。（來源：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）