作為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國有企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著不可替代的、極為重要的作用。而隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)改革的不斷深入，全球化趨勢(shì)的蔓延，以及市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，國有企業(yè)正面臨著機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的境地。為了保證自身發(fā)展成效，其內(nèi)部控制工作吸引了人們的關(guān)注，但其實(shí)施現(xiàn)狀不容樂觀，其中存在諸多的問題急需解決?；诖耍瑖衅髽I(yè)的內(nèi)部控制改進(jìn)就顯得尤為重要?；诖耍疚母鶕?jù)實(shí)際情況對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題進(jìn)行分析，包括內(nèi)控環(huán)境不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺合理性、控制流程缺乏科學(xué)新型、信息流通不暢、內(nèi)部監(jiān)督不力等，并從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、企業(yè)業(yè)務(wù)流程、部門信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督制度等方面針對(duì)性地提出對(duì)策，希望能為我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制改進(jìn)研究提供幫助與參考。

國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題

內(nèi)部控制環(huán)境不完善 部分國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不完善主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，管理結(jié)構(gòu)不健全。現(xiàn)如今，我國國有企業(yè)的股東大部分為國家或地方政府，從某種層面上說，具有比較濃烈的政治色彩。因?yàn)閲衅髽I(yè)的股東組成帶有部分政治性質(zhì)，所以對(duì)于董事會(huì)團(tuán)隊(duì)而言，缺少專業(yè)型的決策性人才，就會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理以及決策制定無法有效地參與。除此之外，國有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)成員也面臨著這一問題，由于缺少相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的人才，致使在許多情況下，難以對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作履行相關(guān)職責(zé)，不能有效發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)能。而在經(jīng)理層方面，國有企業(yè)往往因?yàn)槿狈?lì)機(jī)制與約束機(jī)制，導(dǎo)致在企業(yè)經(jīng)營過程中無法做出正確的決策判斷，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)受到損失。第二，缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)如今的大部分國有企業(yè)都在內(nèi)部設(shè)立了審計(jì)部門，但是從人員配置情況和部門獨(dú)立度方面來看，卻沒有建立系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使得審計(jì)工作的開展缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。而且，部分國有企業(yè)的審計(jì)部門直接由行政總監(jiān)等領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分管，這就造成在審計(jì)工作開展中難以做到嚴(yán)格、有效。

風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng) 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)體制改革力度也在不斷深入。面對(duì)著經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國國有企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，導(dǎo)致其在經(jīng)營過程中會(huì)遇到很多類型的阻礙與風(fēng)險(xiǎn)，比如在投資籌資、融資經(jīng)營等方面，如果不能對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警管理，就會(huì)給企業(yè)帶來一定程度的損失。相對(duì)而言，國有企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)得到政府方面的扶持與幫助，相比于其他企業(yè)具有一定的優(yōu)勢(shì)，但是國有企業(yè)在其經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)還是無法做到完全避免?；趯?shí)際情況來說，部分國有企業(yè)雖然設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控與管理還是存在不完善的情況。許多風(fēng)險(xiǎn)管理人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別時(shí)通常都是憑借個(gè)人的主觀意識(shí)或根據(jù)以往的經(jīng)營情況進(jìn)行判斷，沒有針對(duì)性分析企業(yè)的內(nèi)外部因素，也沒有有效的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致其在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)存在不科學(xué)、不合理的現(xiàn)象，最終使得國有企業(yè)無法有效針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。與此同時(shí)，因?yàn)閲衅髽I(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理不當(dāng)，所以難以確保內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)的有效性。

控制流程不合理 企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)需要依靠?jī)?nèi)控流程的設(shè)定來具體進(jìn)行。目前部分國有企業(yè)在不相容崗位分離控制和授權(quán)審批環(huán)節(jié)已經(jīng)基本確定了具體的控制制度，但在預(yù)算、運(yùn)營分析和績(jī)效評(píng)價(jià)等流程中，仍然存在不合理的現(xiàn)象。第一，預(yù)算控制環(huán)節(jié)與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)不適配?，F(xiàn)如今，很多國有企業(yè)都意識(shí)到了預(yù)算管理在企業(yè)管理工作中的重要作用，但在實(shí)施預(yù)算時(shí)還存在許多問題。比如在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，沒能與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相契合。通常來說，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)企業(yè)往年的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行增減變化，并以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)當(dāng)年的預(yù)算進(jìn)行制定，這就導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理分配。第二，沒有有效發(fā)揮運(yùn)營分析控制機(jī)能。對(duì)于企業(yè)來說，運(yùn)營分析不僅能將企業(yè)開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)與各部門之間的運(yùn)營情況進(jìn)行整合分析，還能為企業(yè)的長期優(yōu)化管理提供幫助?，F(xiàn)如今部分國有企業(yè)并沒有針對(duì)性建設(shè)運(yùn)營分析制度，使得企業(yè)的生產(chǎn)、投融資和購銷等方面的運(yùn)營數(shù)據(jù)過于分散，無法做到有效整合，進(jìn)而產(chǎn)生信息孤島。

信息溝通不暢 目前的大部分國有企業(yè)采取的管理模式為集中性管控，通常都是采用由上到下的決策制定形式。這就會(huì)在信息的傳遞過程中，因?yàn)樵O(shè)計(jì)的層級(jí)和范圍較廣，使得信息的溝通缺乏時(shí)效性和準(zhǔn)確性，無法進(jìn)行有效的信息溝通。目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時(shí)都在變化，導(dǎo)致各種信息的情況瞬息萬變。集中性管控模式不利于信息溝通的整理與傳輸，再加上部分企業(yè)內(nèi)部的工作人員不能對(duì)權(quán)責(zé)進(jìn)行有效劃分，致使職務(wù)未分離的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在進(jìn)行信息溝通時(shí)，就難以保障信息的有效性和實(shí)時(shí)性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展起到很大的不利影響。

內(nèi)部監(jiān)督不力 基于實(shí)際情況而言，部分國有企業(yè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，大多是由審計(jì)部門完成的。雖然很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)有效地針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督，但會(huì)因?yàn)槎喾矫嬉蛩氐闹萍s，使得審計(jì)部門缺乏一定的權(quán)威性和獨(dú)立性。而且，還有許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，執(zhí)行與監(jiān)督的機(jī)能大多由同一主體負(fù)責(zé)與操作，這就很有可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)果失去效益，無法提供有效參考。另外，部分國有企業(yè)因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，導(dǎo)致沒有給予審計(jì)工作一定的重視，致使內(nèi)部監(jiān)督不力，無法有效開展內(nèi)部控制體系的改進(jìn)工作。

國有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

完善內(nèi)部控制環(huán)境 國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)必須要依托良好的內(nèi)部控制環(huán)境。針對(duì)現(xiàn)如今國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題，需要從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)入手：

第一，完善企業(yè)管理層結(jié)構(gòu)。應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理層與經(jīng)理層權(quán)責(zé)做好明確劃分，對(duì)董事會(huì)成員的選擇機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，在董事會(huì)內(nèi)部多引進(jìn)專業(yè)型、技術(shù)型的決策人才，以提升董事會(huì)在重大戰(zhàn)略決策方面的領(lǐng)導(dǎo)能力。在對(duì)監(jiān)事會(huì)成員進(jìn)行任用時(shí)，應(yīng)選擇具有財(cái)務(wù)管理或法律背景的人才，加強(qiáng)履職能力。

第二，建設(shè)行之有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行設(shè)置時(shí)，應(yīng)使其直接對(duì)董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，保障審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行任用時(shí)，應(yīng)選擇具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)與熟悉企業(yè)經(jīng)營模式的人才，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)工作的整體效率。

第三，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)可以通過開設(shè)文體活動(dòng)來建設(shè)企業(yè)文化，將現(xiàn)代企業(yè)管理理念與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，并在企業(yè)文化中得到體現(xiàn)，通過各項(xiàng)活動(dòng)的開展，塑造符合企業(yè)價(jià)值觀的員工，以提升國有企業(yè)人員的整體素質(zhì)水平。

第四，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)力度。員工素質(zhì)和能力水平的高低，將會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)效果，所以要格外注重員工的綜合素質(zhì)水平。企業(yè)可以利用培訓(xùn)與實(shí)踐相結(jié)合的辦法，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，增強(qiáng)員工日常工作的執(zhí)行力度，保障員工的工作效率。

此外，還應(yīng)積極組織員工參加信息化技術(shù)培訓(xùn)，提高員工的信息化技術(shù)水平，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的工作效率。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理是國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，國有企業(yè)應(yīng)提高相應(yīng)的關(guān)注度。在進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從整體上提升國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。在這個(gè)過程中，需要時(shí)刻謹(jǐn)記，企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，所以必須要時(shí)刻保持警惕心理。另外，也可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)各個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層管理，比如在投標(biāo)環(huán)節(jié)，外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，其中還包括投標(biāo)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)與投標(biāo)文件管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越小，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類就越細(xì)致，一般情況下，企業(yè)應(yīng)建設(shè)三個(gè)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)層次來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位分析，對(duì)高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行跟蹤式監(jiān)督處理。

而且財(cái)務(wù)管理制度也在一定程度上覆蓋了企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)與管理環(huán)節(jié)。所以在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行針對(duì)性分析，將其中存在的缺陷與易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行精準(zhǔn)定位，以便對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低對(duì)企業(yè)的不利影響，并有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。

優(yōu)化業(yè)務(wù)流程 對(duì)國有企業(yè)的預(yù)算管理、運(yùn)營分析以及績(jī)效評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行針對(duì)性分析后，國有企業(yè)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)工作：第一，以企業(yè)宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向制定全面預(yù)算管理控制體系。全員預(yù)算管理作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段，本質(zhì)上是為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供戰(zhàn)略服務(wù)。

因此，只有將預(yù)算管理與企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)相融合，才能對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行合理的動(dòng)態(tài)化配置，并做到資源使用效率最大化。在預(yù)算編制階段，應(yīng)保障編制的質(zhì)量與后期預(yù)算執(zhí)行的可實(shí)施性。國有企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的具體情況進(jìn)行合理的預(yù)算編制方法選擇，并根據(jù)自身的實(shí)際情況與外部環(huán)境變化，選擇預(yù)算編制方式。

另外，在預(yù)算執(zhí)行階段，應(yīng)充分考慮增量預(yù)算與零基預(yù)算的特點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)在企業(yè)中的最佳應(yīng)用。為了保障預(yù)算管理在國有企業(yè)中的穩(wěn)定運(yùn)營，應(yīng)確定相應(yīng)的預(yù)算考核制度，并根據(jù)考核結(jié)果對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行獎(jiǎng)罰，從整體上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)營分析控制工作進(jìn)行改進(jìn)。國有企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營策略與宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)運(yùn)營情況進(jìn)行了解與掌握。綜合運(yùn)用因素分析和趨勢(shì)分析的運(yùn)營分析方法，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的運(yùn)營問題進(jìn)行剖析并針對(duì)性制定改進(jìn)策略。第三，應(yīng)改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。國有企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定時(shí)，應(yīng)充分考慮目標(biāo)的可行性與考評(píng)的針對(duì)性。將生產(chǎn)研發(fā)與業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行區(qū)分，并設(shè)置不同的績(jī)效目標(biāo)。另外，在制定績(jī)效指標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分堅(jiān)持并實(shí)施定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合的原則。在確定指標(biāo)權(quán)重設(shè)置時(shí)，應(yīng)征詢部門的意見，避免因權(quán)重的不合理設(shè)置導(dǎo)致評(píng)價(jià)失效。國有企業(yè)可以根據(jù)績(jī)效指標(biāo)定期對(duì)企業(yè)全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，以確?？己嗽u(píng)價(jià)過程的公平、公正與公開，以此為基礎(chǔ)建設(shè)考核機(jī)制，將考核結(jié)果與員工的薪資相聯(lián)系，并作為員工晉升、調(diào)崗的依據(jù)。

暢通信息溝通 在國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，應(yīng)確保建立信息化數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，并做好內(nèi)部控制的宣傳工作。通過信息化平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)各部門之間的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合并公布，確保各部門工作的有序性與效率性，以提高與企業(yè)其他部門之間的協(xié)調(diào)能力與配合程度，使業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠高質(zhì)量、高水平地運(yùn)行下去。與此同時(shí)，也應(yīng)建設(shè)相應(yīng)的信息溝通機(jī)制，提升溝通能力。各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到良好的帶頭作用，切實(shí)落實(shí)員工的培訓(xùn)工作，引導(dǎo)員工提升對(duì)信息溝通的重視程度，并因此養(yǎng)成習(xí)慣。在企業(yè)的日常工作中，可以設(shè)計(jì)相應(yīng)的溝通平臺(tái)與溝通機(jī)制，針對(duì)各部門之間的問題進(jìn)行加工梳理，以便確認(rèn)主要的信息點(diǎn)并及時(shí)反饋，使各個(gè)部門之間的信息溝通做到精準(zhǔn)、及時(shí)、分明，進(jìn)而逐漸形成優(yōu)良的企業(yè)溝通環(huán)境。此外，對(duì)各部門之間的具體權(quán)責(zé)要做到劃分明確、清晰無誤，同時(shí)也應(yīng)對(duì)部門之間的協(xié)作范疇做到精準(zhǔn)區(qū)分，形成有效的合作意識(shí)，以此加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作的力度。

改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督 因?yàn)閲衅髽I(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作大多是審計(jì)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)的。所以在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，應(yīng)確保其權(quán)威性與獨(dú)立性。

因此，國有企業(yè)應(yīng)將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)管理部門相切割，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立。與此同時(shí)，也要明確內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)責(zé)，使得審計(jì)部門能有效開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作。

另外，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)特機(jī)能，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中能做到有效監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中存在的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)，能夠確保員工或部門按照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)要求開展工作。在這個(gè)過程中，應(yīng)定期將監(jiān)督結(jié)果反饋給管理層，使管理人員能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，從整體上改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制工作。

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，國有企業(yè)應(yīng)及時(shí)優(yōu)化自身的管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)力度，并制定完善風(fēng)險(xiǎn)管理的相應(yīng)舉措，以便為我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。基于此，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制改進(jìn)意識(shí)，提高員工的綜合素質(zhì)水平，建設(shè)合理的信息溝通措施，加強(qiáng)企業(yè)員工、部門之間的聯(lián)系，以明確各環(huán)節(jié)各人員的具體權(quán)責(zé)，提高工作效率，這對(duì)于提升企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，以及企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著極為重大的影響。

（作者單位：拉薩高新建設(shè)工程有限公司）