隨著目前我國(guó)治理體系的不斷完善以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的深化，各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作越來(lái)越趨向?qū)I(yè)化、精細(xì)化和現(xiàn)代化。其中財(cái)務(wù)收支管理作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的核心環(huán)節(jié)，在確保財(cái)政資金的合規(guī)使用提升資金使用效率以及防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?；诖?，本文首先論述了事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理的重要性；接著以審計(jì)視角分析了存在的問(wèn)題；最后提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，以此為各事業(yè)單位提供有價(jià)值的參考，提升在財(cái)務(wù)收支管理方面的整體水平。

2023年，1-7月累計(jì)，全國(guó)一般公共預(yù)算收入139334億元，同比增長(zhǎng)11.5%。其中，稅收收入117531億元，同比增長(zhǎng)14.5%；非稅收入21803億元，同比下降2.3%。分中央和地方看，中央一般公共預(yù)算收入63849億元，同比增長(zhǎng)11.2%；地方一般公共預(yù)算本級(jí)收入75485億元，同比增長(zhǎng)11.8%。財(cái)政收入增長(zhǎng)，除經(jīng)濟(jì)持續(xù)恢復(fù)、總體回升向好帶動(dòng)外，主要是去年4月份開(kāi)始實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策、集中退稅較多，拉低基數(shù)。在這種背景下，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支管理面臨著新的要求和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理重要作用的認(rèn)知，并在實(shí)際工作中采取有效措施不斷進(jìn)行優(yōu)化和改善。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理的重要性

財(cái)政資金作為事業(yè)單位的主要收入來(lái)源，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理工作，有助于更大程度上確保財(cái)政資金使用的合規(guī)性，對(duì)于提高事業(yè)單位管理運(yùn)行的穩(wěn)定性有著積極作用。與此同時(shí)，通過(guò)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理，事業(yè)單位的預(yù)算編制將會(huì)更加詳細(xì)、精準(zhǔn)，可有效避免不必要的支出，實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，進(jìn)而切實(shí)提升事業(yè)單位資金使用效率。此外，要想不斷提升財(cái)務(wù)收支管理水平，還要積極做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，事業(yè)單位便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在或者可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有助于增強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

審計(jì)視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理存在的問(wèn)題

預(yù)算編制不完整 部分事業(yè)單位的預(yù)算沒(méi)有涵蓋本單位所有必要的開(kāi)支項(xiàng)目以及所有可以預(yù)期的收入來(lái)源，這會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位在分配資源的過(guò)程中存在不均衡的情況，一些關(guān)鍵的、必要的支出可能會(huì)因資金不足而影響到單位的長(zhǎng)期發(fā)展。與此同時(shí)，預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有做詳盡的前期調(diào)研工作以及數(shù)據(jù)分析工作，編制的預(yù)算計(jì)劃與單位的實(shí)際需求相脫節(jié)，并且預(yù)算編制不完整，導(dǎo)致事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)無(wú)法做到有效的監(jiān)控，增加了產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

此外，隨著新政策的出臺(tái)以及外界社會(huì)環(huán)境的變化，事業(yè)單位的在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際資金需求也可能會(huì)發(fā)生一定的變化，如果執(zhí)行預(yù)算過(guò)于僵硬，就導(dǎo)致事業(yè)單位在面對(duì)變化時(shí)無(wú)法及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。

項(xiàng)目立項(xiàng)不科學(xué) 部分事業(yè)單位選擇項(xiàng)目時(shí)以及立項(xiàng)之前，對(duì)項(xiàng)目沒(méi)有充分做好調(diào)研和需求分析工作，導(dǎo)致選定的項(xiàng)目不符合單位的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。與此同時(shí)，部分單位項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程缺乏客觀性和全面性，無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出項(xiàng)目潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有采取有效的措施避免產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)，這樣容易在項(xiàng)目制定過(guò)程中遇到突發(fā)情況，增加項(xiàng)目成本。

此外，項(xiàng)目?jī)H依賴(lài)于有限的信息或者單位管理層單方面的決定，而沒(méi)有充分考慮到各相關(guān)方的意見(jiàn)和建議，在這種情況下，有些項(xiàng)目可能并非單位當(dāng)下的最的選擇，也無(wú)法充分發(fā)揮出單位自身的優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)控管理制度不健全 有些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支管理過(guò)程中缺乏詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，使得單位的財(cái)務(wù)人員在日常執(zhí)行各項(xiàng)工作時(shí)沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，這種情況下，比較容易出現(xiàn)操作失誤或者違規(guī)行為，增加了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而有的事業(yè)單位雖然目前的內(nèi)控制度較為完善，但是在執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制和評(píng)估機(jī)制，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控的執(zhí)行效果將大打折扣。另外，事業(yè)單位由于內(nèi)控管理制度不完善，會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部責(zé)任劃分不明確，各崗位職工對(duì)自己的責(zé)任缺乏清晰認(rèn)識(shí)，不利于職工積極主動(dòng)提升自己的工作效率。

未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度 政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。根據(jù)《政府采購(gòu)法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，事業(yè)單位在開(kāi)展政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)制度。但從審計(jì)情況看，部分事業(yè)單位未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度。主要表現(xiàn)在：未按規(guī)定編制政府采購(gòu)預(yù)算；未按照規(guī)定履行審批程序擅自開(kāi)展政府采購(gòu)活動(dòng)；未按規(guī)定簽訂合同或協(xié)議；未按照規(guī)定對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)等情況。這些情況不僅使事業(yè)單位增加了過(guò)高的支出或不必要的浪費(fèi)，如果還存在私人利益輸送等情況，也會(huì)嚴(yán)重?fù)p害單位的聲譽(yù)和公共的利益。

違規(guī)配置使用固定資產(chǎn) 有些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支管理存在違規(guī)的配置和使用固定資產(chǎn)等情況，例如：超出預(yù)算范圍的采購(gòu)或未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)購(gòu)置，可能導(dǎo)致其產(chǎn)生資金浪費(fèi)和財(cái)務(wù)壓力，這種情況往往是由于事業(yè)單位缺乏透明的審批流程或?qū)Y產(chǎn)需求評(píng)估不充分造成的。再例如，將資產(chǎn)單位用于非官方目的或未經(jīng)授權(quán)的個(gè)人使用，不僅損害了公共資源的有效利用，還可能導(dǎo)致其產(chǎn)生法律責(zé)任，同時(shí)也對(duì)單位的名譽(yù)造成不良影響。除此以外，有些事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)使用的缺乏嚴(yán)格的監(jiān)控和記錄，而且沒(méi)有準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)的使用狀態(tài)和維護(hù)過(guò)程，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂，并增加了后期審計(jì)的難度。

對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏重視 目前有些事業(yè)單位未能充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，在財(cái)務(wù)收支管理過(guò)程中沒(méi)有制定有效的績(jī)效監(jiān)督和反饋機(jī)制；有些單位也缺乏明確的、可量化的績(jī)效目標(biāo)，使其財(cái)務(wù)活動(dòng)難以按照具體的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估；有些單位雖然設(shè)立了績(jī)效指標(biāo)，但缺乏系統(tǒng)的評(píng)估流程，這樣績(jī)效指標(biāo)也會(huì)形同虛設(shè)。此外，做績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，往往需要在單位內(nèi)部各部門(mén)信息共享并協(xié)同工作，但在某些事業(yè)單位中，部門(mén)之間的信息孤島現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法做到全面和準(zhǔn)確。

審計(jì)視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理的優(yōu)化策略

確保預(yù)算的全面性與精確度 首先，事業(yè)單位需要開(kāi)展詳盡的前期調(diào)研，包括收集和分析歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)未來(lái)的收入和支出趨勢(shì)，以及詳細(xì)分析外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化因素等。接著，應(yīng)組織單位內(nèi)部跨部門(mén)的討論，確保預(yù)算符合單位的整體戰(zhàn)略的同時(shí)涵蓋了各個(gè)部門(mén)的需求和目標(biāo)。在預(yù)算編制時(shí)，需要細(xì)化到具體項(xiàng)目或活動(dòng)，設(shè)置清晰、可量化的預(yù)算目標(biāo)，并且考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，為可能的變化留出余地。此外，為了提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可靠性，事業(yè)單位也可以利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理軟件進(jìn)行預(yù)算編制和模擬，以提高數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性。完成預(yù)算編制后，應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審查和批準(zhǔn)流程，確保預(yù)算的合理性和合規(guī)性。最后，事業(yè)單位還需加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理，定期監(jiān)控和評(píng)估預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于任何顯著偏差，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算以反映實(shí)際情況的變化，確保預(yù)算始終與單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況保持一致。

強(qiáng)化項(xiàng)目的科學(xué)性立項(xiàng)過(guò)程 事業(yè)單位為了進(jìn)一步保障項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)程的科學(xué)性，應(yīng)建立詳細(xì)的項(xiàng)目評(píng)估流程及審批流程，全面收集行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、目標(biāo)群體需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析的相關(guān)數(shù)據(jù)，評(píng)估項(xiàng)目收益，并詳細(xì)分析項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保所有的新項(xiàng)目在立項(xiàng)之前都能經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)研、需求分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。項(xiàng)目立項(xiàng)不僅要基于財(cái)務(wù)方面的可行性，同時(shí)也能夠在技術(shù)、社會(huì)需求以及具體實(shí)施策略等方面都具有可行性，單位需要在內(nèi)部有關(guān)部門(mén)共同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)公開(kāi)項(xiàng)目的決策過(guò)程，確保所有相關(guān)利益方都能參與到?jīng)Q策過(guò)程中，提高項(xiàng)目立項(xiàng)的公正性和合理性。另外，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目，事業(yè)單位應(yīng)制定清晰的時(shí)間表和預(yù)算計(jì)劃，并定期跟蹤項(xiàng)目的進(jìn)展，及時(shí)對(duì)運(yùn)營(yíng)不佳的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

完善內(nèi)控管理制度 事業(yè)單位要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行全面的審查，在內(nèi)控五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）中找出是否存在不足之處。根據(jù)審查結(jié)果，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，例如重新制定內(nèi)控制度或者內(nèi)控執(zhí)行程序。同時(shí)，事業(yè)單位要建立有效的跟蹤機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。事業(yè)單位在完善內(nèi)控管理制度的同時(shí)，還提升職工對(duì)于內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，并確保所有相關(guān)職工了解內(nèi)控制度的要求，并在日常工作中能夠嚴(yán)格的遵守。需要注意的一點(diǎn)是，事業(yè)單位要建立開(kāi)放的內(nèi)控反饋渠道，鼓勵(lì)職工報(bào)告內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題，單位的領(lǐng)導(dǎo)層也需要對(duì)這些問(wèn)題給予及時(shí)回應(yīng)，并據(jù)此不斷完善內(nèi)控管理制度。

嚴(yán)格實(shí)施政府采購(gòu)政策 事業(yè)單位需要完全了解并嚴(yán)格遵守《政府采購(gòu)法》及相關(guān)規(guī)定，確保所有采購(gòu)活動(dòng)都在法律允許的范圍內(nèi)合法、合規(guī)執(zhí)行，對(duì)此，需要定期組織采購(gòu)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，以保證采購(gòu)人員能夠及時(shí)了解國(guó)家的最新規(guī)定。然后，事業(yè)單位應(yīng)建立透明的采購(gòu)流程，公開(kāi)制定預(yù)算、分析需求、簽訂合同及后續(xù)的合同審計(jì)等環(huán)節(jié)；同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商管理，包括對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行審查、對(duì)供應(yīng)商以往的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，以確保采購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)既符合質(zhì)量、性能能方面要求，也要具有一定的性?xún)r(jià)比。

在招標(biāo)過(guò)程中，單位應(yīng)公開(kāi)競(jìng)標(biāo)過(guò)程，強(qiáng)化采購(gòu)活動(dòng)的工作監(jiān)督；后期，還要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)檢查采購(gòu)流程的合規(guī)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的任何違規(guī)行為及時(shí)予以制止。

最后，事業(yè)單位建立有效的投訴機(jī)制，允許內(nèi)部職工或各供應(yīng)商對(duì)單位在采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的異常問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告，進(jìn)一步確保單位對(duì)外采購(gòu)的公正性。

規(guī)范固定資產(chǎn)的分配與使用 事業(yè)單位應(yīng)建立詳細(xì)的固定資產(chǎn)管理制度，做好資產(chǎn)再獲取、登記、評(píng)估、維護(hù)、處置和審計(jì)等方面的流程。

在資產(chǎn)分配方面，最重要的是一項(xiàng)工作是要進(jìn)行全面的需求分析，確保資產(chǎn)的分配基于單位的實(shí)際需要以及效率最大化的原則，避免后期出現(xiàn)資源浪費(fèi)和閑置的情況。對(duì)于資產(chǎn)的使用，事業(yè)單位應(yīng)制定明確的使用規(guī)范以及監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)使用記錄和定期檢查，確保資產(chǎn)能夠得到合理、高效的使用。此外，事業(yè)單位應(yīng)在固定資產(chǎn)的維護(hù)和管理方面加強(qiáng)投入，定期對(duì)重要資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)評(píng)估，最大化延長(zhǎng)其使用壽命。另外，事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)方面，可以引入先進(jìn)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，這樣其資產(chǎn)信息能夠做到動(dòng)態(tài)跟蹤、實(shí)時(shí)更新和高效管理，進(jìn)一步提高資產(chǎn)管理工作的成效。

建立健全績(jī)效管理機(jī)制 事業(yè)單位首先應(yīng)確定財(cái)務(wù)收支管理績(jī)效評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)，如提高資金使用效率、降低成本、增加財(cái)務(wù)透明度等。根據(jù)這些目標(biāo)制定可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如預(yù)算執(zhí)行率、成本節(jié)約率、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性等。然后，再設(shè)計(jì)一套綜合的評(píng)價(jià)體系，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、過(guò)程評(píng)估和財(cái)務(wù)健康狀況評(píng)估等，這套體系應(yīng)該能夠全面反映單位財(cái)務(wù)收支管理的各個(gè)方面。接著，單位根據(jù)設(shè)定的時(shí)間表（如每季度、每年等），使用預(yù)先確定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合收集到的數(shù)據(jù)，評(píng)估財(cái)務(wù)收支管理的績(jī)效就，并評(píng)估結(jié)果及時(shí)反饋給單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)。一方面，通過(guò)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制激勵(lì)職工在財(cái)務(wù)收支管理工作中的優(yōu)異表現(xiàn)，另一方面，通過(guò)集體共同的溝通和討論，找出財(cái)務(wù)收支管理工作中需要改進(jìn)的地方，以此不斷提升財(cái)務(wù)收支管理的水平。

從審計(jì)視角分析，目前，我國(guó)部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支管理方面還存在一系列的問(wèn)題，對(duì)此，有關(guān)單位需要采取確保預(yù)算的全面性與精確度、強(qiáng)化項(xiàng)目的科學(xué)性立項(xiàng)過(guò)程、完善內(nèi)控管理制度、嚴(yán)格實(shí)施政府采購(gòu)政策、規(guī)范固定資產(chǎn)的分配與使用、建立健全績(jī)效管理機(jī)制等措施予以?xún)?yōu)化。通過(guò)這些優(yōu)化策略，事業(yè)單位可有效地提升財(cái)務(wù)收支管理水平，同時(shí)也增強(qiáng)了其對(duì)公共資源的管理能力，以此為社會(huì)、為公眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（作者單位：阿壩州審計(jì)局）