摘 要：在全球化經(jīng)濟背景下，制造企業(yè)面臨著來自國內(nèi)外市場的激烈競爭。為了適應(yīng)這種環(huán)境，企業(yè)需要加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升運營效率和風(fēng)險管理水平，以增強自身的競爭力。本文首先對內(nèi)部控制進行了概述，然后深刻剖析了制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，主要包括內(nèi)部管理意識淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制活動實施質(zhì)量不佳等，最后提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制制度

隨著市場競爭的加劇，制造企業(yè)需要不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、優(yōu)化供應(yīng)鏈管理等，以滿足客戶需求并且保持市場份額，這些目標(biāo)的實現(xiàn)離不開內(nèi)部控制的支持，通過建立完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)可以保證業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高運營效率和質(zhì)量，從而增強市場競爭力。但由于不少制造企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很多問題，使得這項工作開展效率較低，阻礙了內(nèi)部控制實施成效。對此，制造企業(yè)應(yīng)深入研究這些問題并采取相應(yīng)的優(yōu)化策略，以支持企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）制造企業(yè)內(nèi)部控制的概念

制造企業(yè)內(nèi)部控制是指制造企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部環(huán)境是體現(xiàn)組織開展內(nèi)部控制的氛圍和基調(diào)，包括管理層的態(tài)度、組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、道德倫理水平、內(nèi)外部信息體系、內(nèi)部審計、監(jiān)管機構(gòu)等，這些因素和條件相互作用，共同構(gòu)成了一個有利于有效控制和規(guī)范組織運作的環(huán)境;風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié);控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式;信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件;內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

（二）制造企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

第一，規(guī)范企業(yè)運營流程。制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的首要任務(wù)是規(guī)范企業(yè)運營流程。建立完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)可以明確各部門、各崗位權(quán)限和職責(zé)，使得各項業(yè)務(wù)流程更加清晰、合理且高效，有利于減少人為因素造成的操作失誤和違規(guī)行為，保證企業(yè)運營活動的有序進行[1]。

第二，降低財務(wù)風(fēng)險損失。制造企業(yè)面臨著復(fù)雜的財務(wù)風(fēng)險，如資金流失、壞賬損失等。內(nèi)部控制建設(shè)能夠加強對財務(wù)活動的監(jiān)督和管理，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性。同時，內(nèi)部控制還可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)風(fēng)險，降低財務(wù)損失，保證企業(yè)的資金安全[2]。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控管理意識淡薄，內(nèi)控環(huán)境不佳

第一，管理層對內(nèi)部控制重視度不夠。不少制造企業(yè)的管理層往往將關(guān)注點放在了生產(chǎn)、銷售等直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益的環(huán)節(jié)，而忽視了內(nèi)部控制的重要性。這種對內(nèi)部控制的忽視會導(dǎo)致企業(yè)在制定戰(zhàn)略、規(guī)劃業(yè)務(wù)時缺少對風(fēng)險的系統(tǒng)考量，使得企業(yè)在面臨風(fēng)險時易陷入被動。

第二，組織架構(gòu)不合理。合理的組織架構(gòu)是保證內(nèi)部控制有效運行的基礎(chǔ)。然而，部分制造企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、不合理，部門間職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不明，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施在執(zhí)行中遇見多個問題，這種混亂、無序的組織架構(gòu)使得企業(yè)難以形成高效的內(nèi)部控制合力。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，人員權(quán)責(zé)利不一致

第一，內(nèi)部控制制度不完善。部分制造企業(yè)未能建立完善的內(nèi)部控制制度，并且在執(zhí)行過程中，沒有對制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，無法督促和引導(dǎo)各崗位人員自覺履行制度，導(dǎo)致這項工作開展效率及質(zhì)量較低，制約了內(nèi)部控制實施成效。

第二，權(quán)責(zé)利不一致。部分制造企業(yè)的員工職責(zé)劃分不清晰，易出現(xiàn)工作重疊和推諉現(xiàn)象，在開展內(nèi)部控制實施中，人員工作效率及質(zhì)量較低。

（三）內(nèi)部控制活動實施質(zhì)量不佳，難以發(fā)揮內(nèi)控作用

第一，采購管理問題。采購管理是企業(yè)運營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其管理不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，會導(dǎo)致采購效率低、成本高等問題，從而影響內(nèi)部控制的實施成效。在具體操作中，企業(yè)采購管理存在的問題主要體現(xiàn)在兩個方面：一是采購流程不規(guī)范。不少制造企業(yè)采購流程上缺乏明確的規(guī)章制度，使得采購決策缺少科學(xué)的依據(jù)，易出現(xiàn)不合規(guī)操作，這種不規(guī)范的采購流程，會導(dǎo)致采購效率較低，并延誤生產(chǎn)進度。二是供應(yīng)商管理不力。供應(yīng)商是制造企業(yè)采購管理的重要環(huán)節(jié)，但部分企業(yè)在供應(yīng)商篩選、評估以及合作過程中管理不力，使得供應(yīng)商提供的原料質(zhì)量不穩(wěn)定，從而影響本企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量[3]。

第二，合同管理問題。一是合同審核不嚴(yán)格。在合同簽訂之前，對合同條款審核不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險。例如，合同中可能存在模糊的表述，遺漏關(guān)鍵條款等。二是合同履行監(jiān)督不足。在合同履行過程中，缺少有效的監(jiān)督機制，可能導(dǎo)致合同執(zhí)行不力，或者出現(xiàn)違約情況。

第三，資產(chǎn)管理問題。資產(chǎn)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要一環(huán)，但在實際操作中，還存在著一些問題。一是資產(chǎn)管理制度不完善。有些企業(yè)資產(chǎn)管理中，沒有結(jié)合自身實際情況，建立完善的資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致各項活動開展缺少制度支持，使得每項活動開展不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，制約了資產(chǎn)管理效率及質(zhì)量的提升。二是資產(chǎn)處置方式單一。有些企業(yè)資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、不統(tǒng)一，難以創(chuàng)新資產(chǎn)處置方式，導(dǎo)致大量資產(chǎn)浪費和流失。

（四）信息溝通不順暢，信息傳遞速度滯后

第一，溝通渠道單一。有些制造企業(yè)內(nèi)部溝通渠道單一，往往依賴于傳統(tǒng)的會議、文件等方式進行信息傳遞。這種溝通方式不僅效率較低，還容易造成信息失真和遺漏等問題。同時，缺少靈活多樣的溝通渠道，還會使得員工間溝通手段單一，不利于內(nèi)部信息有效傳遞。

第二，信息共享平臺缺失。不少制造企業(yè)沒有建立完善的信息共享平臺，導(dǎo)致各部門間信息無法實現(xiàn)有效共享，這不僅浪費了企業(yè)資源，也增加了信息傳遞的成本和時間。同時，缺少信息共享平臺，也使得企業(yè)難以對內(nèi)部控制進行全面有效的監(jiān)控和管理[4]。

（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查不力，內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不力

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)不完善。不少制造企業(yè)缺少獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)或小組，不能全面開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查活動，無法快速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實施中的問題和不足，難以糾偏和調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)部控制實施成效不顯著，制約了企業(yè)的良性發(fā)展。

第二，監(jiān)督方式較為單一。有些制造企業(yè)履行監(jiān)督時，僅以人工監(jiān)督方式為主，忽視了監(jiān)督手段的創(chuàng)新，如外部監(jiān)督，也沒有使用先進的信息技術(shù)加快內(nèi)部控制監(jiān)督信息化建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式，無法提升內(nèi)部控制的有效性。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）提升內(nèi)部控制管理意識，優(yōu)化內(nèi)控管理環(huán)境

制造企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，增強領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識，才能支持內(nèi)部控制實施到位，提升工作效率及質(zhì)量。為此，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：

第一，樹立現(xiàn)代化管理思想。制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要樹立現(xiàn)代管理思想，主動摒棄傳統(tǒng)的管理觀念和模式，注重內(nèi)部控制的重要性和必要性。深入了解內(nèi)部控制的核心理念和原則，將其貫穿于企業(yè)各項管理活動中，確保企業(yè)運營的規(guī)范性和合規(guī)性。第二，設(shè)立完善的組織機構(gòu)。制造企業(yè)為了提升內(nèi)部控制有效性，應(yīng)建立設(shè)立完善的組織機構(gòu)，明確部門和人員權(quán)限和職責(zé)，使內(nèi)部控制任務(wù)和目標(biāo)落實到各層級、各崗位，為企業(yè)內(nèi)部控制提供有力支持。

（二）完善內(nèi)部控制制度，明確人員權(quán)責(zé)利

制造企業(yè)完善內(nèi)部控制制度有利于保證企業(yè)運營的高效性、合規(guī)性以及風(fēng)險的有效管理。為此，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：第一，制定內(nèi)部控制政策和程序。企業(yè)要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，制定涵蓋各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制政策和程序。這些政策和程序應(yīng)關(guān)注風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對和監(jiān)控等方面。第二，確定人員權(quán)責(zé)利。制造企業(yè)應(yīng)制定詳細的崗位職責(zé)說明書，確定各崗位職責(zé)、權(quán)限和工作要求，使員工了解自身的工作范圍和職責(zé)，避免出現(xiàn)職責(zé)不清晰或越權(quán)行為的發(fā)生，支持內(nèi)部控制的順利實施。

（三）提高內(nèi)部控制活動實施質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)控作用

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，制造企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制規(guī)范和要求嵌入到具體業(yè)務(wù)活動中，包含采購管理、合同管理、資產(chǎn)管理等，使得這些活動開展規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，具體要點如下：

首先，加強采購管理。制造企業(yè)加強采購管理，有利于提升采購效率及降低成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。為此，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：第一，建立標(biāo)準(zhǔn)采購流程。制造企業(yè)應(yīng)制定明晰的采購流程規(guī)范，確保采購決策的科學(xué)性和透明度。同時，還應(yīng)加強對采購人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和道德水平，保證采購流程規(guī)范執(zhí)行。第二，嚴(yán)格供應(yīng)商篩選與評估。企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商篩選和評估機制，對潛在供應(yīng)商進行全面考察，確保其具備高質(zhì)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。同時，企業(yè)還應(yīng)與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，實現(xiàn)互利共贏。

其次，加強合同管理。制造企業(yè)合同管理到位是重中之重，為此，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：第一，加強合同審核。企業(yè)應(yīng)建立完善的合同審核機制，對合同條款進行全面細致的審核。在審核過程中，應(yīng)注重合同條款的合法性、合規(guī)性及風(fēng)險控制等方面，確保合同內(nèi)容符合企業(yè)利益。第二，強化合同履行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立合同履行監(jiān)督機制，對合同履行過程進行實時監(jiān)控。對出現(xiàn)的問題，應(yīng)及時采取應(yīng)對措施，保證合同得到有效履行[5]。

最后，加強資產(chǎn)管理。加強資產(chǎn)管理是制造企業(yè)開展各項活動的基礎(chǔ)，為此，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：第一，完善資產(chǎn)管理制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點和業(yè)務(wù)需求，制定詳細的資產(chǎn)管理流程和規(guī)范，這些制度涵蓋資產(chǎn)采購、驗收、入庫、保管等環(huán)節(jié)，確保資產(chǎn)管理規(guī)范化、高效化。第二，資產(chǎn)管理處置合法合規(guī)。制造企業(yè)應(yīng)主動做好資產(chǎn)管理處置，應(yīng)制定統(tǒng)一的處置規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)新資產(chǎn)處置方式，提升資產(chǎn)效率及質(zhì)量。

（四）注重信息與溝通順暢，增強信息互聯(lián)和共享

為了解決制造企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通不順暢、信息傳遞速度滯后的問題，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：第一，加強部門間溝通與協(xié)作。建立跨部門溝通機制，促進各部門間信息共享和協(xié)作。通過定期的部門間會議、信息共享平臺等方式，加強部門間溝通和交流。第二，引進高效的信息傳遞工具。積極引進現(xiàn)代化信息傳遞工具和平臺，如企業(yè)信息化系統(tǒng)、協(xié)同辦公平臺等，提高信息傳遞的速度和準(zhǔn)確性。通過內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息互聯(lián)和共享，將最新的信息傳遞到各崗位，科學(xué)使用這些信息，支持內(nèi)部控制實施到位。

（五）加強內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，增強內(nèi)部控制執(zhí)行剛性

制造企業(yè)強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，可以確定其中存在的漏洞和不足，提出相應(yīng)的策略和方法，保證內(nèi)部控制實施到位，發(fā)揮其約束、控制等作用。對此，企業(yè)應(yīng)重點做好以下兩個方面的工作：第一，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。制造企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)限明晰的基本原則，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，定期開展內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督，確定內(nèi)部控制實施中的問題和不足，提出相應(yīng)的改進策略，使得內(nèi)部控制開展到位。第二，創(chuàng)新內(nèi)部控制監(jiān)督手段。制造企業(yè)應(yīng)主動創(chuàng)新內(nèi)部控制監(jiān)督手段，逐步擴展監(jiān)督手段，如外部監(jiān)督等，并且使用先進的信息技術(shù)，加快內(nèi)部控制監(jiān)督信息化，保證內(nèi)部控制實施到位，促進制造企業(yè)良性發(fā)展。

隨著全球化進程的不斷加速，制造企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。制造企業(yè)應(yīng)不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)，以提高管理效率、降低風(fēng)險，并且增強企業(yè)的競爭力。對此，制造企業(yè)在開展內(nèi)部控制實施中，要從多維度分析內(nèi)部控制存在的問題，并且提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，保證內(nèi)部控制實施到位，以支持制造企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

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