摘 要：會計師事務所的建立，對于提高地區(qū)審計工作水平、促進地區(qū)經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展具有十分重要的作用。隨著社會的不斷發(fā)展，我國大部分會計師事務所已經(jīng)形成了一套較為完善的管理制度，并且具備一定的適應性。但是想要在同行業(yè)的競爭中擁有更強的實力，會計師事務所必須對內(nèi)部治理方式進行探索，以提高其治理效能，并從內(nèi)控角度進行優(yōu)化。在現(xiàn)實生活中，由于缺乏明確的內(nèi)控目標，部分事務所未能發(fā)揮其應有的功能，阻礙了事務所的進一步發(fā)展，因此本文對會計師事務所進行了簡單概述，并指出其在內(nèi)部控制方面存在的問題，針對當前存在的不足制定了應對措施，以期能夠為會計師事務所的進一步發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會計師事務所;內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

引言

在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，會計師事務所對專業(yè)會計服務的關(guān)注不斷增加，其發(fā)展空間也越來越大。在當今的經(jīng)濟形勢下，會計師事務所內(nèi)部控制制度的健全與否，直接關(guān)系到其本身的績效，乃至對整個經(jīng)濟、資本市場都產(chǎn)生了一定的影響。總之，通過完善事務所內(nèi)部控制制度，確立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署，是會計師事務所走向規(guī)模化的關(guān)鍵所在，這既可以提升事務所社會的信譽度，又可以在一定程度上增強事務所的核心競爭力，提升其總體服務質(zhì)量。所以，要保證會計師事務所的良性發(fā)展，就必須強化其內(nèi)部控制，以便能及時發(fā)現(xiàn)運行過程中存在的問題，并制定出相應的對策。只有這樣，才能更好地預防和控制財務風險，提升會計師事務所工作的總體效益。

一、會計師事務所概述

（一）特征表現(xiàn)

第一，會計師事務所業(yè)務范圍比較廣，工作比較復雜，主要包括審計會計報表、審核業(yè)務，并對財務信息數(shù)據(jù)進行集成，具有非常強的專業(yè)能力。第二，組織形式較為單一，多數(shù)事務所采取的是扁平式架構(gòu)，內(nèi)部管理人員不多，同時還可能兼任多種職務。第三，會計師事務所不僅對相關(guān)的服務水平有很高的要求，同時也可以全面監(jiān)測社會經(jīng)濟活動，評估相關(guān)主體的財務成果及社會責任。

（二）會計師事務所內(nèi)部控制產(chǎn)生的價值

在會計師事務所的經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制是一種科學的管理手段，能對事務所經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)實施全方位的監(jiān)督與評價，實現(xiàn)事務所經(jīng)營活動的規(guī)范化，促使事務所在經(jīng)營活動中遵循基本準則，避免與實際目標相抵觸，以確保其順利運行。內(nèi)部控制能幫助會計師事務所在經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營中存在的問題，避免其對事務所的健康發(fā)展造成不利影響。同時，內(nèi)部控制是保證事務所運作規(guī)范、提升執(zhí)業(yè)水平的重要手段。只有對財務工作各個環(huán)節(jié)進行全方位的監(jiān)控，才能促使財務工作符合標準的要求[1]。

二、會計師事務所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制缺乏全局觀念

事務所缺少可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有制定出長期、穩(wěn)定、可執(zhí)行的戰(zhàn)略計劃，導致事務所在面臨激烈的市場環(huán)境與競爭壓力時，無法及時調(diào)整經(jīng)營策略，錯失發(fā)展良機，或陷入絕境。內(nèi)部控制與風險管理、合規(guī)審查、財務報告等密切相關(guān)，是保證事務所良性運行的關(guān)鍵。如果沒有一個完整的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念，事務所內(nèi)部控制的各部分就會相互脫節(jié)，從而影響整體績效。一些會計師事務所對于自身的定位還不夠明確，所謂的可持續(xù)發(fā)展標準，僅僅是一句空話，缺乏前進的動力。而且，由于內(nèi)部控制的目標不明確，使得許多事務所的員工都把精力集中在拓展市場上，在這種情況下，雖然可以給事務所帶來大量的業(yè)務和經(jīng)濟利益，但是，這種模式也容易使各個部門的工作人員過分注重自己的利益，而忽視事務所的總體利益，從而導致事務所的可持續(xù)發(fā)展需求不能得到滿足。與此同時，在目前的情況下，我國的會計師事務所還存在著許多內(nèi)部控制體系不完善的問題。甚至一些會計師事務所的內(nèi)控制度至今仍停留在紙面上而未落實，從而影響事務所的經(jīng)營效率，阻礙了事務所的進一步發(fā)展。會計師事務所的決策通常是由高級管理層來制定，大部分沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，這樣就容易被時代所淘汰。

（二）缺乏風險評估制度

隨著我國上市公司的增多，市場的競爭日趨激烈，審計風險也日益突出。面對日益激烈的市場競爭，如何有效地進行風險管理，是我國會計師事務所發(fā)展的關(guān)鍵。所以，事務所應該進行以風險管理為中心的內(nèi)部控制，要對會計師事務所運行過程中出現(xiàn)的各類風險進行科學識別，從而制定出一套行之有效的管理與控制措施，以確保事務所的持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)狀來看，多數(shù)事務所沒有將審計風險與內(nèi)在風險加以區(qū)分，也沒有建立完善的內(nèi)部控制體系與預防手段?？偠灾捎跁嫀熓聞账形唇⑼晟频娘L險評估體系，因此在風險預防上可能存在不足，影響事務所可持續(xù)發(fā)展。

（三）未形成統(tǒng)一的內(nèi)控制度

目前，我國大部分的會計師事務所的內(nèi)部控制制度都是參照其他主體進行的，沒有結(jié)合本事務所的實際情況，從而出現(xiàn)不合理、不科學的現(xiàn)象。雖然很多會計師事務所都有其自身的規(guī)定用于日常檢查，但在實踐過程中，仍然是依靠員工的經(jīng)驗，這就導致事務所的內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部控制水平不高。以合同管理體系為例，會計師事務所未依據(jù)實際情況制定出合同管理的具體責任和流程，在簽署相關(guān)的合同之后，也沒有按照國家的規(guī)定對其進行統(tǒng)一的存檔和編號，并且是分開放置在不同的部門或人員處，這樣的管理模式雖然便利，但缺少了規(guī)范性和系統(tǒng)性，從而導致合同丟失風險的增加。對于合同中的重要部分，審查程序尚未作出較為詳盡的規(guī)定，一旦合同履行過程中出現(xiàn)偏差，就會導致當事人遭受經(jīng)濟損失。在合同管理體系中，涉及審批權(quán)限的內(nèi)容仍然有很大程度的形式化，在實施上太過表面化，造成管理當局在執(zhí)行重大合約的過程中存在著不合理和不科學的地方，無法對不規(guī)范的條款作出及時的調(diào)整[2]。

（四）信息與溝通不暢

在實際工作中，各部門間的交流似乎比較局限，各個部門之間經(jīng)常是各自為政，缺少有效的協(xié)調(diào)與溝通，沒有形成一個有機的整體。就算是在一個部門里，有時候也會有一些交流上的障礙。項目管理人員通常只會在部門負責人提出特別要求的情況下，才會主動向上級匯報事務所的業(yè)務發(fā)展情況和思想動向。而與其他部門的工作交流更是少之又少，這無疑給業(yè)務的順利開展帶來一定的阻礙。良好的內(nèi)外部交流可以推動會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展，但是目前各部門缺少整體意識，各自獨立，沒有進行有效的交流，這就使得工作人員不能很好地理解會計師事務所的運作狀況，不能將自身需求與工作需求相結(jié)合，內(nèi)部控制作用不能得到充分發(fā)揮。

三、會計師事務所內(nèi)部控制的改進措施

（一）設(shè)立戰(zhàn)略性職能部門

當會計師事務所成長到某個階段時，就需要設(shè)立一個具有戰(zhàn)略性職能的部門來支撐其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在事務所的經(jīng)營管理過程中，業(yè)務部門具有其獨特性，主要體現(xiàn)在對特定因素的考量上。事務所可以讓業(yè)務部的骨干人員同時擔任職能部門的崗位，這能夠加強職能部門與業(yè)務部門之間的協(xié)同合作。業(yè)務部門的骨干人員通常對市場和客戶需求有著敏銳的洞察力，能夠在實際工作中更加準確地捕捉到客戶的需求和行業(yè)的發(fā)展趨勢。因此，在實際執(zhí)行過程中，職能部門崗位的業(yè)務骨干人員不僅要積極收集客戶各方面的信息，還需要時刻關(guān)注行業(yè)的發(fā)展方向和要求。通過與客戶的深入交流，了解客戶的痛點和期望，從而為事務所提供更加精準的服務方案。同時，還可以通過觀察行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，及時調(diào)整事務所的業(yè)務策略，以適應市場的變化，這不僅可以提高事務所的市場競爭力，還能夠為客戶提供更加全面和專業(yè)的服務。在業(yè)務淡季時，事務所可以充分利用這段時間進行戰(zhàn)略計劃的收集和分析。項目經(jīng)理作為領(lǐng)頭人，可以根據(jù)事務所的戰(zhàn)略計劃，積極收集相關(guān)信息，并結(jié)合最新的政策和環(huán)境變化，進行深入的分析和評估，為事務所后續(xù)的戰(zhàn)略目標提供有力的支持和保障。

（二）強化風險辨識，完善內(nèi)部控制體系

在進行風險管理時，應事先科學辨識風險，這樣才能對風險進行有效的控制。在此背景下，風險管理水平與科學的風險辨識有著緊密的關(guān)系。從當前會計師事務所的內(nèi)控風險管理現(xiàn)狀來看，風險辨識存在著很大的問題，所以會計師事務所應該根據(jù)自身的發(fā)展需要，對各個部門在執(zhí)行中的控制節(jié)點和實施時間進行明確的界定，明確各自的職責，從而提升執(zhí)行的效率。建立具有更好適應性的內(nèi)部控制體系，對于會計師事務所來說至關(guān)重要，良好的體系能夠確保事務所在面對各種復雜情況時，依然能夠保持高效和規(guī)范的運作，從而幫助會計師事務所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。為了達到這個目的，會計師事務所管理層要針對不同的業(yè)務領(lǐng)域、風險水平和客戶需求制定具有差異性和針對性的控制措施，以確保每個部門都能在內(nèi)部控制的框架下有效地開展工作。此外，組織各部門人員開展多樣化的控制活動也是不可或缺的一環(huán)。通過這種方式，工作人員可以全面掌握會計師事務所內(nèi)部控制工作的具體情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，進一步提升會計師事務所內(nèi)部控制的效率和效果[3]。

（三）強化各部門間的溝通和交流

會計師事務所應積極重視各部門間的信息交流和交換，以促進內(nèi)部控制項目的有效實施。事務所的員工要加強自己的溝通和交流技巧，每個員工必須熟知事務所的各項規(guī)章制度，這有助于事務所建立有效的溝通機制。會計師事務所需要構(gòu)建一個高效的溝通平臺和先進的信息系統(tǒng)，將信息化技術(shù)的優(yōu)勢融入會計師事務所的內(nèi)部控制體系中，打造有利于會計師事務所發(fā)展的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式。會計師事務所作為一個專業(yè)的服務機構(gòu)，需要與客戶、員工以及其他相關(guān)方進行頻繁的溝通和交流。高效的溝通平臺可以促進信息的快速傳遞和準確理解，減少溝通成本和誤解的可能性。通過建立一個統(tǒng)一的溝通平臺，可以實現(xiàn)信息的集中管理和共享，從而提高溝通效率和協(xié)作能力。會計師事務所需要處理大量的財務數(shù)據(jù)和信息，數(shù)據(jù)的真實性和準確性對于提供高質(zhì)量的審計和咨詢服務至關(guān)重要。通過引入先進的信息系統(tǒng)，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動化處理和分析，減少人為錯誤和操作風險。信息系統(tǒng)還可以提供實時的數(shù)據(jù)監(jiān)控和報告功能，幫助會計師事務所及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應的措施。在構(gòu)建溝通平臺和信息系統(tǒng)的過程中，要確保系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止數(shù)據(jù)泄露和系統(tǒng)故障對業(yè)務造成影響。同時，要考慮到系統(tǒng)的易用性和靈活性，以滿足不同用戶的需求和使用習慣，最后，要不斷更新和完善系統(tǒng)，緊隨信息技術(shù)的發(fā)展潮流，增強事務所的競爭力。

結(jié)束語

在當今社會，隨著經(jīng)濟的持續(xù)繁榮和科技的飛速進步，我國已步入嶄新的信息化時代，對各行各業(yè)都提出了更高的要求，特別是在內(nèi)部控制管理方面。會計師事務所作為財務領(lǐng)域的重要組成部分，其內(nèi)部控制體系的完善與否直接關(guān)系到事務所的穩(wěn)定運營和長遠發(fā)展。內(nèi)部控制涉及資金的流動、風險的管理以及信息的溝通等多個方面，任何一個環(huán)節(jié)的疏漏都可能給事務所帶來不可估量的損失。因此，建立一套完善的內(nèi)部控制制度，對于保障會計師事務所的資金安全、提高工作效率、營造良好的工作氛圍至關(guān)重要。然而，在實際運營過程中，許多會計師事務所在內(nèi)部控制方面仍存在諸多問題，為解決這些問題，需要深入分析會計師事務所獨特的經(jīng)營性質(zhì)和業(yè)務特點，從而制定出更加符合實際、更加有效的內(nèi)部控制策略。

參考文獻：

[1]蔣培登.論會計師事務所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及完善[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2023（06）：116-118.

[2]王園園.會計師事務所內(nèi)部控制體系構(gòu)建實踐研究[J].現(xiàn)代商業(yè)研究，2023（02）：39-41.

[3]郭春玲.會計師事務所內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究[J].質(zhì)量與市場，2022（17）：94-96.

作者簡介：張晶（1986.10-），女，漢族，江蘇南京人，本科，會計師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理、企業(yè)財務核算。