摘 要：本文針對會計電算化所帶來的內(nèi)部控制問題，提出了針對性應(yīng)對策略。本文中，首先從會計、電算化、內(nèi)部控制三個核心概念談起，進(jìn)而分析了會計電算化內(nèi)部控制的典型問題，包括：電算化會計內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失，信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險增加，會計工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險。針對這三個典型問題，筆者從三個方面提出應(yīng)對策略：建立健全的會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制，運用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對信息技術(shù)帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險，打造高素質(zhì)的會計人才隊伍筑牢會計從業(yè)的道德底線。

關(guān)鍵詞：會計;電算化;內(nèi)部控制;典型問題;應(yīng)對策略

會計工作是企事業(yè)單位日常運行的重要工作，其財務(wù)報表和數(shù)據(jù)分析是各單位運維和發(fā)展的重要依據(jù)。很長一段時間內(nèi)，會計工作都因為數(shù)據(jù)量大、工作量大、紙質(zhì)文件多，讓財務(wù)人員不堪重負(fù)。隨著計算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電算化技術(shù)應(yīng)運而生[1]。電算化技術(shù)將復(fù)雜的人力計算交給計算機(jī)進(jìn)行，將海量的數(shù)據(jù)記錄和信息存儲交給硬盤等系統(tǒng)，有效地實現(xiàn)了無紙化財務(wù)辦公，提升了會計工作效率[2]。尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的引入，使得大型單位各獨立財務(wù)部門實現(xiàn)了信息共享，更加便于會計工作的一體化進(jìn)行。當(dāng)然，會計的電算化也帶來了一些新的安全隱患，如硬盤丟失就會導(dǎo)致大量數(shù)據(jù)丟失、財務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)更改不會留下痕跡等等[3]。這些典型問題的存在，給會計工作的內(nèi)部控制提供了便利，也增加了會計工作的風(fēng)險。因此，在會計電算化信息系統(tǒng)廣泛使用的今天，要增加財務(wù)工作的安全性，就要深入地分析會計電算化所引起的內(nèi)部控制新問題，并有針對性地提出應(yīng)對策略以降低內(nèi)部控制所帶來的風(fēng)險，這也是本文研究工作的出發(fā)點。

一、電算化會計內(nèi)部控制的相關(guān)概念

本文以電算化會計內(nèi)部控制問題和應(yīng)對策略為核心研究內(nèi)容，設(shè)計的主要概念有會計、電算化、內(nèi)部控制。為了便于后續(xù)研究的開展，首先對這三個概念加以闡述和分析。

（一）會計

會計有兩層意思，一是指會計工作，二是指會計工作人員。會計工作是根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國統(tǒng)計法》及各種稅收法規(guī)為法律依據(jù)來核對記賬憑證、財務(wù)賬簿、財務(wù)報表，從事經(jīng)濟(jì)核算和監(jiān)督的過程，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作;會計工作人員是進(jìn)行會計工作的人員，有會計主管、會計監(jiān)督和核算、財產(chǎn)管理、出納等人員。

本文中的會計是指會計工作，就是把企業(yè)有用的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一成以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬、報賬等一系列程序來提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)信息。會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對企業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。具體而言，會計是對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息。

（二）電算化

電算化是指以電子計算機(jī)為主體的信息技術(shù)在會計工作的應(yīng)用。具體而言，就是利用會計軟件，指揮在各種計算機(jī)設(shè)備替代手工完成或在手工下很難完成的會計工作過程。

會計電算化是把電子計算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

電算化對于會計行業(yè)的改革，主要有三方面的作用：第一，提高會計數(shù)據(jù)處理的實效性和準(zhǔn)確性、提高會計核算的水平和質(zhì)量、減輕會計人員的勞動強(qiáng)度。第二，提高經(jīng)營管理水平。使財務(wù)會計管理由事后管理向事中控制、事先預(yù)測轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎(chǔ)。第三，推動會計技術(shù)、方法、理論創(chuàng)新和觀念更新，促進(jìn)會計工作的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制的出發(fā)點是提升管理績效，但實LLjUdF9oIsXRR98rcPmJoXqz+Al3yuzS4y4/5Pi0/9U=際執(zhí)行中會出現(xiàn)一些突出的問題：第一，出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。第三，過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。第四，內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。第五，內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。第六，員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度。第七，人員招聘時注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。第八，關(guān)鍵崗位無強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。第九，過分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。第十，說一套，做一套，制度“放空炮”。

二、電算化會計內(nèi)部控制問題

電算化是財務(wù)管理的必然趨勢，其建立的會計電算化信息系統(tǒng)極大地提升了財務(wù)信息管理的效率、節(jié)約了紙質(zhì)文件打印的成本支出、便利了各獨立財務(wù)部門之間的信息共享。但是，電算化會計這種新型的財務(wù)管理模式，對于單位內(nèi)部控制風(fēng)險的增加也存在一些典型的問題，主要表現(xiàn)在：電算化會計內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失，信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險增加，會計工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險。

（一）電算化會計內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失

電算化是從技術(shù)層面改變了財務(wù)管理、會計等工作的原有模式，但因其尚處在發(fā)展過程中，相應(yīng)的制度機(jī)制還不是很完善。對于很多單位而言，會計電算化信息系統(tǒng)已經(jīng)建成并投入使用，但是對于各級使用者的規(guī)定、不同級別使用者權(quán)限的規(guī)定都沒有明確。尤其是，部分單位對于會計電算化信息系統(tǒng)的登錄權(quán)限都沒有明確，經(jīng)常出現(xiàn)多名財務(wù)人員共用一個賬號的情況。至于會計電算化信息系統(tǒng)中出現(xiàn)了數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)篡改的責(zé)任處理，更是沒有明確的文件可以依據(jù)。內(nèi)部控制管理機(jī)制的缺失，使得盜用、破壞會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的法律成本幾乎為零，這就大大增加了內(nèi)部控制風(fēng)險的發(fā)生概率。

（二）信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險增加

信息技術(shù)革命為這個時代提供了諸多的新技術(shù)，如計算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計算技術(shù)等等。這些技術(shù)的出現(xiàn)，成為會計電算化信息系統(tǒng)得以建立的重要支撐。但是，信息化技術(shù)本身也是一柄雙刃劍。信息化技術(shù)將大量財務(wù)數(shù)據(jù)存貯在計算機(jī)硬盤等存儲設(shè)備中，極大地節(jié)約了紙張的使用。但是，一旦會計電算化信息系統(tǒng)中的硬盤丟失，就會導(dǎo)致全部財務(wù)數(shù)據(jù)丟失，整個單位的會計工作都將陷入癱瘓。而原始數(shù)據(jù)無法追回甚至被競爭對手得到，就會大大影響單位的正常運營和未來發(fā)展。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得一個單位的會計電算化信息系統(tǒng)可以和其他單位的會計電算化信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，彼此之間進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)交流。但是這種互聯(lián)互通，也極大地增加了單位會計電算化信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)和信息丟失的風(fēng)險。顯然，這些對于單位財務(wù)工作內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，都會產(chǎn)生極大的破壞作用。

（三）會計工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險

會計工作者的道德素質(zhì)，在很大程度上決定了內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)生的概率。在傳統(tǒng)會計模式下，篡改數(shù)據(jù)和偷盜數(shù)據(jù)都很難不在紙質(zhì)文件上留下痕跡，這也使得會計工作者的職業(yè)犯罪成本較高。在會計電算化時代里，會計信息化系統(tǒng)加之管理機(jī)制不健全，使得會計工作者的職業(yè)犯罪成本大為降低。一方面，多人共用的賬號登錄會計電算化信息系統(tǒng)，很難確定是何人對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行盜取或篡改。另一方面，在會計電算化信息系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行數(shù)據(jù)盜取或篡改，不會像紙質(zhì)財務(wù)報表文件中留下痕跡。這種低犯罪成本加高額收益，時刻考驗著會計工作者的職業(yè)道德底線，也在無形中加大了會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險。

三、電算化會計內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

從前面的分析可知，在會計電算化的過程中，管理機(jī)制、技術(shù)革新、從業(yè)者素質(zhì)等方面都會增加會計電算化內(nèi)部控制的風(fēng)險。為此，筆者有針對性地分別從三個方面提出應(yīng)對策略：建立健全的會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制，運用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對信息技術(shù)帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險，打造高素質(zhì)的會計人才隊伍筑牢會計從業(yè)的道德底線。

（一）建立健全的會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制

針對會計電算化信息系統(tǒng)建設(shè)所帶來的全新情況，進(jìn)行全面的安全管理問題調(diào)研和分析，并根據(jù)單位自身的實際情況建立有效的內(nèi)部管理機(jī)制，從制度層面杜絕內(nèi)部控制風(fēng)險的發(fā)生。對于會計電算化信息系統(tǒng)的訪問權(quán)限，要做到一人一賬戶一密碼，多人之間不允許交叉使用，從而避免訪問權(quán)限不明確的情況發(fā)生。對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、重要信息的刪改，要執(zhí)行多級確認(rèn)機(jī)制，參與級別不少于兩級，從而增加財務(wù)數(shù)據(jù)被惡意篡改的難度。從會計業(yè)務(wù)的工作流程上，設(shè)計事先、事中、事后三階段的防范機(jī)制。在會計業(yè)務(wù)實施前，就進(jìn)行事先預(yù)判和分析，確定可能出現(xiàn)的風(fēng)險點。在事中階段，對各個風(fēng)險點進(jìn)行安全防控設(shè)置。在事后階段，對于已經(jīng)出現(xiàn)的問題要及時提出有效的解決策略，不能相互推諉、不了了之。

（二）運用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對信息技術(shù)帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險

信息化技術(shù)是一個非常龐大的技術(shù)體系，含有了非常多的新技術(shù)，涉及生產(chǎn)生活的各個方面。對于信息化技術(shù)本身，帶給會計電算化的內(nèi)部控制風(fēng)險，仍然需要采用新技術(shù)手段加以應(yīng)對。正所謂，解鈴還須系鈴人。大量財務(wù)數(shù)據(jù)存貯在計算機(jī)硬盤等存儲設(shè)備中丟失，風(fēng)險點在這塊硬盤上。因此，應(yīng)采用多硬盤重復(fù)備份，以增加數(shù)據(jù)保護(hù)的安全等級。多人共享一個賬號，或者賬號密碼過于簡單容易被破譯，就應(yīng)該增設(shè)二級密鑰機(jī)制。通過兩級加密處理，大幅提升會計電算化信息系統(tǒng)訪問的安全性。各部門之間的會計電算化信息系統(tǒng)信息共享，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)或信息泄露。就應(yīng)該在共享之前簽訂協(xié)議，明確數(shù)據(jù)泄露之后的法律責(zé)任。同時，對數(shù)據(jù)共享設(shè)置多級確認(rèn)機(jī)制，對于共享訪問設(shè)置高級密鑰機(jī)制。通過安全技術(shù)解決電算化系統(tǒng)的技術(shù)風(fēng)險，具有更好的針對性和實用性。

（三）打造高素質(zhì)的會計人才隊伍筑牢會計從業(yè)的道德底線

會計電算化從業(yè)人員的道德風(fēng)險比傳統(tǒng)會計模式下要高，其原因有兩個方面：第一，在會計電算化信息系統(tǒng)中進(jìn)行犯罪，成本低、操作更容易;第二，很多專業(yè)會計人員的信息技術(shù)不熟練，對于會計電算化信息系統(tǒng)的使用經(jīng)常外聘一些人員，這些人員的信息技術(shù)熟練但財務(wù)職業(yè)規(guī)范不足。對于這兩個問題，歸根結(jié)底還是要從人的角度來解決。對于第一個問題，就是要持續(xù)強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)教育，讓會計電算化的從業(yè)者樹立牢固的法律意識。對于第二個問題，需要在單位內(nèi)部持續(xù)推進(jìn)電算化會計人才的培訓(xùn)工作，提升會計從業(yè)者的技術(shù)能力和道德素質(zhì)，筑牢他們的會計從業(yè)道德底線。

結(jié)論

隨著計算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電算化技術(shù)應(yīng)運而生。電算化技術(shù)將復(fù)雜的人力計算交給計算機(jī)進(jìn)行，將海量的數(shù)據(jù)記錄和信息存儲交給硬盤等系統(tǒng)，有效地實現(xiàn)了無紙化財務(wù)辦公，提升了會計工作效率。但是，會計電算化也帶來了新的內(nèi)部控制問題。本文首先從會計、電算化、內(nèi)部控制三個核心概念談起，進(jìn)而分析了會計電算化內(nèi)部控制的典型問題，包括：電算化會計內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失，信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險增加，會計工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險。針對這三個典型問題，筆者從三個方面提出應(yīng)對策略：建立健全的會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制，運用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對信息技術(shù)帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險，打造高素質(zhì)的會計人才隊伍筑牢會計從業(yè)的道德底線。

參考文獻(xiàn)：

[1]李丙濤.房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)財融合下的電算化對財務(wù)管理的影響與實踐研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2024，31（05）：208-210.

[2]王丹，應(yīng)晨林，曾薇偉.ERP環(huán)境下電子財務(wù)會計信息電算化系統(tǒng)設(shè)計[J].現(xiàn)代電子技術(shù)，2023，46（06）：67-72.

[3]任大偉.會計電算化環(huán)境下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].當(dāng)代會計，2023，23（06）：148-150.