摘 要：稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的重要工具，對(duì)縮小收入差距，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕發(fā)揮著重要作用，尤其是個(gè)人所得稅在促進(jìn)規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制和規(guī)范財(cái)富分配機(jī)制中的功能作用越來(lái)越受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。本文基于內(nèi)蒙古巴彥淖爾市個(gè)人所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析研究，管窺個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)財(cái)富分配上存在的問(wèn)題與不足，并就如何完善和提升個(gè)人所得稅財(cái)富調(diào)節(jié)功能提出意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：分配機(jī)制 個(gè)人所得稅 財(cái)富調(diào)節(jié)

稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的重要工具，對(duì)縮小收入差距，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕發(fā)揮著重要作用。本文以內(nèi)蒙古巴彥淖爾市為樣本，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)的歸結(jié)分析，研究梳理當(dāng)前個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)財(cái)富分配、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕上存在的問(wèn)題與不足，并提出優(yōu)化路徑和建議。

一、巴彥淖爾市個(gè)人所得稅的財(cái)富調(diào)節(jié)功能發(fā)揮現(xiàn)狀

（一）個(gè)人所得稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)

近年來(lái)，巴彥淖爾市個(gè)人所得稅穩(wěn)步增長(zhǎng)，2019年為4.62億元，2022年為7.16億元，4年間增長(zhǎng)1.55倍。盡管各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策全面落實(shí)，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境也不盡如人意，但巴彥淖爾市個(gè)人所得稅收入、增量及在全市稅收總收入占比依然實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)，為調(diào)節(jié)財(cái)富分配和夯實(shí)地方政府財(cái)力基礎(chǔ)發(fā)揮了重要作用。

（二）個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用進(jìn)一步發(fā)揮

2019-2022年，巴彥淖爾市工資薪金類個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總額一直維持在35%左右，在10個(gè)征收項(xiàng)目中占比最大。2019年工資薪金所得實(shí)現(xiàn)16893萬(wàn)元，受個(gè)人所得稅改革影響出現(xiàn)較大數(shù)量下跌，與上年相比減少55%。2021年和2022年出現(xiàn)較大增長(zhǎng)，每年超2億元，增幅分別實(shí)現(xiàn)30%和15%。在工資薪金七檔稅率中，巴彥淖爾市收入主要使用的是3%、10%、20%三檔稅率，表明個(gè)人所得稅改革主要惠及全市中低收入群體，中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕。

（三）稅收征管為個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)職能提供有力保障

近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)依托稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)打造“一戶式”和“一人式”數(shù)字賬戶，建立稅費(fèi)信息智能歸集和數(shù)字化監(jiān)控新型監(jiān)管機(jī)制，同時(shí)加大稽查力度，有效提升了個(gè)人所得稅稅收征管手段，如將直播平臺(tái)和高收入人群列入稽查重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域、加大打擊冒用個(gè)人身份信息實(shí)施偷稅行為。全市稅務(wù)部門(mén)通過(guò)系列舉措，進(jìn)一步提升了個(gè)人所得稅分配財(cái)富分配調(diào)節(jié)功能，提高了公民納稅遵從度。

二、巴彥淖爾市個(gè)人所得稅財(cái)富調(diào)節(jié)功能發(fā)揮存在的不足與問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)所得迫切需要并入綜合所得征稅

數(shù)據(jù)顯示，2022年全市個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得收入1.1億元，較上年同期減少946萬(wàn)元，減少7.91%，占本年個(gè)人所得稅總收入的15.39%。20O/vs8uMBznrJR3ujqZRg8UrmsouP2jWdbC9bfQO14Bs=21年全市個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得全年累計(jì)入庫(kù)1.2億元，較上年同期減少0.37億元，減少23.7%，占本年個(gè)人所得稅總收入的20.81%。2020年全市個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得入庫(kù)1.57億元，增收0.56億元，增幅55.8%。數(shù)據(jù)表明，個(gè)人所得稅改革對(duì)經(jīng)營(yíng)所得影響很大。為平衡稅負(fù)，需要將經(jīng)營(yíng)所得并入綜合所得進(jìn)行課稅，以便更好實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。

（二）專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步細(xì)化

個(gè)人所得稅改革第一次設(shè)定專項(xiàng)扣除，增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，改變了長(zhǎng)期以來(lái)生計(jì)費(fèi)用扣除“一刀切”的不合理問(wèn)題，2022年增加設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，著力減輕家庭養(yǎng)育成本，回應(yīng)了群眾需求。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，沒(méi)有針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)條件的家庭承擔(dān)的子女教育、不同家庭承擔(dān)的贍養(yǎng)老人的實(shí)際情況實(shí)施差別化的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)。此外，大病醫(yī)療扣除額度和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)大病個(gè)人來(lái)說(shuō)報(bào)銷比例有限，在一定程度上增加了家庭支出成G1S4SkcyGcOROPoN9JeMw3I7f/c8M0Lq7b5uwVS7mdc=本，迫切需要在政策上進(jìn)行細(xì)化規(guī)定。

（三）完善對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的監(jiān)管勢(shì)在必行

近4年巴彥淖爾市個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)顯示，工資薪金在個(gè)人所得稅中占比最大，2022年個(gè)人所得稅收入5.79億元，其中工資薪金所得2.52億元，占全年個(gè)人所得收入的43.43%，同比增長(zhǎng)13.6%。2021年全市個(gè)人所得稅工資薪金所得累計(jì)入庫(kù)2.17億元，較上年同期增29.8%，占全年個(gè)人所得稅總收入的37.81%。而全市個(gè)人的財(cái)產(chǎn)性收入和資本所得收入數(shù)據(jù)卻乏力可陳，因財(cái)產(chǎn)性和資本性收入多樣性和隱秘性，以及稅務(wù)部門(mén)征管手段不足等，還無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入的全覆蓋監(jiān)管，在一定意義上弱化了個(gè)人所得稅財(cái)富調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，稅收公平性受到影響。

（四）協(xié)同共治的稅收征管格局需要加速構(gòu)建

個(gè)人所得稅改革后，稅務(wù)部門(mén)加大了與市場(chǎng)監(jiān)督管理局、人力資源和社會(huì)保障局等部門(mén)聯(lián)系，雖然建立了數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，但是大多數(shù)政府部門(mén)并未參與進(jìn)來(lái)，導(dǎo)致無(wú)法全面、快速、準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅數(shù)據(jù)。在個(gè)人專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然與多部門(mén)進(jìn)行消息交換，但由于外部配套設(shè)施不健全，各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)時(shí)共享，協(xié)同共治局面還沒(méi)有形成，加大對(duì)高收入人群的精準(zhǔn)監(jiān)管很難真正落地，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配功能受到影響和削弱。

三、進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配功能的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅征收范圍

隨著我國(guó)深化稅收征管改革的不斷推進(jìn)，個(gè)人所得稅改革必然會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大綜合計(jì)稅范圍，建議將資本納入綜合計(jì)稅范圍，以有效限制高收入人群采取轉(zhuǎn)移、隱匿收入脫逃稅款等情況。可將儲(chǔ)蓄存款的利息收入、出租房屋所得租金等財(cái)產(chǎn)性收入列入綜合所得的征稅范圍，以保障真實(shí)收入高的群體承擔(dān)較多額度的納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平，進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入分配，增加財(cái)政稅收收入，有助于實(shí)現(xiàn)共同富裕。

（二）持續(xù)優(yōu)化專項(xiàng)附加扣除政策

目前個(gè)人所得稅的專項(xiàng)附加扣除政策有待進(jìn)一步科學(xué)細(xì)化，應(yīng)該全面考慮影響納稅人專項(xiàng)附加扣除的各種因素，將家庭因素作為考量重點(diǎn)。例如，對(duì)于贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目采取分類標(biāo)準(zhǔn)，以贍養(yǎng)老人的數(shù)量、年齡、健康狀況為指標(biāo)，對(duì)于數(shù)量多、年紀(jì)大、身體狀況欠佳的老年納稅人，根據(jù)具體標(biāo)準(zhǔn)定額扣除相應(yīng)的金額。在大病醫(yī)療中，將贍養(yǎng)老人大病醫(yī)療納入扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)中。

（三）探索推進(jìn)以家庭為單位申報(bào)制度

個(gè)人所得稅納稅單位應(yīng)以家庭為主，而不是個(gè)人為主。在歸集個(gè)人計(jì)稅總所得收入之后，必須從總所得收入中扣除不能反映其納稅能力的成本費(fèi)用及生計(jì)費(fèi)用。進(jìn)一步研究家庭申報(bào)制度在我國(guó)的必要性與可行性，設(shè)計(jì)合適的征管流程辦法，尤其是解決家庭成員認(rèn)定的問(wèn)題，逐步建立以家庭為單位的征稅模式，強(qiáng)化個(gè)人所得稅在家庭收入再分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)能力，通過(guò)以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅極大方便稅收征管管理，更好地實(shí)現(xiàn)家庭層面的共同富裕。

（四）加快推進(jìn)涉稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)

構(gòu)建以稅務(wù)部門(mén)為核心的自然人信息傳輸體系，推進(jìn)稅收征管信息化是稅收現(xiàn)代化的必然要求。平臺(tái)生態(tài)堅(jiān)持做到“兩個(gè)共享 ”：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部完全實(shí)現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)共享；二是與涉稅信息相關(guān)部門(mén)建立完善信息共享機(jī)制，將稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的自然人納稅人多方面的信息統(tǒng)一導(dǎo)入至不同模塊，實(shí)現(xiàn)信息全面整合。在納稅人系統(tǒng)端實(shí)現(xiàn)信息共享；納稅人需要填報(bào)信息，在納稅人使用端實(shí)現(xiàn)信息交互，如：填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息中的大病醫(yī)療部分時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)直接從國(guó)家醫(yī)保系統(tǒng)中提取相關(guān)數(shù)據(jù)，并自動(dòng)錄入到納稅申報(bào)系統(tǒng)中。在納稅人端也實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)不同平臺(tái)間信息共享和傳遞，有利于提高納稅申報(bào)質(zhì)效。

（五）加大構(gòu)建精誠(chéng)共治格局力度

個(gè)稅改革中的綜合征收、專項(xiàng)附加扣除等，都要求加強(qiáng)稅務(wù)與相關(guān)部門(mén)間的數(shù)據(jù)和信息共享、進(jìn)行大數(shù)據(jù)交叉比對(duì)等，按照“數(shù)據(jù)多跑腿，群眾少跑路”的治稅思想，依托信息化手段，加大與生態(tài)環(huán)境部門(mén)、自然資源部門(mén)、銀行、公檢法等諸多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，充分利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，深入推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng) + 稅收”工作7AB/4Qu8pipni20a94D/2Q==，完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，加快建立部門(mén)間的信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)技術(shù)管稅，暢通信息共享渠道，形成長(zhǎng)效、常態(tài)化的合作機(jī)制，提高個(gè)稅征管能力和水平，推進(jìn)個(gè)稅治理體系和治理能力現(xiàn)代化，提高聯(lián)合監(jiān)管水平。

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（作者單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院）

責(zé)任編輯：康偉