摘 要：國有金控集團內部審計是國家審計體系的一支重要力量，新時代新征程上，國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化對國有金控集團內部審計融入國家治理大局提出了更高的要求。文章在采用PSR模型對國有金控集團內部審計面臨的壓力、當前現(xiàn)狀及其響應機制進行分析的基礎上，堅持內部審計現(xiàn)代理念，以審計全覆蓋、審計成效提升和審計高質量發(fā)展為目標，構建了新時代國有金控集團內部審計監(jiān)督框架，探索新時代國有金控集團審計工作的新方向、新路徑。

關鍵詞：金控集團 內部審計 PSR模型 審計全覆蓋

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）10-092-02

一、引言

2023年5月23日，習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出：“做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力?！边@是黨在新時代對內部審計工作做出的新部署，為進一步推進審計工作高質量發(fā)展指明了具體的方向。新時代背景下，國有金控集團面臨戰(zhàn)略機遇和風險不確定性并存的外部環(huán)境，內部審計如何在促進高質量發(fā)展中展現(xiàn)作為，是當前亟須深刻思考的問題。

內部審計是公司治理的重要機制，已有文獻對內部審計的治理效應展開了較為豐富的研究，如，劉啟亮等、汪潔和程涵修的研究均表明內部審計具有腐敗治理作用;李世輝等發(fā)現(xiàn)內部審計具有約束企業(yè)違規(guī)行為的效應;劉巍等闡釋了內部審計在促進企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展與安全中的作用。也有部分學者圍繞如何更好地開展內部審計工作展開了相關探索，如，袁亮亮等認為國有企業(yè)內部審計普遍存在審計覆蓋不夠全面、質量控制與結果運用不夠充分問題，提出了相關對策建議;王曉光也在分析國有金控集團內部審計面臨困難的基礎上，提出構建內部審計體系的對策;孫文遠和龍舒萍基于PSR模型闡釋了如何通過政府審計與內部審計的協(xié)同機制促進審計全覆蓋;尚文程提出金融控股集團應構建分類審計體系開展差異化管控，提升審計成效。還有部分學者專門搭建了內部審計監(jiān)督理論框架，如，雷洋昆和劉芝瑋以高校為研究對象，基于業(yè)務、內容、對象三維度構建了高校內部審計新框架;支曉強等以審計全覆蓋為背景，搭建了國有企業(yè)內部審計監(jiān)督的總體框架，并進一步提出實現(xiàn)的具體路徑。

從已有研究成果來看，專門針對國有金控集團內部審計監(jiān)督的討論較少，尤其是新形勢下，國有金控集團內部審計需以審計現(xiàn)代化融入中國式現(xiàn)代化，需以新的審計理念、新的審計監(jiān)督體系發(fā)揮審計在國家治理能力現(xiàn)代化中作用。因此，本文將圍繞國有金控集團內部審計當前面臨的壓力及現(xiàn)狀，通過機制研究、路徑探索來構建新時代國有金控集團內部審計監(jiān)督框架。

二、基于PSR模型的國有金控集團內部審計現(xiàn)狀

PSR模型的全稱為Pressure（壓力）—State（狀態(tài)）—Response（響應）模型，該模型蘊含的思維邏輯為，通過削減壓力（P）同時加大響應（R）力度，可以達到改善狀態(tài)（S）的目標。本文基于“壓力—狀態(tài)—響應”這一思維邏輯，分析國有金控集團內部審計面臨的主要壓力及現(xiàn)狀，并探究如何響應以削減壓力和改善狀態(tài)，實現(xiàn)審計全覆蓋、審計成效提升和審計高質量發(fā)展的目標。

（一）壓力分析

國有金控集團內部審計的實際工作中面臨多重壓力，主要來源于業(yè)務多元化且復雜、責任主體多元化且迥異、目標多元化且難以度量等，從而導致國有金控集團普遍面臨審計人員不足、審計覆蓋范圍有限、審計統(tǒng)籌薄弱、審計質量不高以及審計成果運用不足等現(xiàn)狀。

1.業(yè)務多元化且復雜，審計目標與審計范圍難以把握。國有金控集團業(yè)務范圍廣泛，普遍涉及銀行、證券、保險等多種金融板塊業(yè)務，有的還涉及實體板塊多類業(yè)務，各業(yè)務之間差異較大，業(yè)務也越來越復雜，導致金控集團內部審計工作普遍存在審計目標不明確、審計范圍不全面、審計人員不足等問題。

2.責任主體多元化且迥異，審計標準和審計方法難以統(tǒng)一。國有金控集團往往具有企業(yè)數(shù)量多、類型多、層級多的特點，并且不同企業(yè)之間具有顯著的行業(yè)差異、發(fā)展水平差異、監(jiān)管環(huán)境差異等，無法采用統(tǒng)一的審計標準，對審計方式和審計手段的要求更高。此外，責任主體的多元化和多層級特征也為集團總部層面的審計統(tǒng)籌工作增加了難度。

3.審計目標多元化且難以度量，質量控制和結果運用不夠充分。新時代國有金控集團內部審計要統(tǒng)籌好“發(fā)展”與“安全”的關系，緊緊圍繞“高質量發(fā)展”的目標。由于審計目標多、審計范圍廣、審計任務重、專業(yè)審計人員少、審計時間短等原因，金控集團普遍存在重“審計前半篇文章”，輕“審計后半篇文章”的現(xiàn)象，存在審計質量評價和結果運用不夠充分等問題。

（二）響應機制分析

為削減上述壓力、改善目前狀態(tài)，國有金控集團內部審計部門需采取一系列的措施予以響應，實施干預，形成動態(tài)傳導機制，最終成為有機循環(huán)。本文提出國有金控集團加強審計工作的五大機制，分別為堅持黨的統(tǒng)一領導、建立審計協(xié)同機制、形成審計全覆蓋機制、實現(xiàn)成果運用長效機制以及構建資源保障機制。其中，堅持黨的統(tǒng)一領導是總體要求，審計協(xié)同機制是基礎，審計全覆蓋機制是核心，成果運用長效機制是關鍵，資源保障機制是輔助。

三、新時代國有金控集團內部審計框架的設計及實施機制

本文在上述PSR模型分析的基礎上，結合全覆蓋內涵，從審計對象全覆蓋、審計內容全覆蓋和審計過程全覆蓋三個維度構建內部審計全覆蓋三維體系，并進一步探討實現(xiàn)審計全覆蓋、提升審計成效、促進審計高質量發(fā)展的四大實現(xiàn)機制，形成新時代國有金控集團新時代內部審計監(jiān)督框架。

（一）國有金控集團內部審計全覆蓋三維體系 （下轉第95頁）（上接第92頁）

國有金控集團內部審計對象全覆蓋，既包括針對全部企業(yè)主要負責人的經(jīng)濟責任審計，也覆蓋針對全部企業(yè)主體開展的常規(guī)審計或專項審計等;既覆蓋境內企業(yè)也覆蓋境外機構;既覆蓋一級企業(yè)也覆蓋二級及以下企業(yè)。

國有金控集團內部審計內容全覆蓋，包括政策執(zhí)行、戰(zhàn)略實施、業(yè)務經(jīng)營、內控合規(guī)、風險管理、財務管理、信息系統(tǒng)等各審計領域。

國有金控集團內部審計過程全覆蓋，既覆蓋審計“前半篇文章”，也覆蓋審計“后半篇文章”，形成內部審計監(jiān)督過程的完整閉環(huán)。

審計全覆蓋突出“全”，但是實際工作中，可能面臨審計資源有限的難題，需要對審計對象、審計內容、審計過程進行整體統(tǒng)籌考慮，有重點、周期性、穿透式實現(xiàn)審計全覆蓋。一是聚焦“重點覆蓋”，在全面把握審計總體情況下，明確重點審計領域。二是做到“周期性覆蓋”，既以一定周期實現(xiàn)對被審計對象的周期性全覆蓋;也以一定周期實現(xiàn)審計內容的周期性覆蓋。

（二）國有金控集團內部審計全覆蓋實現(xiàn)機制

1.堅持黨對審計工作的統(tǒng)一領導。黨的十九屆三中全會提出組建中央審計委員會，加強黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領導。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調審計工作“三個如”，其中第一個“如”，如臂使指，就是強調審計監(jiān)督要集中統(tǒng)一，審計工作要按照黨中央的要求，指哪兒打哪兒。

2.以審計協(xié)同機制實現(xiàn)橫向和縱向貫通。一是加強橫向貫通。國有金控集團審計部門要與紀檢、巡視、組織人事、財務管理和風險管理等部門保持密切聯(lián)系，以“審前共商、審中協(xié)作、審后運用”的協(xié)調配合機制形成監(jiān)督合力，發(fā)揮大監(jiān)督體系作用。二是加強縱向協(xié)同。國有金控集團要以統(tǒng)籌制定審計計劃、統(tǒng)籌開展審計項目以及統(tǒng)籌管理審計力量等形成審計條線協(xié)同機制，提高審計效率、提升審計質量。

3.以長效機制拓展審計成果運用廣度和深度。一是延伸審計成果綜合運用的廣度。首先，要多樣化審計成果的形式，以管理建議書、風險提示函等多種形式，實現(xiàn)“一審多果”。其次，要不斷推動審計成果的轉化，以審計建議、責任界定、移交報告案件線索等實現(xiàn)“一果多用”。最后，多層面運用審計成果，既從制度層面又從執(zhí)行層面考慮審計成果的運用。二是系統(tǒng)性實現(xiàn)審計成果向審計成效的轉化。首先，堅持問題導向、風險導向，做到問題橫向到邊，風險縱向到底，實現(xiàn)問題和風險的全覆蓋。其次，完善問題整改閉環(huán)管控機制。最后，以研究型審計思維、充分利用數(shù)字化來深度挖掘審計成果內在價值。

4.以科技、人力、制度構建資源保障機制。一是以技術保障推動科技強審。國有金控集團應認真貫徹落實習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出的科技強審要求，加強審計信息化建設，提高發(fā)現(xiàn)問題的效率和精準度。二是以人力保障提升審計質量。二十屆中央審計委員會第一次會議指出要建設忠誠干凈擔當?shù)母咚刭|專業(yè)化審計干部隊伍。提升審計人員專業(yè)素質，首先提升政治能力，堅持用政治眼光觀察和分析問題。其次建立審計思維體系，將底線思維、戰(zhàn)略思維、系統(tǒng)思維、發(fā)展思維、問題導向思維、前瞻性思維等貫穿運用于審計項目實施過程。最后做實研究型審計，不斷創(chuàng)新審計思路，將審計實踐理論化、系統(tǒng)化。三是以制度保障規(guī)范審計運行。有效的制度安排是實現(xiàn)目標的基礎。國有金控集團要提高審計制度的整體性、規(guī)范性、銜接性，為審計工作提供強有力的制度保障。

四、結論與展望

從中央審計委員會和中央金融委員會的新部署和新要求可以看出，審計工作的重要性及其應發(fā)揮的作用正受到黨和國家前所未有的重視。國有金控集團內部審計承擔著服務企業(yè)高質量發(fā)展的重要職責。本文以審計全覆蓋、審計成效提升和審計高質量發(fā)展為目標，構建了國有金控集團內部審計監(jiān)督的理論框架，為改善當前內審工作的現(xiàn)狀提供了一定的參考和借鑒。關于內部審計的理論和實踐仍在不斷地拓展中，國有金控集團應進一步推進審計現(xiàn)代化，以審計高質量推動企業(yè)高質量發(fā)展、推動金融高質量發(fā)展。

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[作者簡介：張興（1993—），女，漢族，湖南益陽人，博士后，研究員，研究方向：風險管理、內部審計。]

（責編：趙毅）