摘 要：5M1E分析法是從人員、機(jī)器、材料、方法、測(cè)量、環(huán)境六個(gè)方面分析造成產(chǎn)品質(zhì)量波動(dòng)原因的一種傳統(tǒng)生產(chǎn)產(chǎn)品工序質(zhì)量控制方法。文章在分析新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)面臨的主要矛盾的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計(jì)工作視為一個(gè)產(chǎn)品加工過程，借助5M1E方法識(shí)別六項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用SAD模型評(píng)估分析影響審計(jì)工作的兩項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)因子包括審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、提高企業(yè)管理水平的作用。

關(guān)鍵詞：5M1E分析方法 SAD模型 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)因子 風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）10-079-03

隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化和經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，作為承擔(dān)運(yùn)行監(jiān)控職能的審計(jì)部門也在適應(yīng)這一變化，管理模式也在不斷調(diào)整和完善。加之新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作面臨著三個(gè)主要矛盾，即繁重的審計(jì)工作任務(wù)與有限的審計(jì)資源條件之間的矛盾，復(fù)雜的職業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境與粗放的審計(jì)技術(shù)方法之間的矛盾，較高的審計(jì)價(jià)值期望與較慢的審計(jì)轉(zhuǎn)型步伐之間的矛盾。這些矛盾無疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效識(shí)別內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及采取合理有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效果是本文研究的重點(diǎn)內(nèi)容。為此，將內(nèi)部審計(jì)工作視為產(chǎn)品加工過程，采用5M1E方法識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)用SAD模型評(píng)估分析影響審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)因子，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、運(yùn)用5M1E分析法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因子

（一）基于5M1E分析法的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

為準(zhǔn)確分析辨識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部審計(jì)工作可以視為一個(gè)完整的生產(chǎn)加工流程，那么審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)等是內(nèi)部審計(jì)的“原材料”，工作底稿、事實(shí)確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的“在產(chǎn)品”，審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品，即“產(chǎn)成品”。即把5M1E分析法中的人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)六要素一一對(duì)應(yīng)到內(nèi)部審計(jì)工作中，依次為“人—審計(jì)人員”“機(jī)—審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)徲?jì)程序”“料—審計(jì)證據(jù)”“法—審計(jì)方法”“環(huán)—審計(jì)環(huán)境”“測(cè)—審計(jì)結(jié)論”。運(yùn)用5M1E分析法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)，再逐層依次細(xì)分風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子分解

根據(jù)上述基于5M1E分析法的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行逐項(xiàng)分解：

1.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力不足，可能影響信息獲取和深層次問題的挖掘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)人才儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，造成后備人才斷層，或?qū)徲?jì)人員專業(yè)知識(shí)欠缺，審計(jì)力量薄弱，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)不能保質(zhì)保量完成。

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)立項(xiàng)項(xiàng)目不能反映公司重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能有效支撐公司經(jīng)營決策，影響審計(jì)質(zhì)量和效果。審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)計(jì)劃制定不合理或不全面、審計(jì)計(jì)劃未經(jīng)過有效審核，可能導(dǎo)致審計(jì)工作無法有效開展。審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)容、方法等確定不當(dāng)，或?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位或?qū)徲?jì)執(zhí)行受阻，可能導(dǎo)致反映的內(nèi)容與事實(shí)不符或?qū)徲?jì)證據(jù)不能支撐結(jié)論，影響審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)：由于未對(duì)審計(jì)整改事項(xiàng)開展后續(xù)審計(jì)工作、未對(duì)整改情況進(jìn)行監(jiān)督，或被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出問題整改不到位，可能導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未落到實(shí)處，內(nèi)部審計(jì)的職能未執(zhí)行到位，影響審計(jì)成果轉(zhuǎn)化及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的實(shí)效性。審計(jì)制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)制度缺少頂層設(shè)計(jì)、制度設(shè)計(jì)不當(dāng)或設(shè)計(jì)不完整，可能導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)不足，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

3.審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。由于取得的審計(jì)證據(jù)不可靠、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不突出，或?qū)徲?jì)證據(jù)證明力不足，可能導(dǎo)致得出不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

4.審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)。先進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)：由于對(duì)現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)方法不熟悉或應(yīng)用不當(dāng)，可能導(dǎo)致獲得的審計(jì)證據(jù)不足以支撐審計(jì)結(jié)論，影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)方法創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)方法單一或傳統(tǒng)審計(jì)方法不突破，不適應(yīng)現(xiàn)代新型審計(jì)業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能有效開展，影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

5.審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)評(píng)價(jià)單一籠統(tǒng)、片面或用詞不準(zhǔn)確等，可能影響審計(jì)決定或結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的不客觀。審計(jì)問題揭示風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)問題揭示不當(dāng)或問題與風(fēng)險(xiǎn)界限混淆，可能導(dǎo)致揭示的審計(jì)問題無法整改或整改不到位，影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)建議風(fēng)險(xiǎn)：由于提出的審計(jì)建議不專業(yè)或過于籠統(tǒng)，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位整改效果不佳或不能有效支撐公司經(jīng)營決策，影響審計(jì)質(zhì)量。

6.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)氛圍風(fēng)險(xiǎn)：由于被審計(jì)單位的不配合或企業(yè)未形成良好的氛圍，可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能有效開展，影響審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮。審計(jì)資源風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)資源薄弱或資源配置不當(dāng)，可能導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施受阻，影響審計(jì)任務(wù)保質(zhì)保量完成。

二、運(yùn)用SAD模型評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因子的影響程度

（一）SAD模型分析法

系統(tǒng)調(diào)整與發(fā)展分析法（SystemAccommodation and Development

），又稱SAD模型分析法，這種方法是對(duì)影響總體目標(biāo)完成的各種因素加以整合，并對(duì)因素的影響程度定量化，以明確找出改善和優(yōu)化方法，便于企業(yè)合理分配有限資源，提高管理效果。

其基本步驟如下：

第一步，確定研究范圍?？赏ㄟ^分析影響問題的各種因素，找出各因素之間的因果關(guān)系，初步確定研究的范圍和目標(biāo)。

第二步，構(gòu)建SAD模型。SAD模型是按因果關(guān)系將存在問題的各種因素按因果關(guān)系聯(lián)系起來的圖解模型，是一種最終目標(biāo)、中間目標(biāo)和改善手段三者之間的關(guān)系。SAD模型計(jì)算表達(dá)式為線性函數(shù)，設(shè)現(xiàn)行問題的結(jié)果為Y，問題的原因?yàn)閄1，X2，X3，……，Xn，并設(shè)：0≤Y，X1，X2，X3，……，Xn≤1，并且將Y和X關(guān)系表達(dá)為：Y=A1X1+A2X2+…AnXn，其中，An表示Xi對(duì)Y的影響系數(shù)。當(dāng)原因只有1個(gè)時(shí)，Y=X;當(dāng)原因有2個(gè)，則Y=0.5X1+0.5X2（影響度相同時(shí)），或Y=0.6X1+0.4X2、Y=0.7X1+0.3X2（X1比X2具有較大影響時(shí)），或Y=0.9X1+0.1X2（X1比X2具有很強(qiáng)影響時(shí)）;當(dāng)原因有多種時(shí)，按照比例將數(shù)值1分配各個(gè)權(quán)重。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的SAD模型

1.影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子的SAD模型。為了找出影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的主要風(fēng)險(xiǎn)因子，提高審計(jì)工作管理的效率，按照上述分解的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子以及影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子的主要因素，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況判斷其因果關(guān)系并根據(jù)影響程度賦予不同的權(quán)值，從而建立影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子的SAD模型。

（1）將影響內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因子分為審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等六項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)影響程度分別賦予0.3、0.2、0.2、0.1、0.1、0.1的權(quán)值。

（2）將審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)分為審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人才儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)等兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)影響程度分別賦予0.7和0.3的權(quán)值。其中影響審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的因素為勝任能力不足，因此，賦予1.0的權(quán)值;影響審計(jì)人才儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)的因素為后備人才斷層，因此，賦予1.0的權(quán)值。

（3）將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)分為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等五項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)影響程度均賦予0.2的權(quán)值。其中，影響審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的因素為未反映審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)、影響審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)的因素為審計(jì)計(jì)劃不合理、影響審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的因素為執(zhí)行不到位、影響審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)的因素為問題整改不到位、影響審計(jì)制度設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素為制度設(shè)計(jì)不完整，影響因素均為一項(xiàng)，因此，均賦予1.0的權(quán)值。

（4）影響審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的因素為審計(jì)證據(jù)不相關(guān)、不可靠和不充分，影響因素為一項(xiàng)，因此，均賦予1.0的權(quán)值。

（5）將審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)分為先進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)r4fL7Xhfif7PRh0Pdtl5kb/0bQb7chbmBW5EP2UHJ1E=和審計(jì)方法創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)等兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)影響程度均賦予0.5的權(quán)值。其中，影響先進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的因素為先進(jìn)審計(jì)方法不熟悉、影響審計(jì)方法創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的因素為先進(jìn)審計(jì)方法單一，影響因素均為一項(xiàng)，因此，均賦予1.0的權(quán)值。

（6）將審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)分為審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)問題揭示風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)建議風(fēng)險(xiǎn)等三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)影響程度，分別賦予0.3、0.4、0.3的權(quán)值。其中，影響審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的因素為審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、影響審計(jì)問題揭示風(fēng)險(xiǎn)的因素為審計(jì)問題揭示不當(dāng)、影響審計(jì)建議風(fēng)險(xiǎn)的因素為審計(jì)建議籠統(tǒng)，影響因素均為一項(xiàng)，因此，分別賦予1.0的權(quán)值。

（7）將審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分為審計(jì)氛圍風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)資源風(fēng)險(xiǎn)等兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)影響程度均賦予0.5的權(quán)值。其中，影響審計(jì)氛圍風(fēng)險(xiǎn)的因素為未形成良好的審計(jì)氛圍、影響審計(jì)資源風(fēng)險(xiǎn)的因素為審計(jì)資源薄弱，影響因素均為一項(xiàng)，因此，分別賦予1.0的權(quán)值。

此外，勝任能力不足還影響審計(jì)方法創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、先進(jìn)方法應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、問題揭示風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)證據(jù)不相關(guān)、不可靠和不充分也影響問題揭示風(fēng)險(xiǎn);問題整改不到位還影響審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)分為風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)開展中根據(jù)影響程度賦予一定權(quán)值，因此，在建立影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子的SAD模型時(shí)也將考慮這一部分因素的影響度。

2.計(jì)算外部原因的影響度。計(jì)算SAD模型外部各因子對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的影響度，則：

X1的影響度（勝任能力不足）：1.0×0.7×0.3+1.0×1.0×0.2+1.0×0.4×1.0×0.4×0.1+0.6×1.0×0.4×0.1+1.0×1.0×0.5×0.1+1.0×1.0×0.5×0.1=0.55

X2的影響度（后備人才斷層）：1.0×0.3×0.3=0.09

X3的影響度（評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確）：1.0×0.3×0.1=0.03

X4的影響度（建議籠統(tǒng)）：1.0×0.3×0.1=0.03

X5的影響度（審計(jì)資源薄弱）：1.0×0.5×0.1=0.05

X6的影響度（未反映重點(diǎn)事項(xiàng)）：1.0×0.2×0.2=0.04

X7的影響度（計(jì)劃不合理）：1.0×0.2×0.2=0.04

X8的影響度（制度設(shè)計(jì)不完整）：1.0×0.2×0.2=0.04

X9的影響度（問題整改不到位）：1.0×0.2×0.2+1.0×1.0×1.0×0.5×0.1+1.0×1.0×0.2×0.2=0.13

按照上述SAD算法，可以看出影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)工作的主要影響因素為：人員勝任能力不足和審計(jì)問題整改不到位兩項(xiàng)因素，影響度值分別為0.55和0.13。對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)為主要的影響風(fēng)險(xiǎn)因子。

三、影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量主要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

針對(duì)上述影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的兩項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)因子，分別針對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（一）審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是決定內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。為此，應(yīng)開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力素質(zhì)分析，有針對(duì)性地開展內(nèi)審人員能力素質(zhì)提升工作，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量和水平。一是加強(qiáng)對(duì)國家政策法規(guī)、上級(jí)單位及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)文件和規(guī)章制度的學(xué)習(xí)研討交流，認(rèn)清形勢(shì)、開闊視野、明確方向、理清思路。二是在鞏固專業(yè)知識(shí)的同時(shí)積極創(chuàng)新，重視內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，積極構(gòu)建學(xué)習(xí)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。三是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，應(yīng)先查閱相關(guān)資料了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，加強(qiáng)審前調(diào)查，同時(shí)在組建審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的過程中，充分考慮現(xiàn)有人員類別、知識(shí)結(jié)構(gòu)，合理搭配、取長補(bǔ)短，做到審計(jì)隊(duì)伍整體提高，共同成長。

（二）審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)的目的不僅是揭示問題，更重要的是督促解決問題，將審計(jì)問題整改落在實(shí)處和日常工作中。一是建立審計(jì)整改監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門管理層要將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題納入督察督辦事項(xiàng)中，審計(jì)部門根據(jù)問題整改臺(tái)賬跟蹤檢查問題整改情況，按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過”的原則，對(duì)問題整改落實(shí)情況跟蹤檢查，對(duì)審計(jì)問題整改情況建立清單，實(shí)行銷號(hào)管理，保證整改落實(shí)效果。二是建立責(zé)任追究制度。被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改的第一責(zé)任人，對(duì)重大問題要親自管、親自抓。對(duì)整改不到位、不及時(shí)、不徹底的要與相關(guān)單位及人員約談，對(duì)整改不力、屢審屢犯的要嚴(yán)格追究責(zé)任。三是建立長效機(jī)制。把審計(jì)整改與管理改進(jìn)相結(jié)合，研究和剖析問題成因，從管理體制上加以改進(jìn)，完善制度規(guī)范、健全內(nèi)控措施、優(yōu)化管理流程，逐步建立“過程清楚、責(zé)任明確、措施有力、處理有效”的整改長效機(jī)制，樹立審計(jì)權(quán)威，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)要快速轉(zhuǎn)型以適應(yīng)新常態(tài)和新形勢(shì)，就要有效識(shí)別內(nèi)部審計(jì)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以便采取合理有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效果。面臨企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，作為承擔(dān)運(yùn)行監(jiān)控職能的審計(jì)部門也在適應(yīng)這一變化，管理模式也在不斷調(diào)整和完善。本文將內(nèi)部審計(jì)工作視為一個(gè)產(chǎn)品加工過程，借助5M1E方法識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，共六類15項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因子，并對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)因子原因逐一分析，通過運(yùn)用SAD模型評(píng)估計(jì)算出影響審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)因子的影響度，分別就影響內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的主要風(fēng)險(xiǎn)因子，分別為審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)問題整改風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，以維護(hù)公司健康運(yùn)行、防范風(fēng)險(xiǎn)、提供增值服務(wù)發(fā)揮重要作用。

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[作者簡(jiǎn)介：楊芳，管理學(xué)碩士，慶安集團(tuán)有限公司高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)管理。]

（責(zé)編：賈偉）