摘 要：作為公共服務的主要提供者，事業(yè)單位在經濟社會發(fā)展中扮演著至關重要的角色。然而，隨著經濟社會的不斷發(fā)展和變化，事業(yè)單位面臨的財務管理挑戰(zhàn)也日益凸顯。在這一背景下，財務內部控制作為保障事業(yè)單位資金安全、提高財務透明度和規(guī)范經營行為的重要手段，備受關注。文章研究事業(yè)單位財務內部控制問題，深入探討存在的主要問題、影響因素及解決途徑，希望為進一步完善事業(yè)單位財務管理機制、提高財務管理水平提供參考。

關鍵詞：事業(yè)單位 財務內部控制 存在問題 影響因素

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）10-063-03

事業(yè)單位是指由國家或地方政府出資設立，主要承擔教育、科學、文化、衛(wèi)生等社會公益服務職能的非營利性組織。這些單位在經濟社會發(fā)展中扮演著至關重要的角色，不僅提供基本公共服務，滿足社會公共需求，還在推動社會進步和提高國民素質方面發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位通過提供教育、醫(yī)療、科研等服務，直接影響著社會福祉和經濟發(fā)展，具有不可替代的地位和作用。

財務內部控制在事業(yè)單位中具有重要意義。有效的財務內部控制體系可以保障資金安全，提高財務透明度，規(guī)范經營行為，防范和化解財務風險，從而確保單位資金使用的合法性和有效性。同時，財務內部控制有助于提升單位管理水平和運營效率，增強公眾對公共服務的信任和支持，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎。因此，完善財務內部控制體系是事業(yè)單位實現其社會功能和責任的關鍵。

一、財務內部控制的理論分析

（一）概念內涵分析

財務內部控制是指單位內部為保證財務活動的合法性、合規(guī)性和有效性而建立的一系列制度、措施和程序。其核心目的是通過有效的管理和控制手段，確保財務資源的安全、完整和合理使用，防范和化解財務風險，提升單位的經營效率和管理水平。財務內部控制的重要性體現在多個方面：它不僅能有效防范舞弊和腐敗行為，維護單位資金的安全和完整，還能提高財務信息的準確性和可靠性，增強財務透明度和管理效率，支持決策者做出科學、合理的決策。

財務內部控制的主要內容包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個方面?？刂骗h(huán)境是指組織文化、治理結構、管理哲學等因素對內部控制的影響;風險評估是識別和分析與財務活動相關的風險，確定風險應對策略;控制活動包括各種具體的政策和程序，如授權審批制度、資產保護措施、會計系統(tǒng)控制等，以確?？刂颇繕说膶崿F;信息與溝通是指內部控制信息的收集、傳遞和反饋機制;監(jiān)督則是對內部控制系統(tǒng)的檢查和評估，確保其持續(xù)有效運行。財務內部控制的目標是確保財務報告的真實、準確和完整，保證單位各項經濟活動的合規(guī)性和高效性，保護單位資產的安全，預防和發(fā)現舞弊行為，從而提升單位的整體管理水平和運行效率。

（二）前期理論研究綜述

國外對財務內部控制的研究起步較早，主要集中在內部控制理論的構建和實證研究兩個方面。20世紀90年代，美國的COSO委員會發(fā)布了《內部控制——整合框架》，這是內部控制領域最具影響力的理論之一。該框架提出了內部控制的五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。COSO框架的出現，使得內部控制理論系統(tǒng)化、標準化，對全球內部控制研究和實踐產生了深遠影響。除此之外，薩班斯—奧克斯利法案（SOX法案）的頒布，進一步推動了企業(yè)對內部控制的重視，特別是在財務報告的真實性和準確性方面，提出了更高的要求。近年來，國外學者在內部控制領域的研究逐漸從理論探討轉向實證分析，關注內部控制對公司治理、企業(yè)績效、風險管理等方面的影響。例如，一些研究發(fā)現，良好的內部控制可以顯著降低財務舞弊的發(fā)生率，提高企業(yè)的財務透明度和報告質量。同時，信息技術的發(fā)展也促使學者們研究如何利用新技術改進內部控制系統(tǒng)，以提高其有效性和效率。

相比之下，國內對財務內部控制的研究起步較晚，但發(fā)展迅速。隨著中國市場經濟體制的逐步完善和企業(yè)治理結構的不斷優(yōu)化，內部控制的重要性日益凸顯。2008年，我國財政部等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為企業(yè)建立和實施內部控制提供了指導性文件。該規(guī)范借鑒了COSO框架的思想，但結合了我國企業(yè)的實際情況，對內部控制的要素進行了詳細的闡述。

國內學者在內部控制的研究上也取得了豐碩成果。一方面，理論研究不斷深化，學者們探討了內部控制的本質、功能和作用，提出了適合中國企業(yè)特點的內部控制理論框架。另一方面，實證研究逐漸增多，研究內容涉及內部控制與企業(yè)績效、財務舞弊、公司治理等方面的關系。例如，有研究表明，實施有效的內部控制能夠提高企業(yè)的運營效率，降低財務風險，增強企業(yè)競爭力。此外，隨著大數據和人工智能技術的發(fā)展，國內學者也開始關注如何利用這些新技術提升內部控制的效果和水平。

二、影響財務內部控制的主要因素分析

一是制度因素，包括法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范和標準。法律法規(guī)是財務內部控制的重要基礎和保障。嚴格的法律法規(guī)可以有效規(guī)范事業(yè)單位的財務行為，防止舞弊和腐敗現象的發(fā)生。在一些國家和地區(qū)，政府出臺了詳盡的財務管理和內部控制法規(guī)，對事業(yè)單位的財務活動進行嚴格的監(jiān)督和管理。然而，如果法律法規(guī)不健全或執(zhí)行不力，財務內部控制就可能流于形式，無法真正發(fā)揮其作用。因此，法律法規(guī)的完善和嚴格執(zhí)行是保障財務內部控制有效性的關鍵;而行業(yè)規(guī)范和標準為事業(yè)單位的財務內部控制提供了操作指南和衡量標準。不同的行業(yè)有其獨特的業(yè)務特點和風險點，相應的行業(yè)規(guī)范和標準能夠指導單位在內部控制制度設計和實施過程中，有針對性地識別和應對這些特點和風險。例如，醫(yī)療行業(yè)的財務內部控制應重點關注醫(yī)療設備采購和藥品管理，而教育行業(yè)則應重視科研經費和學費收入管理。行業(yè)規(guī)范和標準的完善與否，直接影響到事業(yè)單位財務內部控制的針對性和有效性。

二是管理因素，包括領導重視程度和內部管理體系。本文認為領導重視程度是影響財務內部控制效果的關鍵因素之一，因為單位領導對內部控制的重視程度直接決定了內部控制的建設力度和執(zhí)行效果。如果領導對內部控制認識不足，缺乏重視，往往會導致內部控制制度形同虛設，無法有效實施。相反，如果領導高度重視內部控制，將其納入單位管理的重要議事日程，不僅會加大內部控制建設投入，還會通過嚴格的監(jiān)督和考核機制，確保內部控制制度的落實。內部管理體系則是財務內部控制的實施載體?？茖W合理的內部管理體系能夠保障內部控制各項措施的有效執(zhí)行。如果單位的內部管理體系不完善，缺乏明確的職責分工和工作流程，內部控制措施就難以順利實施。此外，內部管理體系的復雜性和靈活性也會影響內部控制的效果。過于復雜的管理體系可能導致內部控制措施的執(zhí)行成本增加，效率降低;而過于簡單的體系則可能無法覆蓋所有的控制風險點。

三是技術因素，通常財務內部控制的實施會受到單位信息化水平和技術應用能力的影響。信息化水平對財務內部控制的影響日益顯著。高水平的信息化能夠提高財務數據處理的效率和準確性，降低人為錯誤和舞弊風險。信息化系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)、財務管理軟件等，能夠實現財務數據的實時共享和分析，增強財務透明度和控制力。然而，信息化水平的不足則會導致財務數據處理的滯后和錯誤，增加內部控制的難度和成本。因此，提高信息化水平是提升財務內部控制效果的重要手段。

技術應用能力是指單位在內部控制過程中對現代技術的應用能力。這包括對信息技術、自動化技術、大數據分析技術等的應用能力。如果單位能夠有效應用這些技術，不僅能夠提高內部控制的效率和精度，還能及時發(fā)現和應對潛在的財務風險。例如，通過大數據分析技術，單位可以對海量財務數據進行分析，發(fā)現異常交易和潛在風險;通過自動化技術，單位可以實現財務流程的自動化和標準化，減少人為干預和錯誤。

四是環(huán)境因素，包括政策環(huán)境和社會經濟環(huán)境。政策環(huán)境是指國家或地方政府的政策對事業(yè)單位財務內部控制的影響。良好的政策環(huán)境能夠為事業(yè)單位財務內部控制提供有力支持，例如，通過財政補貼、稅收優(yōu)惠、專項資金等政策，減輕單位的財務壓力，增強其內部控制能力。此外，政府的監(jiān)管政策和力度也直接影響內部控制的執(zhí)行效果。如果監(jiān)管政策嚴格，監(jiān)管力度大，單位就會自覺加強內部控制，反之，則可能導致內部控制松懈。

社會經濟環(huán)境對事業(yè)單位的財務內部控制也有重要影響。穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境有助于事業(yè)單位財務活動的正常開展和內部控制的有效實施。如果社會經濟環(huán)境不穩(wěn)定，如經濟衰退、通貨膨脹、市場動蕩等，單位的財務狀況和業(yè)務活動可能受到沖擊，內部控制措施也可能受到影響。此外，社會經濟環(huán)境還影響單位的資源配置和管理策略，進而影響內部控制的設計和執(zhí)行。因此，事業(yè)單位需要根據社會經濟環(huán)境的變化，及時調整和優(yōu)化內部控制措施，以應對外部環(huán)境的不確定性。

三、事業(yè)單位財務內部控制存在的主要問題分析

本文認為，在政府不斷加強監(jiān)管和推進改革的背景下，事業(yè)單位的財務內部控制工作和效果有所提升，但仍然存在諸多問題。盡管內部控制制度逐步健全，信息化水平不斷提高，但由于制度設計不完善、執(zhí)行力度不足、財務信息管理不規(guī)范、審計監(jiān)督力度不夠以及人員素質有待提高等問題，許多事業(yè)單位的財務管理仍面臨挑戰(zhàn)，亟需進一步完善和優(yōu)化內部控制體系，以實現財務管理的高效、透明和規(guī)范。

（一）內部控制制度不健全

事業(yè)單位的內部控制制度普遍存在設計不完善的問題。具體表現為，一些單位在制定內部控制制度時，沒有充分考慮自身的實際情況和特點，導致制度缺乏針對性和操作性。此外，內部控制制度的執(zhí)行力度不足也是一個顯著問題。雖然有些單位制定了相應的制度，但在實際執(zhí)行過程中，由于缺乏嚴格的監(jiān)督和考核機制，制度往往流于形式，未能真正發(fā)揮其應有的作用。這導致單位的財務活動缺乏有效的控制和管理，增加了財務風險。

（二）財務信息管理不規(guī)范

財務信息管理不規(guī)范是事業(yè)單位財務內部控制中的另一個突出問題。許多單位在財務記錄方面存在不準確的現象，具體包括賬目記錄不及時、數據輸入錯誤以及財務報表編制不規(guī)范等。這些問題不僅影響了財務信息的準確性和完整性，還可能導致決策者基于錯誤的信息作出不當決策。此外，財務信息披露不充分也是一個常見問題。部分事業(yè)單位在財務信息的披露方面不夠透明，未能按要求及時、全面地向相關利益方披露財務信息，這不僅影響了外部監(jiān)督，還損害了單位的公信力和透明度。

（三）審計監(jiān)督力度不足

在審計監(jiān)督方面，事業(yè)單位普遍存在內部審計不嚴和外部監(jiān)督缺位的問題。內部審計不嚴主要表現為，部分單位未能建立健全的內部審計制度，內部審計人員配備不足，審計范圍和深度不夠，導致內部審計未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。外部監(jiān)督缺位則表現為，盡管一些單位接受了外部審計，但由于外部審計頻率低、審計覆蓋面有限以及審計結果反饋機制不完善，外部審計的監(jiān)督效果有限。這些問題的存在，使得事業(yè)單位的財務活動缺乏有效的審計監(jiān)督，增加了財務管理的風險。

（四）人員素質有待提高

人員素質有待提高是影響事業(yè)單位財務內部控制效果的一個重要因素。具體來說，部分單位的財務人員專業(yè)能力不足，難以勝任復雜的財務管理工作。一些財務人員缺乏必要的財務知識和技能，無法有效識別和控制財務風險。此外，培訓機制不完善也制約了財務人員素質的提升。許多單位沒有建立系統(tǒng)的培訓機制，財務人員難以通過持續(xù)學習和培訓提升自身能力，這導致財務隊伍整體素質難以滿足內部控制的要求，進一步影響了財務管理水平的提高。

四、完善事業(yè)單位財務內部控制的對策建議

（一）健全內部控制制度

健全內部控制制度是提升財務管理水平的基礎。首先，事業(yè)單位應根據自身實際情況，制定和完善適合的內部控制制度，確保各項制度具有可操作性和針對性。其次，要加強制度的執(zhí)行力，通過建立嚴格的監(jiān)督和考核機制，確保各項內部控制措施得到有效落實，避免制度流于形式。

（二）規(guī)范財務信息管理

規(guī)范財務信息管理是保證財務透明度和準確性的關鍵。事業(yè)單位應提高財務記錄的準確性，確保所有財務活動和交易都得到及時、完整、真實的記錄。同時，要完善信息披露機制，確保財務信息的公開、透明，增強外部監(jiān)督和社會公眾的信任，提高單位的公信力和透明度。

（三）加強審計監(jiān)督

加強審計監(jiān)督是保障財務內部控制有效性的必要措施。事業(yè)單位應提高內部審計的質量，通過配備專業(yè)的審計人員，擴大審計范圍和深度，確保審計工作的獨立性和客觀性。此外，還應增強外部監(jiān)督力度，定期接受外部審計，及時發(fā)現和整改存在的問題，提升財務管理的規(guī)范性和可靠性。

（四）提升人員素質

提升財務人員素質是提高財務管理能力的重要途徑。事業(yè)單位應加強對財務人員的培訓，提供系統(tǒng)的財務知識和技能培訓，幫助其掌握最新的財務管理方法和工具。同時，要注重提升財務人員的專業(yè)能力，通過職業(yè)資格認證、繼續(xù)教育等方式，確保財務人員具備履行職責所需的專業(yè)水平和綜合素質。

（五）利用現代技術

利用現代技術是提升財務內部控制效率的有效手段。事業(yè)單位應推進信息化建設，采用先進的財務管理軟件和信息系統(tǒng)，實現財務數據的自動化處理和實時共享。同時，要應用先進的技術手段，如大數據分析、區(qū)塊鏈技術等，增強財務數據的分析能力和防偽功能，提高財務內部控制的精度和效率。通過不斷引入和應用現代技術，事業(yè)單位可以大幅提升財務管理水平和內部控制效果。

五、發(fā)展展望

隨著科技的進步和管理理念的不斷更新，事業(yè)單位財務內部控制的發(fā)展趨勢將呈現智能化和精細化的特點。智能化方面，事業(yè)單位將越來越多地引入人工智能、大數據分析和區(qū)塊鏈等先進技術，實現財務管理的自動化和智能化。通過智能化系統(tǒng)，財務數據的采集、處理和分析將更加高效準確，風險監(jiān)控和預警機制將更加完善，有助于提高財務內部控制的效果和效率。同時，智能化技術的應用還將增強財務透明度，提升單位的管理水平和決策能力。

在精細化管理方面，事業(yè)單位將進一步健全和完善內部控制制度，注重制度的操作性和針對性，加強對財務活動的全過程控制。單位內部的審計監(jiān)督將更加嚴格，內外部審計結合的監(jiān)督體系將進一步完善，確保財務活動的合法合規(guī)。此外，事業(yè)單位將更加注重財務人員的專業(yè)培訓和素質提升，打造高素質的財務管理隊伍。通過不斷優(yōu)化內部控制機制，提升人員專業(yè)能力，事業(yè)單位的財務管理將更加規(guī)范、高效，為公共服務的提供和經濟社會的發(fā)展做出更大貢獻。

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（責編：賈偉）