摘 要：近年來，我國越發(fā)重視國內(nèi)的科技創(chuàng)新，并頒布一系列科研費用扶持政策，鼓勵各企業(yè)積極開展創(chuàng)新研發(fā)活動。但隨著企業(yè)研發(fā)項目數(shù)量不斷增加，研發(fā)費用管理也逐漸成為各高新技術(shù)企業(yè)重點關(guān)注的問題，部分企業(yè)在實際經(jīng)營環(huán)節(jié)過多地將關(guān)注重點放在研發(fā)項目進度方面，對費用管理缺乏關(guān)注，長此以往會出現(xiàn)研發(fā)費用使用不合理、資金浪費等一系列問題，影響企業(yè)發(fā)展?；诖耍疚暮唵胃攀鲅邪l(fā)費用歸集的概念以及企業(yè)加強研發(fā)費用歸集的重要性，分析當(dāng)前階段在研發(fā)費用歸集過程中企業(yè)遇到的各類問題，并提出相應(yīng)改進和優(yōu)化策略，希望能夠幫助企業(yè)更為科學(xué)地歸集和核算各類研發(fā)費用。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用歸集；現(xiàn)存問題；優(yōu)化策略

引言

不論是高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策、財政科研專項資金申請還是研發(fā)費用加計扣除等各類政策的制定和實施，都是以研發(fā)活動順利開展為核心進行的，其對于研發(fā)費用管理的重要性和管理要求都進行了全面說明。新時期，我國很多高新技術(shù)企業(yè)或多或少地存在研發(fā)費用管理不善的問題，各研發(fā)項目費用歸集不合理，影響研發(fā)項目成本核算的準確性。

一、研發(fā)費用歸集的相關(guān)概述

研發(fā)費用歸集主要是指企業(yè)對產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)過程中所涉及的各類費用進行單獨記賬，確保各類研發(fā)費用支出都能得到詳細記錄。通常情況下，企業(yè)的研發(fā)費用主要包含產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)過程中產(chǎn)生的技術(shù)人員、研究人員以及輔助人員薪資、社保、股權(quán)激勵支出、外聘人員勞務(wù)費用、產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)所涉及的材料直接投入費用、研發(fā)所需設(shè)備的折舊費用等內(nèi)容。

二、研發(fā)費用歸集的重要性

（一）提升企業(yè)財務(wù)管理水平

研發(fā)費用的歸集、核算和管控，能夠幫助企業(yè)更為精準地管控研發(fā)活動和研發(fā)費用，強化研發(fā)項目價值管理。財務(wù)人員通過對比不同階段研發(fā)費用投入，能及時糾正研發(fā)項目管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）充分運用稅收優(yōu)惠政策

我國稅務(wù)總局為了推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺一系列稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)要想充分享受這類政策，一個重要的前提就是準確歸集各類研發(fā)費用，實施對研發(fā)項目全過程管理。

（三）獲取更多政府補貼

我國政府部門為了推動科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，每年都會下?lián)芤还P專項資金，用于企業(yè)科研項目研發(fā)工作，企業(yè)要想達到財政補貼資金的使用需求，就要做好內(nèi)部各項研發(fā)費用的歸集、核算和管理，保障資金使用安全[1]。

（四）上市對研發(fā)費用的要求

企業(yè)想達到上市要求，就要將近三個會計年度研發(fā)費用總額在銷售收入總額中的占比控制在一定比例內(nèi)，如，若企業(yè)近一年的銷售收入低于5000萬元，則其研發(fā)費用的占比不得低于5%。

三、企業(yè)研發(fā)費用歸集現(xiàn)存問題

（一）費用界定模糊，標準不一

首先，研發(fā)費用界定模糊。分為兩種情況：一種是研究環(huán)節(jié)和開發(fā)環(huán)節(jié)界定標準較為模糊，使得研發(fā)費用很難實現(xiàn)資本化。根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)有效區(qū)分研發(fā)項目處在研究環(huán)節(jié)還是開發(fā)環(huán)節(jié)，如無法明確區(qū)分，則應(yīng)將全部研發(fā)支出做費用化處理。另一種則是無法在多個同時進行的研發(fā)項目間準確歸集單個項目的支出。通常情況下，企業(yè)同一時期所開展的研發(fā)項目數(shù)量大都不止一個，在這期間，項目研發(fā)所涉及的研發(fā)費用、生產(chǎn)費用以及管理費用可能會混為一談，使得企業(yè)很難正確歸集。由于部分財務(wù)人員與研發(fā)部門并未建立良好的溝通關(guān)系，在核算過程中很難準確歸集相關(guān)費用，也會導(dǎo)致研發(fā)費用的歸集不夠準確[2]。

其次，不同口徑下的研發(fā)費用不一致。在高新技術(shù)企業(yè)標準、加計扣除標準、上市標準、審計機構(gòu)標準下，企業(yè)研發(fā)費用計算經(jīng)常存在各種各樣的差異，如高新技術(shù)企業(yè)認定下的研發(fā)費用歸集要求企業(yè)將單個研發(fā)項目的各類費用進行加計，并準確歸集間接研發(fā)費用。而在加計扣除政策下，要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國會計制度相關(guān)要求，做好研發(fā)支出的會計處理，并設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，對核算年度內(nèi)研發(fā)費用實際發(fā)生額精準歸集。同時，還要分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用，對各項費用支出準確歸集，如存在不能明確劃分的項目，則不予歸集。

（二）研發(fā)費用制度不健全

首先，企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理制度不健全，研發(fā)費用預(yù)算管理的內(nèi)容十分簡單，僅僅在事前編制了預(yù)算計劃，對于預(yù)算的執(zhí)行和評價缺乏關(guān)注，預(yù)算監(jiān)督效果偏低，使得其內(nèi)部研發(fā)費用支出嚴重偏離預(yù)算計劃，影響預(yù)算嚴肅性。且研發(fā)費用作為高新技術(shù)企業(yè)成本費用管理的重點，如預(yù)算管理制度不完善，則在年度末，企業(yè)也很難對研發(fā)部門的投入產(chǎn)出績效進行考量。

其次，企業(yè)研發(fā)費用管理方面的制度不夠完善，大多數(shù)制度內(nèi)容都相對較為官方，對研發(fā)費用的預(yù)算審批和使用流程難以實現(xiàn)規(guī)范化管理，研發(fā)費用管理責(zé)任人也未明確，費用核算和管理方法的選擇不夠科學(xué)，這些都會影響企業(yè)研發(fā)費用最終管理效果，不利于資金使用效率提升。

（三）研發(fā)項目的投入產(chǎn)出比偏低

隨著企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量不斷增加，其在研發(fā)人員薪酬獎金方面所支付的費用也逐步增加，但部分企業(yè)由于項目研發(fā)結(jié)果不夠理想，能夠為企業(yè)創(chuàng)造的價值偏低，使得其研發(fā)項目的投入產(chǎn)出比長期處在一個偏低水平。再加上研發(fā)項目效益產(chǎn)出存在一定滯后性，更是在一定程度上影響企業(yè)前期投入產(chǎn)出效益的獲取，需要企業(yè)對此加強重視，對研發(fā)人員成本合理管控，盡可能地創(chuàng)造更高的價值。

（四）未注重新產(chǎn)品核心競爭力的提升

通過分析可知，現(xiàn)階段，很多企業(yè)的研發(fā)費用支出增長幅度高出其營業(yè)收入增長，企業(yè)研發(fā)項目投入產(chǎn)出效果并不理想，所研發(fā)出的新產(chǎn)品也缺少必要的核心競爭力。首先，新產(chǎn)品研發(fā)的種類較少，對下游行業(yè)需求的依賴程度較高，受價格波動或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級所造成的影響較大，影響企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營。其次，研發(fā)項目信息更多依賴于銷售人員的一線反饋，主觀性較強，研發(fā)活動的開展較為被動，影響研發(fā)團隊工作積極性。最后，新產(chǎn)品核算不夠精準，產(chǎn)品毛利無法得到準確核算，使得新產(chǎn)品核心市場競爭力不強[3]。

（五）研發(fā)費用缺少統(tǒng)一的賬務(wù)處理口徑以及歸集分攤標準

通常情況下，企業(yè)在處理研發(fā)活動各項支出時，應(yīng)遵循會計準則相關(guān)要求進行賬務(wù)處理，但由于會計人員當(dāng)前更多的是在事后根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)對研發(fā)費用進行歸集和入賬，對研發(fā)活動進展并不了解，對研發(fā)環(huán)節(jié)的費用支出很難實施合理管控。且研發(fā)部門與財務(wù)部門對于一些費用處理并不統(tǒng)一，如研發(fā)過程中涉及的業(yè)務(wù)招待費項目，研發(fā)部門通常直接將其計入研發(fā)費用科目內(nèi)，但按照會計準則要求，該類費用并不屬于研發(fā)費用計量范疇，自然也無法享受加計扣除政策。

四、企業(yè)研發(fā)費用歸集的有效策略

（一）明確研發(fā)費用范圍和邊界

研發(fā)費用可以概括為直接投入的費用、人員人工費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)備調(diào)試和試驗費用、設(shè)計費用、委托外部研發(fā)費用以及其他費用等。其中，直接投入費用主要指與研發(fā)活動有關(guān)的直接支出，如直接消耗的燃料費用、材料費用等；人員人工費用則更多是指研發(fā)人員以及外聘科技人員的薪資、社保費用等；折舊費用是指企業(yè)在研發(fā)活動中應(yīng)用各類固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費；無形資產(chǎn)攤銷費用主要指企業(yè)在研發(fā)活動中所涉及的非專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、用于研發(fā)活動的信息化軟件等費用的攤銷；設(shè)備試驗和調(diào)試費用，即產(chǎn)品研發(fā)用到的特殊設(shè)備和專用設(shè)備購入和使用產(chǎn)生的費用額度；設(shè)計費用則是通過創(chuàng)造和開發(fā)，創(chuàng)新現(xiàn)有生產(chǎn)工藝和技術(shù)等設(shè)計活動e793188b501b7d20fa2faa9ba38690a76f20c53b025e75a5b44dc4c9882e1b31所產(chǎn)生的相關(guān)費用；委托外部研發(fā)費用主要是指高新技術(shù)企業(yè)委托外部個人和機構(gòu)開展研發(fā)活動所產(chǎn)生的各類費用，根據(jù)獨立交易原則，委托外部研發(fā)費用在計算時，應(yīng)將實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用支出中；研發(fā)費用中的其他費用，既不能被列示在上述項目中，但又與研發(fā)活動直接相關(guān)的費用，如資料翻譯、技術(shù)圖書、專家咨詢、注冊費、會議費、代理費等等一系列費用，其在研發(fā)費用支出中所占據(jù)的比例往往不超過20%。

在實際操作過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)高新認定、加計扣除、上市標準、審計機構(gòu)等口徑不同，盡可能地保障研發(fā)費用歸集保持一致，如無法實現(xiàn)完全一致，則需要站在政策差異的角度，對研發(fā)費用的差異進行詳細說明，并提供相應(yīng)的證明材料。

（二）健全研發(fā)費用管理制度

首先，要積極細化現(xiàn)有預(yù)算管理制度，根據(jù)相關(guān)政策的要求，合理劃分不同的研發(fā)活動，并準確歸集和管理研發(fā)費用的內(nèi)容。企業(yè)管理人員要正確認識研發(fā)費用預(yù)算管理的重要性，積極推進預(yù)算管理制度體系建設(shè)工作，設(shè)置專門預(yù)算編制小組，合理編制各類預(yù)算，充分發(fā)揮預(yù)算管理主動性，將各類預(yù)算指標合理劃分，強化預(yù)算管理效果。

其次，要完善企業(yè)研發(fā)費用管理相關(guān)制度。一是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展實際，制定對應(yīng)的研發(fā)費用管理制度，確保研發(fā)費用管理工作開展具備全面的制度支撐。研發(fā)費用管理制度制定應(yīng)確保權(quán)責(zé)一致，明確劃分各崗位人員的職責(zé)，并強調(diào)各部門人員共同參與，幫助員工形成良好的成本管理意識。二是健全相應(yīng)的考核制度，根據(jù)研發(fā)成果，對研發(fā)人員實施KPI考核，適當(dāng)提高績效薪酬在研發(fā)人員薪酬結(jié)構(gòu)中的占比，充分激發(fā)員工工作積極性[4]。

（三）加大對研發(fā)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比分析

在研發(fā)活動開展前，企業(yè)應(yīng)明確新產(chǎn)品立項數(shù)據(jù)以及預(yù)期銷售額，進而明確新產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)的費用和材料投入。在分析研發(fā)項目投入產(chǎn)出比時，除簡單的Excel表格登記外，企業(yè)還應(yīng)借助新時期先進的信息技術(shù)，健全財務(wù)管理信息系統(tǒng)以及核算系統(tǒng)，由研發(fā)人員負責(zé)維護研發(fā)活動的前端數(shù)據(jù)，并與財務(wù)系統(tǒng)建立高效互通關(guān)系，保障所收集的數(shù)據(jù)更為全面和準確，以免出現(xiàn)遺漏。同時，還要定期制定研發(fā)項目投入產(chǎn)出比分析報告，并組織研發(fā)人員對當(dāng)前項目研發(fā)進度進行匯報，簽訂保密協(xié)議，保障研發(fā)項目安全。

（四）提高產(chǎn)品的核心競爭力

首先，要健全研發(fā)人員激勵機制，在研發(fā)活動開始后，根據(jù)研發(fā)活動進展以及創(chuàng)新性等內(nèi)容，向研發(fā)人員分層次發(fā)放獎勵，建立股權(quán)激勵制度，保障激勵制度順利落實，以免流于形式。同時，為研發(fā)人員提供學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，幫助其掌握更先進的科研技術(shù)。

其次，做好產(chǎn)品研發(fā)前市場調(diào)研。企業(yè)在研發(fā)項目開展前，應(yīng)主動了解所處市場環(huán)境，站在研發(fā)角度，洞察市場需求和未來走向，了解不同客戶群體的需求差異，并以此為依據(jù)，確定最終的研發(fā)計劃。

（五）制定統(tǒng)一的研發(fā)費用歸集口徑和報銷流程

首先，研發(fā)部門和財務(wù)部門由于專業(yè)不同、知識背景不同，在處理研發(fā)費用時難免會出現(xiàn)差異，為盡可能消除這類差異，企業(yè)除了組織各部門相互學(xué)習(xí)外，還可以通過制定相應(yīng)制度規(guī)范，對內(nèi)部研發(fā)費用歸集的口徑進行統(tǒng)一。同時，還要完善研發(fā)費用的報銷流程，對涉及的費用類型詳細解釋，便于研發(fā)人員按照費用類型的不同，合理選擇研發(fā)費用計入賬戶。其次，費用報銷單還要經(jīng)由逐層審批和簽字，對費用合理性進行核實。最后，在預(yù)算管理系統(tǒng)與費用報銷系統(tǒng)間建立互通關(guān)系，將預(yù)算計劃作為研發(fā)費用控制的標準，強化研發(fā)費用事前、事中、事后全過程監(jiān)管，盡可能地推動報銷流程和研發(fā)費用歸集口徑的統(tǒng)一[5]。

結(jié)束語

綜上所述，研發(fā)費用的歸集和管理一直是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動開展環(huán)節(jié)一項十分重要的內(nèi)容，同時也是企業(yè)成本管理的主要構(gòu)成。因此，各高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)不斷加強對研發(fā)費用歸集工作的重視，分別從明確研發(fā)費用范圍和邊界、健全研發(fā)費用管理制度、加大對研發(fā)產(chǎn)品投入產(chǎn)出比分析、提高產(chǎn)品核心競爭力、制定統(tǒng)一的研發(fā)費用歸集口徑和報銷流程等多個角度，解決企業(yè)研發(fā)費用歸集過程中遇到的各類問題，推動企業(yè)盡快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

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[2]楊碩.淺析企業(yè)研發(fā)費用歸集存在的問題及完善對策[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2021（12）：158-160.

[3]陳快.CS公司研發(fā)費用管理研究[D].廣州：華南理工大學(xué)，2021.

[4]王丹慧.DW公司研發(fā)費用管理問題及對策研究[D].重慶：西南大學(xué)， 2020.

[5]萬利環(huán).淺析科技型中小企業(yè)研發(fā)費用歸集存在問題及對策[J].納稅， 2019，13（18）：150-151.

作者簡介：全姣（1986.09－），女，漢族，四川資陽人，碩士，會計師，研究方向：費用管理。