摘 要：隨著財(cái)務(wù)管理理論的日益發(fā)展，近年來越來越多企業(yè)認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性。本文首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行了概述，然后剖析了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題，主要包括分析內(nèi)容較為片面、分析指標(biāo)不夠完善、分析方法單一、信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，最后針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期能夠幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法；信息系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)前，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來優(yōu)化企業(yè)管理流程，促進(jìn)各環(huán)節(jié)工作活動(dòng)能夠得到全面控制。但是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在著很多問題，研究這些問題并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

（一）相關(guān)概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表）和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)的補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較與評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供方向和線索；可以預(yù)測企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

（一）分析內(nèi)容較為片面

財(cái)務(wù)報(bào)表分析要關(guān)注分析內(nèi)容的要求，充分關(guān)注不同維度工作的要求，讓分析內(nèi)容盡可能全面。但是部分企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表分析環(huán)節(jié)，所分析的指標(biāo)不夠全面，僅能夠關(guān)注簡單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視業(yè)務(wù)流程要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析無法涵蓋企業(yè)不同維度的活動(dòng)，所以所做出的分析無法為企業(yè)管理活動(dòng)提供相應(yīng)支持。

（二）分析指標(biāo)不夠完善

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的分析指標(biāo)要盡可能全面，要能關(guān)注企業(yè)不同維度的工作要求。但是部分企業(yè)的分析指標(biāo)相對(duì)較為單一，在分析過程中沒有關(guān)注企業(yè)經(jīng)營流程不同環(huán)節(jié)的要求，無法為管理者提供有價(jià)值的決策支持。

（三）分析方法單一

部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，忽視了對(duì)作業(yè)活動(dòng)的分析以及多種分析方法的結(jié)合，分析方法相對(duì)較為傳統(tǒng)，不利于讓企業(yè)管理層掌握工作中所存在的不足之處，無法為管理者提供有價(jià)值的決策支持。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后

當(dāng)前部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，采用Excel表格進(jìn)行分析，忽視了信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的相關(guān)分析數(shù)據(jù)，分析工具較為落后，影響了分析的效率。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)化建議

（一）完善分析內(nèi)容

第一，基于價(jià)值鏈開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的一個(gè)很大的問題是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間缺乏協(xié)同?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析要高度關(guān)注業(yè)務(wù)流程的實(shí)際特點(diǎn)，讓財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間相互融合。企業(yè)要關(guān)注業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)際指標(biāo)，掌握業(yè)務(wù)流程優(yōu)化方法?；趦r(jià)值鏈開展分析的意義在于，能夠讓企業(yè)了解價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的優(yōu)劣，保持優(yōu)勢部分并改進(jìn)劣勢部分，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目的。價(jià)值鏈分析要關(guān)注以下維度的具體情況：首先，在采購環(huán)節(jié)要關(guān)注企業(yè)的采購成本，分析企業(yè)與供應(yīng)商的談判情況，關(guān)注應(yīng)付賬款、資金周轉(zhuǎn)率等方面指標(biāo)，研究企業(yè)如何以科學(xué)的措施來控制采購支出并提高資金充裕度，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值[1]。其次，在日常運(yùn)營環(huán)節(jié)要關(guān)注內(nèi)部管理情況，包括日常工作流程中企業(yè)銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等各類費(fèi)用情況，并分析企業(yè)在日常經(jīng)營環(huán)節(jié)的問題，以此制定相應(yīng)的改進(jìn)策略。最后，在銷售環(huán)節(jié)，主要應(yīng)關(guān)注如何在銷售流程中建立完善的銷售模式，以促進(jìn)企業(yè)能夠提高市場份額，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的價(jià)值目標(biāo)。在該環(huán)節(jié)企業(yè)要重視市場范圍擴(kuò)展、銷售流程優(yōu)化，確保企業(yè)能夠持續(xù)提高自身市場份額。

第二，基于業(yè)務(wù)開展財(cái)務(wù)分析。要分析企業(yè)管理工作各流程的情況，確保企業(yè)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表分析策略能夠?yàn)槠髽I(yè)工作的開展提供支持。首先，對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施分析?；鶎訕I(yè)務(wù)活動(dòng)分析要關(guān)注企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程開展情況，分析業(yè)務(wù)工作中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，并結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)具體情況形成管理建議，為企業(yè)業(yè)務(wù)的開展提供支持。其次，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行分析。業(yè)務(wù)環(huán)境分析要關(guān)注企業(yè)供產(chǎn)銷不同流程的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)情況找到改進(jìn)管理活動(dòng)的具體方法[2]。再次，分析采購成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等方面的指標(biāo)，了解企業(yè)費(fèi)用控制情況，判斷企業(yè)預(yù)算達(dá)成進(jìn)度以及是否存在費(fèi)用超支的問題。例如為企業(yè)采購部門開展分析時(shí)，要關(guān)注企業(yè)采購成本、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等方面指標(biāo)，判斷企業(yè)采購流程是否科學(xué)、采購服務(wù)是否符合要求，并根據(jù)相關(guān)采購活動(dòng)情況找到優(yōu)化企業(yè)采購流程的具體方法。最后，為管理層提供財(cái)務(wù)報(bào)表分析。為管理層提供財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是站在企業(yè)管理層的視角分析長期工作目標(biāo)的達(dá)成情況，包括分析企業(yè)整體經(jīng)營狀態(tài)、投融資活動(dòng)、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面要素，站在企業(yè)整體視角對(duì)工作流程進(jìn)行分析，關(guān)注戰(zhàn)略導(dǎo)向的各環(huán)節(jié)活動(dòng)要求，以確保企業(yè)所做出的財(cái)務(wù)分析工作能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

（二）改進(jìn)分析指標(biāo)

第一，開展財(cái)務(wù)質(zhì)量分析。財(cái)務(wù)質(zhì)量分析是企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的重要一環(huán)，對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行分析要掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和管理流程質(zhì)量。在對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行分析時(shí)，要將財(cái)務(wù)指標(biāo)分為資產(chǎn)、利潤，根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，例如在分析經(jīng)營性資產(chǎn)質(zhì)量時(shí)，主要應(yīng)分析營業(yè)收入、利潤、現(xiàn)金凈流量等方面指標(biāo)和經(jīng)營性資產(chǎn)之比；在分析投資性資產(chǎn)質(zhì)量時(shí)，主要應(yīng)分析投資收益、投資收到的現(xiàn)金等指標(biāo)和金融性資產(chǎn)之比；在分析利潤質(zhì)量時(shí)，主要分析經(jīng)營活動(dòng)的利潤質(zhì)量以及經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動(dòng)利潤之比；在分析投資活動(dòng)利潤質(zhì)量時(shí)，主要分析投資活動(dòng)取得的現(xiàn)金和投資收益之比。

第二，建立帕利普分析體系。帕利普分析體系是一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)要充分關(guān)注企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理效率、現(xiàn)金流量等方面情況，以此評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營情況、工作水平、管理環(huán)節(jié)存在的問題，進(jìn)而制定改進(jìn)方法。首先，衡量企業(yè)的盈利能力。衡量盈利能力時(shí)，要關(guān)注凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報(bào)酬率，將相關(guān)指標(biāo)和同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)以及企業(yè)歷史同期進(jìn)行比較，若存在差異則要進(jìn)一步通過因素分析法來找到差異原因，進(jìn)而研究如何提高企業(yè)的盈利能力。其次，分析經(jīng)營管理能力。主要是用主營業(yè)務(wù)成本、毛利率、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面指標(biāo)與銷售額之比進(jìn)行分析，判斷企業(yè)各類項(xiàng)目與收入之比，以此來分析影響企業(yè)效益變動(dòng)的成因，改進(jìn)管理水平。再次，分析投資管理指標(biāo)。企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)將一部分資金用于生產(chǎn)，一部分資金用于擴(kuò)大規(guī)模。通過分析投資指標(biāo)，能夠判斷企業(yè)投資活動(dòng)的有效性，分析投資活動(dòng)給企業(yè)盈利帶來的影響，并以此找到優(yōu)化企業(yè)盈利的方法。投資管理指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，將相關(guān)指標(biāo)和標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對(duì)比得出差距，了解企業(yè)在行業(yè)中的投資能力。最后，融資管理指標(biāo)。融資管理指標(biāo)用于評(píng)價(jià)企業(yè)在融資環(huán)節(jié)中是否存在較高風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)找到具體的風(fēng)險(xiǎn)防控策略。例如企業(yè)通過分析流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等方面的指標(biāo)，能判斷企業(yè)短期償債能力，分析企業(yè)短期負(fù)債是否能夠及時(shí)償還；通過企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等指標(biāo)，能夠分析企業(yè)的長期償債能力，判斷企業(yè)是否可能無力償還長期債務(wù)。

（三）優(yōu)化分析方法

第一，對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析?？茖W(xué)的分析策略有助于讓企業(yè)制定的財(cái)務(wù)分析方案更加符合企業(yè)整體工作要求，形成對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不同工作狀態(tài)的科學(xué)分析。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要高度關(guān)注自身實(shí)際工作的特點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)分析活動(dòng)能夠確定內(nèi)部環(huán)節(jié)中各類增值作業(yè)及不增值作業(yè)，并以此合理確定具有戰(zhàn)略意義的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析時(shí)，要明確具體成本管理工作的任務(wù)安排，合理確定哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪類作業(yè)是不增值作業(yè)。企業(yè)在對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析之后，要判斷如何通過優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)達(dá)到降本增效的目標(biāo)。部分作業(yè)流程可能會(huì)降低企業(yè)成本，但是卻不利于提高企業(yè)效益，那么對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程就不應(yīng)該提倡。企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析時(shí)，要判斷相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否能夠在控制成本的同時(shí)給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。例如企業(yè)在客戶服務(wù)作業(yè)中，若將客戶服務(wù)人員削減，會(huì)壓縮企業(yè)成本，但是也會(huì)使企業(yè)客戶產(chǎn)生不滿，相關(guān)作業(yè)就是不增值作業(yè)。企業(yè)在對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析時(shí)，要確保各類業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)降本增效。例如企業(yè)在分析客戶服務(wù)時(shí)，如果能夠通過提高服務(wù)效率的方式實(shí)現(xiàn)服務(wù)成本控制并能提高客戶滿意度，那就可以將原本不增值作業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋底鳂I(yè)活動(dòng)。

第二，將多種分析方法相結(jié)合。多種分析方法結(jié)合的方式能夠讓企業(yè)所做出的分析策略更加符合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際。通過對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析的方式，找到改進(jìn)企業(yè)工作流程的方法。首先，將比較分析和趨勢分析相結(jié)合。比較分析和趨勢分析結(jié)合，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的工作狀態(tài)以及一段時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)情況。例如通過比較分析來分析企業(yè)本年和上一年度各項(xiàng)工作差異，并進(jìn)一步通過趨勢分析來判斷每月各項(xiàng)指標(biāo)具體特點(diǎn)，從而能夠讓企業(yè)通過財(cái)務(wù)分析了解各階段的具體工作情況。當(dāng)某一月份指標(biāo)存在重大變動(dòng)時(shí)，分析是否是由于淡旺季等因素引起，以此使企業(yè)所做出的分析方案更加合理。其次，將比較分析和結(jié)構(gòu)分析相結(jié)合。在企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程比較分析之后，比較分析雖然能夠幫助企業(yè)掌握工作情況，但是可能無法全面、系統(tǒng)性地了解各項(xiàng)工作的要求。將比較分析和趨勢分析相結(jié)合，能夠讓企業(yè)通過比較分析找到各項(xiàng)工作的具體指標(biāo)特點(diǎn)，并進(jìn)一步通過結(jié)構(gòu)分析判斷相關(guān)指標(biāo)給企業(yè)帶來的影響。例如企業(yè)以比較分析判斷企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的變動(dòng)趨勢，并進(jìn)一步通過結(jié)構(gòu)分析判斷相關(guān)產(chǎn)品在產(chǎn)品總量中的結(jié)構(gòu)情況，分析相關(guān)產(chǎn)品銷量變動(dòng)給企業(yè)總體帶來的影響。

（四）使用信息技術(shù)

為確保企業(yè)準(zhǔn)確獲取與財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)的信息，要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要將各類信息進(jìn)行一體化管理，讓財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的各類數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)整合，以達(dá)到合理配置資源、規(guī)范管理流程、防控工作中問題的目標(biāo)，并加強(qiáng)企業(yè)各級(jí)人員之間溝通和交流，確保企業(yè)財(cái)務(wù)能夠及時(shí)了解管理環(huán)節(jié)狀態(tài)[3]。在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時(shí)，要將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全方位銜接，包括使用ERP等系統(tǒng)，讓各類數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集成，并促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)集成。在數(shù)據(jù)集成背景下，企業(yè)所需要的各類數(shù)據(jù)都能夠通過信息系統(tǒng)獲取，并在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)能夠及時(shí)匯總各環(huán)節(jié)信息，幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)掌握各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的優(yōu)化提供支持。同時(shí)信息系統(tǒng)不僅要具備數(shù)據(jù)匯總功能，還要具備數(shù)據(jù)分析功能，讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析由Excel表格分析轉(zhuǎn)變?yōu)橛上到y(tǒng)進(jìn)行分析。在系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)分析之后，生成圖形、表格等為企業(yè)管理者工作提供支持。智能化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠借助系統(tǒng)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析，確保企業(yè)系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)形成更有價(jià)值的結(jié)論，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量。

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