摘 要：隨著國(guó)企持續(xù)地深化改革，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益突出?；诖?，本文首先對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述，然后分析了現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最后提出了相應(yīng)的完善建議，希望國(guó)有企業(yè)可以從中獲得啟發(fā)，加快改革創(chuàng)新的步伐，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；考核機(jī)制

現(xiàn)如今，隨著全球各國(guó)貿(mào)易往來(lái)越發(fā)頻繁，各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，國(guó)有企業(yè)目前面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。作為防范風(fēng)險(xiǎn)以及提高競(jìng)爭(zhēng)水平的關(guān)鍵工具，內(nèi)部控制引起了國(guó)有企業(yè)的廣泛重視，但是結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐情況來(lái)看，還存在著很多問(wèn)題，主要包括組織架構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制度有待優(yōu)化、監(jiān)督管理不到位，績(jī)效考核體系不健全、信息系統(tǒng)不健全，信息共享較滯后、風(fēng)控能力不足，專(zhuān)業(yè)人才匱乏等等，阻礙了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。在此情形下，分析這些問(wèn)題并提出解決措施，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

第一，能夠保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。資產(chǎn)是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的基礎(chǔ)要素，如果國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)不充分，便無(wú)法創(chuàng)造價(jià)值，也就不能實(shí)現(xiàn)發(fā)展。在傳統(tǒng)資產(chǎn)管理模式的影響下，許多國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)配置不合理，導(dǎo)致大量資源浪費(fèi)，經(jīng)濟(jì)效益也不理想。而實(shí)施內(nèi)部控制可以幫助國(guó)有企業(yè)全面分析內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時(shí)評(píng)估市場(chǎng)環(huán)境的變化和發(fā)展規(guī)律，由此制定資源分配方案，保障各業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展，同時(shí)也發(fā)揮有限資金的真正作用，為企業(yè)創(chuàng)造出更多價(jià)值[1]。

第二，能夠增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。近幾年，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)深化改革，國(guó)有企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化都比較顯著，同時(shí)也面臨更多新的挑戰(zhàn)。在該背景下，要想脫穎而出，鞏固自己的市場(chǎng)地位，進(jìn)一步提高競(jìng)爭(zhēng)水平，國(guó)有企業(yè)必須適應(yīng)新的環(huán)境。內(nèi)部控制的實(shí)施能夠幫助國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理體系，同時(shí)針對(duì)外界環(huán)境變化作出相應(yīng)的反應(yīng)，比如優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有利于識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，也減少相應(yīng)的損失。隨著內(nèi)部控制逐步落實(shí)，國(guó)有企業(yè)從中積累經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，風(fēng)險(xiǎn)防控體系越來(lái)越完善，風(fēng)險(xiǎn)防范能力也隨之提高。

第三，可以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制可以全面約束廣大員工的行為舉止，督促員工嚴(yán)格遵守企業(yè)制度，努力完成崗位任務(wù)，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。同時(shí)也使得內(nèi)部經(jīng)營(yíng)秩序更加規(guī)范，確保各項(xiàng)管理工作有條不紊地推進(jìn)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中長(zhǎng)期立足夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題分析

（一）組織機(jī)構(gòu)待完善，內(nèi)控制度需優(yōu)化

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)，在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)所有人員都應(yīng)參與，包括業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員等等。然而，有些國(guó)有企業(yè)忽略了內(nèi)部控制的要求，也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的價(jià)值，內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)問(wèn)題較多。如部分國(guó)有企業(yè)并未針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有嚴(yán)格劃分各部門(mén)的工作職責(zé)、工作范圍、工作任務(wù)等，工作人員之間職能相互交叉重疊，許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)被遺漏，而簡(jiǎn)單工作卻重復(fù)操作，內(nèi)部控制無(wú)法有效推進(jìn)，大量資源被浪費(fèi)。此外，內(nèi)控制度不完善也是國(guó)有企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。制度能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作開(kāi)展提供依據(jù)，內(nèi)部控制也是如此，其有效實(shí)施離不開(kāi)良好的制度支撐。但是根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度和實(shí)際情況相脫節(jié)，如企業(yè)在之前建立了內(nèi)控管理制度，但是沒(méi)有根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化及時(shí)更新和改進(jìn)，傳統(tǒng)制度滿(mǎn)足不了新時(shí)代國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控需求，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，隨著風(fēng)8sMkPxbqMlytucWSC84NEQ==險(xiǎn)不斷累積，其發(fā)展便會(huì)受到嚴(yán)重影響。

（二）監(jiān)督管理不到位，考核機(jī)制不完善

首先，部分國(guó)有企業(yè)缺少健全的監(jiān)督管理機(jī)制。內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中監(jiān)督管理是非常關(guān)鍵的內(nèi)容，而部分企業(yè)監(jiān)管機(jī)制不完善，比如未成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)，即使內(nèi)部控制中存在各種弊端，企業(yè)也不能有效解決。部分監(jiān)督管理人員長(zhǎng)期處于穩(wěn)定的工作環(huán)境中，缺少自覺(jué)學(xué)習(xí)的意識(shí)，有些人員對(duì)待工作不夠積極主動(dòng)，監(jiān)督管理的作用無(wú)法發(fā)揮，同樣影響內(nèi)控開(kāi)展效果。

其次，考核也是內(nèi)部控制中不可或缺的部分。但有的國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核也存在問(wèn)題，考核機(jī)制不夠完善，例如考核指標(biāo)的設(shè)定，大多數(shù)企業(yè)比較關(guān)心財(cái)務(wù)指標(biāo)，卻忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，或沒(méi)有將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，指標(biāo)和崗位實(shí)際情況不符，工作人員參與績(jī)效考核的積極性不佳，考核結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性都得不到保證。

最后，有關(guān)考核結(jié)果的應(yīng)用也存在問(wèn)題?？己私Y(jié)果的反饋與應(yīng)用極其關(guān)鍵，但國(guó)有企業(yè)普遍在考核之后將結(jié)果束之高閣，沒(méi)有及時(shí)反饋給員工，員工不了解自己的考核成績(jī)，后續(xù)參與績(jī)效考核的態(tài)度也更加散漫，績(jī)效考核逐漸流于形式。部分企業(yè)沒(méi)有根據(jù)考核結(jié)果評(píng)估員工的職位等級(jí)，或未根據(jù)該結(jié)果發(fā)放員工的績(jī)效薪資等，容易激起員工的負(fù)面情緒，而如果員工不積極配合內(nèi)部控制，工作質(zhì)量也會(huì)受影響。

（三）信息共享不及時(shí)，信息系統(tǒng)較滯后

隨著社會(huì)快速發(fā)展，信息技術(shù)越來(lái)越成熟，各行各業(yè)隨處可見(jiàn)信息技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制而言，信息技術(shù)也不容忽視。目前，許多國(guó)有企業(yè)能夠與時(shí)俱進(jìn)，積極應(yīng)用信息技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部控制工作。比如上線(xiàn)了各種各樣的控制系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等等，但是有的企業(yè)所建立的各系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，未能實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，影響人員之間信息共享，也不利于部門(mén)間的合作，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)效不理想。部分國(guó)有企業(yè)信息技術(shù)水平有待提升，雖然也著手促進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，但是整體進(jìn)程較慢，也不利于提高內(nèi)部控制效率。比如有的企業(yè)引進(jìn)了ERP系統(tǒng)，但是未實(shí)現(xiàn)全流程貫通，僅應(yīng)用該系統(tǒng)處理某些模塊的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制缺少標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、規(guī)范化的管理程序，除了造成信息孤島問(wèn)題之外，也容易影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性[2]。

（四）風(fēng)控能力較薄弱，專(zhuān)業(yè)人才較稀少

風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵內(nèi)容。但有些國(guó)有企業(yè)管理人員存在短視行為，盲目強(qiáng)調(diào)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理，例如在項(xiàng)目投資環(huán)節(jié)，沒(méi)有提前展開(kāi)評(píng)估，沒(méi)有分析項(xiàng)目的長(zhǎng)期收益，僅通過(guò)眼前的利益盲目投資，容易導(dǎo)致資金浪費(fèi)，還會(huì)引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部控制也需要專(zhuān)業(yè)人才，但國(guó)有企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才普遍不足。例如信息技術(shù)目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中，但有些人才思想觀(guān)念滯后，信息技術(shù)能力提升空間較大，即使企業(yè)引進(jìn)了先進(jìn)的系統(tǒng)，工作人員也無(wú)法正確操作，以至于許多工作仍依靠人力資源完成，比如數(shù)據(jù)收集、分析、整理等等，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)出錯(cuò)，引起麻煩。和外資或私營(yíng)企業(yè)相比較而言，國(guó)有企業(yè)有些方面競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱，尤其是薪酬，無(wú)法對(duì)外吸引高素質(zhì)人才，有些情況下也難以留住內(nèi)部?jī)?yōu)質(zhì)人才，這也是造成目前專(zhuān)業(yè)人才稀少的主要原因之一[3]。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的完善建議

（一）健全組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控制度

第一，國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制覆蓋范圍較廣，涉及的內(nèi)容較多，需要工作人員分工明確且相互配合。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)可以建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)人員包括企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人員、各部門(mén)負(fù)責(zé)人、基層工作人員，之后，要嚴(yán)格分配所有人員的職責(zé)、目標(biāo)等，使得內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)更加完善。同時(shí)，也可以成立專(zhuān)業(yè)性的內(nèi)控執(zhí)行小組，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、工作能力較強(qiáng)的工作人員納入該小組之中，督促該小組嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度，遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，為提高內(nèi)部控制質(zhì)量助力。

第二，國(guó)有企業(yè)需優(yōu)化內(nèi)控制度。企業(yè)之所以要建立制度，其主要目的是給工作人員開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)提供可靠的依據(jù)，同時(shí)也通過(guò)制度約束規(guī)范工作人員的行為，防止其出現(xiàn)違法或違規(guī)操作，也使企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍，保障企業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部控制的推進(jìn)來(lái)說(shuō)，制度也不可或缺。在優(yōu)化內(nèi)部控制制度時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極聽(tīng)取員工的想法和心聲，將員工的建議納入內(nèi)部控制制度之中，及時(shí)解決內(nèi)控制度中的現(xiàn)存問(wèn)題，以此優(yōu)化內(nèi)控制度，同時(shí)也確保員工能?chē)?yán)格執(zhí)行該制度。對(duì)于企業(yè)原有的內(nèi)控制度而言，如果其適用性下降，國(guó)有企業(yè)可以選擇淘汰，也可以根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展需求做出優(yōu)化與改進(jìn)，提高規(guī)章制度的約束力，保障制度的完整性[4]。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督管理，完善考核機(jī)制

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督方面仍存在短板，如果不及時(shí)改善，內(nèi)部控制效果會(huì)大打折扣，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到影響。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該以?xún)?nèi)部審計(jì)為抓手，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，突出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題并糾正。其次，針對(duì)監(jiān)督管理的結(jié)果而言，國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期梳理和總結(jié)。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)追究責(zé)任人，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出糾正方案，為后續(xù)內(nèi)控高效開(kāi)展提供可靠依據(jù)。最后，為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，國(guó)有企業(yè)可以成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控部門(mén)，將該部門(mén)和其他部門(mén)相互獨(dú)立，完善該部門(mén)的工作職能，指定該部門(mén)履行監(jiān)督職能，加大監(jiān)督管理力度。

此外，績(jī)效考核也不可或缺。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化績(jī)效考核指標(biāo)體系。除了關(guān)心財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，也有必要考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)等相互結(jié)合，提高各指標(biāo)與員工崗位的匹配度。通過(guò)定期考核及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的短板，提出解決策略，以防出現(xiàn)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。其次，為了發(fā)揮績(jī)效考核的真正作用，國(guó)有企業(yè)需要確保所有員工都積極對(duì)待內(nèi)部控制，主動(dòng)參與績(jī)效考核。對(duì)于考核結(jié)果而言，國(guó)有企業(yè)應(yīng)及時(shí)反饋，確保每位員工都了解自己的考核成績(jī)，由此掌握自身工作中存在的長(zhǎng)處和短處，堅(jiān)持在后續(xù)實(shí)踐中取長(zhǎng)補(bǔ)短。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)科學(xué)使用考核結(jié)果?？己巳拷Y(jié)束之后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)分析結(jié)果，依據(jù)結(jié)果評(píng)定員工的薪資，調(diào)整員工的崗位。例如對(duì)考核優(yōu)秀的員工增加績(jī)效薪資或提高職位等級(jí)，反之，則應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降級(jí)，也可以減少薪資待遇等，提高工作人員參與內(nèi)部控制的積極性。

（三）升級(jí)信息系統(tǒng)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

第一，國(guó)有企業(yè)應(yīng)合理使用信息技術(shù)，將其與內(nèi)部控制相融合，打造適合自己的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，科學(xué)劃分該系統(tǒng)模塊，比如監(jiān)督管理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等等，同時(shí)優(yōu)化各個(gè)模塊的具體功能，使得各模塊內(nèi)控工作事項(xiàng)做專(zhuān)做精；第二，建立內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，將與內(nèi)控相關(guān)的所有資料保存在該數(shù)據(jù)庫(kù)之中，為后期查詢(xún)及使用等提供便利，也助力部門(mén)之間信息共享和傳輸，比如業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)相互協(xié)同，從中獲取有價(jià)值的資料，使得業(yè)務(wù)活動(dòng)高效推進(jìn)，也規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等；第三，將內(nèi)部控制性信息化系統(tǒng)和其他系統(tǒng)相互對(duì)接，比如財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、人力資源辦公系統(tǒng)等，有利于實(shí)現(xiàn)資源整合，提高資源使用效率，以便內(nèi)部控制工作有效推進(jìn)。

（四）建設(shè)風(fēng)評(píng)體系，培養(yǎng)優(yōu)秀人才

第一，國(guó)有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制。培訓(xùn)內(nèi)容除了理論和實(shí)踐層面的內(nèi)容之外，也可以引進(jìn)有關(guān)信息化技術(shù)的知識(shí)，通過(guò)培訓(xùn)培養(yǎng)更多的復(fù)合型人才，提高員工的綜合水平，也應(yīng)該優(yōu)化培訓(xùn)方式，除了傳統(tǒng)的集體培訓(xùn)之外，也可以使用網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，幫助工作人員節(jié)約時(shí)間，使培訓(xùn)更加靈活自由，又提高培訓(xùn)質(zhì)量。第二，從外部招聘角度分析，國(guó)有企業(yè)應(yīng)注重人才招聘。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提高招聘門(mén)檻，對(duì)應(yīng)聘人員展開(kāi)全方位考核，包括實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷、工作能力、素質(zhì)等等，引進(jìn)更多的專(zhuān)業(yè)性?xún)?nèi)控人才，對(duì)其展開(kāi)培訓(xùn)，尤其是企業(yè)的文化、內(nèi)控工作流程等等，督促其快速融入新環(huán)境，強(qiáng)化其內(nèi)控工作意識(shí)，引導(dǎo)其形成良好的內(nèi)控工作狀態(tài)，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊(duì)伍。第三，應(yīng)完善內(nèi)部薪資管理機(jī)制?？梢员３止潭üべY不變，但增加績(jī)效工資在總工資中的占比，有利于提高優(yōu)秀人才的穩(wěn)定性，減少其流失率。

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