《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》是確保財務(wù)信息有效性、運營合規(guī)性、發(fā)展可持續(xù)性的重大舉措，信息化建設(shè)是保障監(jiān)督措施的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位于2019年實施政府會計制度，具有業(yè)務(wù)活動復(fù)雜、資金規(guī)模大和來源多等特點，而政府會計制度的本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)的失衡，造成財務(wù)信息失真，單位運營管理和國家決策風(fēng)險增加，在一定程度上給違紀(jì)違法行為提供溫床，從而影響社會經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。財會監(jiān)督信息化建設(shè)的措施，有必要對單位本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的信息化建設(shè)路徑進(jìn)行分析和探討。

財會監(jiān)督信息化建設(shè)的要求

新時代財會監(jiān)督的信息化建設(shè)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，充分運用大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，強化監(jiān)督效能?，F(xiàn)階段，財會監(jiān)督工作存在一定的短板，如體系尚未完善、信息化水平不高等制約了財會監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。與此同時，財政資金違規(guī)使用、財務(wù)造假、會計信息失真等問題，也在一定程度上影響了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。在信息化數(shù)字化和互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時代，財會監(jiān)督借助信息化和“互聯(lián)網(wǎng)+”的工具，將內(nèi)控關(guān)鍵管控點嵌入單位的業(yè)務(wù)、預(yù)算、成本和績效等管理信息系統(tǒng)，形成管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化、信息智能化的閉環(huán)信息系統(tǒng)建設(shè)管理機制。

政府會計制度本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表

一、政府會計“中國式雙軌制”形態(tài)

行政事業(yè)單位2019年實施政府會計制度是政府會計規(guī)則的重大改革，形成財務(wù)會計和預(yù)算會計的“雙會計制”形態(tài)。一是對會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的會計核算和財務(wù)報告編制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映政府主體的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的“財務(wù)會計”；二是對會計主體的預(yù)算進(jìn)行會計核算和預(yù)算報告編制，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映政府預(yù)算執(zhí)行情況的“預(yù)算會計”。政府會計制度實現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”，兩者“適度分離又相互銜接”。

二、政府會計制度本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表

財務(wù)會計和預(yù)算會計實施的會計核算基礎(chǔ)、會計核算科目都是相對獨立，反映的內(nèi)容也不相同，本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表（以下簡稱差異調(diào)節(jié)表）作為“橋梁”將財務(wù)會計和預(yù)算會計銜接起來。差異調(diào)節(jié)表是將因核算基礎(chǔ)范圍不同，財務(wù)會計和預(yù)算會計產(chǎn)生的本年盈余和本年預(yù)算結(jié)余數(shù)據(jù)之間差異的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適度歸并和分析與披露。從表1可知，差異調(diào)節(jié)表的核算規(guī)則：預(yù)算會計本年預(yù)算結(jié)余數(shù)據(jù)加減相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，等于財務(wù)會計本年盈余數(shù)據(jù)。

本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表信息化路徑

一、本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表信息化公式

本年盈余和差異調(diào)節(jié)表是政府會計核算重點和難點之一，兩種不同核算方式得出不同的數(shù)據(jù)，每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時要判斷是否存在差異，存在哪種類型的差異，相應(yīng)增加財務(wù)會計核算的難度和時間，因會計核算人員的業(yè)務(wù)水平高低不同，人為判斷就會存在一定的差異，從而影響財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真，財務(wù)風(fēng)險增大。為提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，經(jīng)過三年的會計核算場景和規(guī)律的分析研究，形成本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表信息化建設(shè)的路徑（見表2）。

二、以公立醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)為案例

按差異調(diào)節(jié)表信息化公式，會計人員在錄入會計分錄時，信息系統(tǒng)按公式自動識別和判斷差異數(shù)據(jù)，并自動形成本年盈余和差異調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，避免了人為操作數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險。以公立醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)為場景的案例：

案例：患者支付門診和住院治療費用

場景一：收入=預(yù)算收入，無差異

患者門診治療費200元，現(xiàn)金支付200元。

會計分錄如下：

財務(wù)會計 預(yù)算會計

借：現(xiàn) 金 200元

貸：事業(yè)收入  200元 借：資金結(jié)存 200元

貸：事業(yè)預(yù)算收入 200元

場景二：收入>預(yù)算收入，有差異

患者門診治療費200元，沖減預(yù)交金50元，現(xiàn)金支付150元。

會計分錄如下：

財務(wù)會計 預(yù)算會計

借：現(xiàn) 金 150元

預(yù)收賬款 50元

貸：事業(yè)收入 200元 借：資金結(jié)存 150元

貸：事業(yè)預(yù)算收入 150元

場景三：收入<預(yù)算收入，有差異

患者門診治療費200元，補交醫(yī)療欠款50元，現(xiàn)金支付250元。會計分錄如下：

財務(wù)會計 預(yù)算會計

借：現(xiàn) 金 250元

貸：應(yīng)收賬款 50元

事業(yè)收入 200元 借：資金結(jié)存 250元

貸：事業(yè)預(yù)算收入 250元

通過多個經(jīng)濟業(yè)務(wù)場景的測試，差異調(diào)節(jié)表的重要調(diào)整項（加減項）在信息系統(tǒng)設(shè)定了對應(yīng)的會計科目（見表3–6），當(dāng)觸發(fā)對應(yīng)的會計科目時，系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的路徑（公式）自動識別和判斷差異數(shù)據(jù)，并在差異調(diào)節(jié)表中體現(xiàn)。系統(tǒng)自動識別和判斷差異數(shù)據(jù)，是信息化監(jiān)督的重要功能，避免會計科目錄入的失誤和人為修改，提高效率的同時也提升了會計信息質(zhì)量。

從本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表信息化路徑，可以得出以下公式：本年預(yù)算結(jié)余+路徑1+路徑2-路徑3-路徑4=本年盈余

綜上所述，本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表信息化建設(shè)路徑，為醫(yī)院財務(wù)創(chuàng)新專業(yè)技能、控費提效、提高財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、防范財務(wù)數(shù)據(jù)失真風(fēng)險等方面帶來了巨大的成效。一是創(chuàng)新專業(yè)技能，提高工作效率。財務(wù)會計通過多年業(yè)務(wù)實踐，借助信息化手段，結(jié)合單位的實際情況，創(chuàng)新本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表信息建設(shè)的基礎(chǔ)公式，提高工作效率同時降低人力成本，助力醫(yī)院“控費提效調(diào)結(jié)構(gòu)”運營管理目標(biāo)。二是財務(wù)信息化推進(jìn)財會監(jiān)督效能。會計行為是財會監(jiān)督的重點監(jiān)督內(nèi)容，會計數(shù)據(jù)量大經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計行為的規(guī)范化和信息化既是避免財務(wù)數(shù)據(jù)造假失真風(fēng)險隱患的重要保障，也是新時代財會監(jiān)督提高效能的重要措施。[課題研究項目：醫(yī)院智慧財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系框架研究——以廣西公立醫(yī)院智慧資產(chǎn)財務(wù)管控為例（編號：S2020040）。作者單位：廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院]

（責(zé)任編輯：吳輝）