[摘要]貫徹黨中央關(guān)于完善監(jiān)督體系的政治要求，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，是當(dāng)下公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的新形勢(shì)、新要求和新目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)某市23家公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，剖析了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有限、審計(jì)人員專業(yè)技能不足、審計(jì)制度不夠完善與審計(jì)覆蓋面不廣等問(wèn)題，提出了實(shí)現(xiàn)頂層制度與實(shí)際落實(shí)之間的有機(jī)結(jié)合、提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與審計(jì)任務(wù)的對(duì)應(yīng)性、突出項(xiàng)目質(zhì)量控制的問(wèn)題導(dǎo)向和整改落實(shí)等三方面對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制 項(xiàng)目質(zhì)量控制

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)“審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量”。國(guó)家衛(wèi)生健康委、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)的《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)行動(dòng)（2021—2025年）》明確了要實(shí)施醫(yī)院管理提升行動(dòng)，提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平，包括全面預(yù)算管理、成本管理、預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，肩負(fù)著政治責(zé)任和機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展的雙重使命，承擔(dān)著防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范內(nèi)部管理、提高運(yùn)營(yíng)效率和助推公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展的責(zé)任。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐現(xiàn)狀如何？存在哪些癥結(jié)問(wèn)題？又如何“對(duì)癥下藥”推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)？為進(jìn)行公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)證研究，筆者以線上電子問(wèn)卷形式對(duì)某市33家三甲公立醫(yī)院中的23家內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行抽樣調(diào)查，調(diào)查占比為69.69%。23家醫(yī)院2022年平均收入15，7996.80萬(wàn)元（數(shù)據(jù)來(lái)源：23家醫(yī)院官方網(wǎng)站2022年部門(mén)決算公開(kāi)數(shù)據(jù)），對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的基本情況具有較高代表性。調(diào)查事項(xiàng)分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目情況兩個(gè)層面，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層面包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員特征、隊(duì)伍素質(zhì)和制度建設(shè)四個(gè)維度，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目層面包括審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展類別、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題層級(jí)及審計(jì)整改三個(gè)維度。本文通過(guò)使用一手調(diào)研數(shù)據(jù)并輔以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證研究方法，系統(tǒng)展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)特征、問(wèn)題和成因，不僅能夠保證研究結(jié)論的可信性，還能使對(duì)策建議在大中型公立醫(yī)院層面具有較高的可行性。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

調(diào)查顯示，某市衛(wèi)生健康委直屬的23家公立醫(yī)院均設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，其中17家醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)是主要負(fù)責(zé)人分管，占比74%；6家醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)是主要負(fù)責(zé)人分管、其他領(lǐng)導(dǎo)人員協(xié)管，占比26%（如表1所示）。根據(jù)機(jī)構(gòu)編制情況，經(jīng)調(diào)查的23家公立醫(yī)院，有6家副局級(jí)單位，均設(shè)置審計(jì)處，另外17家單位為正處級(jí)單位，設(shè)置為審計(jì)科。從內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和職級(jí)編制上看，各醫(yī)院基本上能夠保證內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)審人員特征

調(diào)查顯示，23家公立醫(yī)院共計(jì)配置內(nèi)審人員55名，平均配置2.4人次。其中有2家醫(yī)院僅配置內(nèi)審人員1名，占比8.70%；14家醫(yī)院配置內(nèi)審人員2名，占比60.87%；僅有1家醫(yī)院內(nèi)審人員配置達(dá)到5名。從內(nèi)審人員占在職職工人數(shù)比例上看，有12家醫(yī)院在0.15%—0.30%之間，占比52.17%，沒(méi)有占比超過(guò)0.5%的醫(yī)院（如表2所示）。從年齡結(jié)構(gòu)上看，多數(shù)內(nèi)審人員處于30—50周歲（含）階段，55名內(nèi)審人員中，30—50歲有38名，占比69.10%，50歲以上14人，占比25.45%（如圖1所示）。

（三）內(nèi)審隊(duì)伍人員素質(zhì)

調(diào)查顯示，大部分醫(yī)院的內(nèi)審人員主要為本科學(xué)歷。以醫(yī)院為單位，擁有1—2名本科學(xué)歷內(nèi)審人員的醫(yī)院占比為78.1%，配置3名本科學(xué)歷人員的比例也占到17.3%。形成鮮明對(duì)比的是，超過(guò)六成（65.2%）醫(yī)院沒(méi)有碩士及以上學(xué)歷審計(jì)人員，只有兩成（21.7%）醫(yī)院有1名，配置2—3名的更為稀少。并且，內(nèi)審人員多為中級(jí)或初級(jí)職稱。數(shù)據(jù)顯示，近八成（52.1%+26%）醫(yī)院有1—2名中級(jí)職稱審計(jì)人員；超五成（56.5%）醫(yī)院有1名初級(jí)職稱人員；還有12.5%的醫(yī)院有1名無(wú)職稱審計(jì)人員。與之相對(duì)，只有四成（39.1%）醫(yī)院配置一名高級(jí)職稱員工（如表3所示）。從知識(shí)上看，調(diào)查中的55名內(nèi)審人員，有41人是會(huì)計(jì)專業(yè)，占比74.54%；有9人為審計(jì)專業(yè)，占比16.36%；經(jīng)濟(jì)、管理和信息等專業(yè)只有5人次，法律和工程專業(yè)則為零（如圖2所示）。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

調(diào)查顯示，23家公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度數(shù)量較為充實(shí)，但制度內(nèi)容層次不夠豐富。單位醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度數(shù)量均值接近10個(gè)，但多數(shù)醫(yī)院的制度建設(shè)采用一般性內(nèi)部審計(jì)制度，特定制度和具體內(nèi)容安排不足。超六成醫(yī)院建立了“內(nèi)部審計(jì)”“工作流程”“崗位職責(zé)”和“檔案管理”等一般性制度，有三成醫(yī)院對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目做出明確制度要求，特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、招標(biāo)和工程建設(shè)等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的制度建設(shè)。此外，有四分之一的醫(yī)院制定了院級(jí)層面的制度安排，顯示了其權(quán)威性和規(guī)范性（如表4所示）。

二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展情況

調(diào)查問(wèn)卷中內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目層面設(shè)置了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等6項(xiàng)內(nèi)容，統(tǒng)計(jì)了樣本醫(yī)院2022年度開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。調(diào)查顯示，就參與具體項(xiàng)目的醫(yī)院占比而言，一方面，“其他”類項(xiàng)目占比超過(guò)七成，這一類主要集中在監(jiān)督采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)合同及醫(yī)院基本建設(shè)、日常零修工程審計(jì)方面。另一方面，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比重也較高。其中，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目占比超過(guò)55%，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)依然集中在財(cái)政財(cái)務(wù)資金的規(guī)范使用。最后，單位醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量與“占比”項(xiàng)目排序有較高對(duì)應(yīng)性。值得注意的是，“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”在“項(xiàng)目/醫(yī)院”中為2.6，數(shù)值排名較高，說(shuō)明隨著醫(yī)療改革的深入和公立醫(yī)院內(nèi)部控制的加強(qiáng)，內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)也越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的重點(diǎn)。但是，信息系統(tǒng)審計(jì)開(kāi)展欠缺，調(diào)查中的23家醫(yī)院，無(wú)一家單位開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)，隨著信息化的發(fā)展和醫(yī)院大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，信息化系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，不論是從績(jī)效評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制方面都亟須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督（如表5所示）。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，首先，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量角度而言，非金融類問(wèn)題總量和醫(yī)院數(shù)目均遠(yuǎn)高于金融類，主要集中在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)和其他類中，深入分析其他類主要包括制度不完善、表單簽字不完整等問(wèn)題，未深入發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題。金融類問(wèn)題也主要是在財(cái)務(wù)記賬和會(huì)計(jì)處理不規(guī)范方面（如表6所示）。

審計(jì)整改方面的問(wèn)題主要集中在優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程、修訂完善制度等，調(diào)整會(huì)計(jì)科目和收回資金等財(cái)務(wù)核算方面占比較少（如圖3所示），說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的整改更多關(guān)注在建章立制和完善流程的管理層面，實(shí)際業(yè)務(wù)層面的問(wèn)題，比如，醫(yī)?；疬`規(guī)使用、醫(yī)療費(fèi)用收取不合理等問(wèn)題基本沒(méi)有涉及，這與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的質(zhì)量是分不開(kāi)的。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制揭露的問(wèn)題和成因分析

（一）機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題和成因

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有限。一方面，雖然審計(jì)工作大多數(shù)在名義上由主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，尤其是一把手分管，但他們?cè)趯?shí)際中更多重視臨床醫(yī)療工作，無(wú)暇顧及審計(jì)工作，審計(jì)工作計(jì)劃制訂和項(xiàng)目開(kāi)展一般都是部門(mén)內(nèi)部自行組織；另一方面，雖然內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院行政管理中的同級(jí)職能部門(mén)，但又肩負(fù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)其他部門(mén)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能，很多領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人并不太能接受和認(rèn)可審計(jì)結(jié)果，認(rèn)為是“雞蛋里挑骨頭”，審計(jì)工作的開(kāi)展受到很大局限性。

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱問(wèn)題普遍存在。根據(jù)實(shí)際調(diào)研，樣本中的23家醫(yī)院，內(nèi)審人員的數(shù)量不足以匹配公立醫(yī)院的規(guī)模。從各醫(yī)院2022年決算公開(kāi)的數(shù)據(jù)上看，調(diào)研中的23家公立醫(yī)院2022年平均收入15億元，其中最高年收入52億元，最低12億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中醫(yī)院“年收入及資產(chǎn)總額均達(dá)到3000萬(wàn)元以上”的界定。隨著醫(yī)療活動(dòng)復(fù)雜性和醫(yī)療業(yè)務(wù)量的增加，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，內(nèi)審人員普遍反映由于受人員限制，很多審計(jì)項(xiàng)目難以開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)分級(jí)復(fù)核制度難以確立。

內(nèi)審人員專業(yè)能力和職稱等級(jí)存在短板。調(diào)查顯示，內(nèi)審人員專業(yè)層面多數(shù)是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)出身，缺少法律、管理、信息、工程等多方面專業(yè)人才，而后者對(duì)于項(xiàng)目繁雜的審計(jì)對(duì)象尤為關(guān)鍵，專業(yè)能力短板就成為審計(jì)效率有限的成因之一。職稱等級(jí)較低進(jìn)一步降低了內(nèi)審人員的工作熱情和積極性。與財(cái)務(wù)專業(yè)相比，審計(jì)職稱晉升的條件更為嚴(yán)格，既要進(jìn)行專業(yè)考試，還需要獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)要求，往往導(dǎo)致內(nèi)審人員職稱晉升困難，工作積極性不高。

內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不完善，特別是質(zhì)量控制制度內(nèi)容匱乏。一方面，內(nèi)審工作的“路徑依賴”、內(nèi)審部門(mén)的“弱勢(shì)地位”和人力物力條件約束，導(dǎo)致多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)只是重復(fù)一般性規(guī)范條款，很難形成與醫(yī)院實(shí)際情況相適應(yīng)的“定制性”制度，難以解決與具體情況相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題；另一方面，內(nèi)審人員的不足，也導(dǎo)致部門(mén)內(nèi)部難以建立相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制制度，無(wú)法實(shí)現(xiàn)分級(jí)復(fù)核和審計(jì)質(zhì)量控制。

（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的問(wèn)題和成因

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的廣度和深度不夠。受制于審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、人員配置不足和專業(yè)能力短板等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展受到局限。一方面，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于“三醫(yī)聯(lián)動(dòng)”、醫(yī)保支付方式改革、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理等國(guó)家宏觀重大政策上的認(rèn)知把握不足，加之審計(jì)信息化手段落后，很少能對(duì)照宏觀政策要求進(jìn)行“自我排查”。另一方面，內(nèi)外審計(jì)部門(mén)之間“合力”不足。為了防范內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，每年醫(yī)院都會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程造價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表等項(xiàng)目的審計(jì)，雖然解決了審計(jì)任務(wù)重和內(nèi)審資源不足的問(wèn)題，但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)往往“缺位”，特別是沒(méi)有在政策把握和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量中發(fā)揮應(yīng)有的主體責(zé)任。

審計(jì)結(jié)果質(zhì)量控制欠缺。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中問(wèn)題較多集中于非金融性方面，如財(cái)務(wù)工作流程不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)管控不力等主觀性問(wèn)題，其成因更多源于內(nèi)審人員的主觀隨意性與制度規(guī)定的明確性之間的差異。經(jīng)了解，醫(yī)院在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，由于部分項(xiàng)目資金量較小，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容較簡(jiǎn)單，再加上人員少、任務(wù)重等因素，內(nèi)審人員主觀上便不愿意過(guò)多關(guān)注具體程序，審計(jì)程序中的很多環(huán)節(jié)只是象征性“一帶而過(guò)”，審計(jì)環(huán)節(jié)控制十分薄弱，審計(jì)實(shí)施方案的編制也形同虛設(shè)，內(nèi)控測(cè)試環(huán)節(jié)敷衍了事，“審而不實(shí)，審而不嚴(yán)”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

審計(jì)問(wèn)題整改不到位。一方面，受制于工作“慣性”和認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，責(zé)任部門(mén)不夠重視、后續(xù)整改落實(shí)不到位的現(xiàn)象普遍存在，多數(shù)問(wèn)題也沒(méi)有引起管理層的足夠重視，問(wèn)題是否落實(shí)整改和具體處理情況更是較少關(guān)注。另一方面，內(nèi)審工作更多體現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和反饋有關(guān)部門(mén)，缺少對(duì)問(wèn)題整改的督促，而對(duì)于頻發(fā)問(wèn)題，也沒(méi)有深入剖析成因，難以從本源上根治問(wèn)題。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)與頂層制度設(shè)計(jì)的有機(jī)結(jié)合

根據(jù)醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)制度的頂層設(shè)計(jì)。重點(diǎn)結(jié)合國(guó)家宏觀政策對(duì)公立醫(yī)院履行社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定位，保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。一方面，綜合考慮內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境變化對(duì)不同級(jí)別（規(guī)模）醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的影響，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和監(jiān)管要求，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置制度規(guī)定，更好滿足具體工作實(shí)踐需求。另一方面，針對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的專業(yè)化特點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向，在《大型醫(yī)用設(shè)備績(jī)效專項(xiàng)審計(jì)指引（試行）》等7個(gè)工作指引的基礎(chǔ)上，適時(shí)推出其他重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域的專用性內(nèi)部審計(jì)操作指引，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)，完善行業(yè)內(nèi)部審計(jì)政策，逐步構(gòu)建衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與審計(jì)任務(wù)的對(duì)應(yīng)性

改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的邊緣性地位。一方面，持續(xù)加強(qiáng)醫(yī)院黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的中心領(lǐng)導(dǎo)，推動(dòng)成立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，研究部署本單位的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作，督促推進(jìn)重點(diǎn)任務(wù)落實(shí)，把組織領(lǐng)導(dǎo)貫穿內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程。另一方面，大型三甲醫(yī)院可設(shè)置總審計(jì)師，在制度上明確規(guī)定其具有的獨(dú)立性地位和工作職責(zé)，以滿足內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性要求。

加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)能力。一方面，內(nèi)審人員的配置需要充分考慮專業(yè)技術(shù)背景與工作需求之間的契合性，配置具有財(cái)務(wù)、信息、法律、工程項(xiàng)目管理等專業(yè)背景的復(fù)合人才，從源頭上提升專業(yè)能力儲(chǔ)備。另一方面要鼓勵(lì)現(xiàn)有員工提升專業(yè)技術(shù)能力，通過(guò)繼續(xù)教育和系統(tǒng)培訓(xùn)等手段滿足人員“持續(xù)學(xué)習(xí)”的需求，通過(guò)績(jī)效激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員工作積極性。

健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，著眼于宏觀層面的制度安排，建立包括機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)維度的自我質(zhì)量控制制度，明確審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展和審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告復(fù)核流程，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束力，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。另一方面，基于公立醫(yī)院業(yè)務(wù)專業(yè)化和復(fù)雜性特點(diǎn)，借鑒企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)的成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，探索建立符合本單位實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量評(píng)價(jià)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的主體責(zé)任。

（三）突出項(xiàng)目質(zhì)量控制的問(wèn)題導(dǎo)向和整改落實(shí)

始終把握問(wèn)題導(dǎo)向，完善項(xiàng)目質(zhì)量控制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是“離得近、看得清”，更容易發(fā)現(xiàn)本組織機(jī)構(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和隱患。在制訂審計(jì)計(jì)劃和開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目前，要充分考慮醫(yī)院發(fā)展實(shí)際，聚焦醫(yī)院推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，關(guān)注藥品、耗材、設(shè)備采購(gòu)、醫(yī)?；鹗褂煤突卷?xiàng)目建設(shè)等關(guān)鍵領(lǐng)域，以及立項(xiàng)、論證、審批和決策等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍和重點(diǎn)，對(duì)照審計(jì)操作規(guī)范和重點(diǎn)內(nèi)容，履行好內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。要在項(xiàng)目實(shí)施之前充分評(píng)估內(nèi)部審計(jì)資源，在內(nèi)部審計(jì)不足以勝任的情況下，考慮協(xié)同外部審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

充分重視整改落實(shí)成效，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)模式。完善制度規(guī)范，將問(wèn)題整改完成情況納入被審計(jì)部門(mén)的考核體系之中。結(jié)合實(shí)際情況整改落實(shí)，特別是對(duì)于一些非原則性問(wèn)題要給予被整改方充足時(shí)間，對(duì)于一些頑固性問(wèn)題也要實(shí)施逐步整改方案，切忌“一刀切”的形式主義作風(fēng)，加強(qiáng)與紀(jì)檢、人事等部門(mén)的協(xié)作配合，形成監(jiān)督合力。結(jié)合醫(yī)療行業(yè)的數(shù)字化發(fā)展趨勢(shì)，逐步扭轉(zhuǎn)依靠紙質(zhì)材料審計(jì)的低效率局面，探索數(shù)字化審計(jì)和研究型審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)通過(guò)信息化，與醫(yī)院HIS、HRP、SPD等系統(tǒng)對(duì)接的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，改變內(nèi)部審計(jì)作業(yè)方式，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)監(jiān)督整體效能。

（作者單位：天津市人民醫(yī)院，郵政編碼：300121，電子郵箱：13752308842@126.com）

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