摘要：上市公司內部控制質量直接影響著公司可持續(xù)發(fā)展。文章深入分析上市公司內部控制質量提升的必要性以及所存在的多重困境，提出形成科學有效的內控組織體系、完善內部控制制度體系、加強內控隊伍專業(yè)化建設、深化內控信息化應用、營造良好的外部環(huán)境等是上市公司內部控制質量提升的重要路徑。

關鍵詞：上市公司；內部控制；質量提升

中圖分類號：F272.3文獻標志碼：A

0引言

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發(fā)展，上市公司已成為國民經濟的中堅力量。然而，近年來頻發(fā)的財務造假、內幕交易等丑聞，暴露出部分上市公司內部控制存在諸多問題，嚴重損害了投資者利益，影響了資本市場健康發(fā)展［1-2］。提升上市公司內部控制質量，已成為理論界和實務界廣泛關注的熱點問題。內部控制作為現代企業(yè)管理的重要工具，是規(guī)范公司治理、防范經營風險的有力保障?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》的頒布實施，為企業(yè)構建良好的內控環(huán)境提供了基本遵循。但從上市公司執(zhí)行情況來看，內控體系的有效性仍有較大提升空間。部分公司存在內控流于形式、內控制度與經營管理脫節(jié)等問題，難以發(fā)揮內部控制應有的作用［3-4］。因此，如何健全內控體系，提高內控制度執(zhí)行力，已成為上市公司亟須解決的現實問題。不難看出，提升上市公司內部控制質量，對于促進資本市場規(guī)范發(fā)展、維護投資者合法權益具有重要意義。文章期望通過探索內控質量提升路徑，為構建上市公司長效監(jiān)管機制提供智力支持，從而提振資本市場信心及推動經濟高質量發(fā)展。

1上市公司內部控制質量提升的必要性

1.1提高公司財務報告可靠性

上市公司內部控制質量的提升對于確保財務報告的可靠性具有重要意義。高質量的內部控制能夠有效防范和及時發(fā)現、糾正財務報告中的錯報，從而提高財務信息的準確性和完整性。這不僅有助于保護投資者的利益，也能夠提升上市公司的市場信譽。根據財政部等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制的目標之一就是保證財務報告及相關信息真實完整。通過建立健全內部控制制度，規(guī)范財務報告編制流程，加強對關鍵控制點的監(jiān)督檢查，上市公司能夠從源頭上防范財務舞弊行為，提高財務報告的可靠性。此外，高質量的內部控制還能夠促進上市公司會計信息系統(tǒng)的完善，為財務報告提供更加準確、及時的數據支持。

1.2提升公司治理水平

內部控制質量的提升是上市公司完善公司治理的重要舉措。良好的內部控制能夠促進權責分明、各司其職的治理結構，形成科學有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制。通過建立健全內部控制制度，明確董事會、監(jiān)事會和經理層的職責邊界，強化內部制衡和監(jiān)督，上市公司能夠規(guī)范“三會一層”的運作，提高決策的科學性和有效性。同時，高質量的內部控制還能夠推動上市公司建立健全風險管理和內部審計制度，完善全面風險管理體系，加強內部監(jiān)督和問責機制。這不僅有助于提升上市公司經營管理水平，防范經營風險，也能夠促進公司治理機制的不斷完善，為公司的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。

1.3防范公司經營風險

上市公司內部控制質量的提升對于防范經營風險具有重要作用。高質量的內部控制能夠幫助企業(yè)識別、評估和應對各類經營風險，從而最大限度地降低風險損失。通過建立健全內部控制制度，完善風險評估和預警機制，加強對重點業(yè)務和關鍵領域的風險管控，上市公司能夠及時發(fā)現和應對市場變化、政策調整等外部風險，經營決策失誤、內部管理缺陷等內部風險。同時，高質量的內部控制還能夠促進上市公司優(yōu)化資源配置，提高經營效率和效果。通過加強對采購、生產、銷售等關鍵業(yè)務流程的控制，推進業(yè)務流程的標準化和信息化，上市公司能夠降低經營成本，提高資源利用效率，增強市場競爭力。

1.4維護公司投資者利益

上市公司內部控制質量的提升對于維護投資者利益具有重要意義。作為公眾公司，上市公司需要對廣大投資者負責，保護其合法權益。高質量的內部控制能夠有效防范內幕交易、利益輸送等損害投資者利益的行為，確保信息披露的真實、準確、完整和及時，保障投資者的知情權。同時，通過建立健全內部控制制度，完善投資者關系管理，暢通投資者溝通渠道，上市公司能夠及時了解和回應投資者的關切，提高經營透明度，增強投資者信心。此外，高質量的內部控制還能夠促進上市公司規(guī)范關聯交易、防范資金占用等侵害中小投資者利益的行為，形成公平、公正的市場環(huán)境，維護資本市場穩(wěn)定運行。

1.5促進公司可持續(xù)發(fā)展

內部控制質量的提升是上市公司實現可持續(xù)發(fā)展的重要基礎。高質量的內部控制能夠幫助企業(yè)樹立風險防范意識，培育誠信經營理念，構建長期發(fā)展機制。通過建立健全內部控制制度，將內控要求嵌入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營管理，上市公司能夠實現內生動力與外部監(jiān)管的有機結合，推動自我約束、自我完善。同時，高質量的內部控制還能夠引導上市公司正確處理經濟效益與社會責任的關系，促進企業(yè)誠信經營、合規(guī)運作，提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力。長期來看，這不僅有利于增強上市公司的核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，也能夠帶動資本市場生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化，促進經濟社會的高質量發(fā)展。

2上市公司內部控制質量提升存在的困境

2.1內部控制認識不足

部分上市公司管理層對內部控制的重要性認識不足，僅將其視為應付監(jiān)管的工具，而非提升經營管理的手段。這種觀念導致內控工作流于形式，缺乏持續(xù)改進的動力。管理層重視不夠，造成內控工作難以深入基層，員工參與積極性不高，內控執(zhí)行流于表面。如果缺乏高層的強力支持和統(tǒng)一認識，內部控制就難以真正發(fā)揮應有作用［5］。目前，管理層往往將注意力集中在短期業(yè)績上，忽視了內控對公司可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意義。對內控投入不足，內控部門地位邊緣化，導致內控工作得不到有力保障。一些管理者還錯誤地認為內控會束縛經營靈活性，影響業(yè)務拓展速度。這些認識偏差嚴重阻礙了內控質量提升進程。對此，管理層需要充分認識到，內控是企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，是防范風險、提高效率、創(chuàng)造價值的有效途徑。唯有轉變觀念，樹立內控優(yōu)先的戰(zhàn)略思維，將內控融入企業(yè)文化，形成人人參與、風險人人控的良好氛圍，才能從根本上強化內控工作的主動性和有效性，為質量提升奠定堅實基礎。

2.2內控制度建設滯后

許多上市公司的內控制度存在更新不及時、操作性不強等問題［6-7］。一方面，內控制度未能根據內外部環(huán)境變化適時修訂完善，難以適應新的監(jiān)管要求和業(yè)務發(fā)展需要。另一方面，內控制度過于注重原則性規(guī)范，缺乏可操作的實施細則和配套措施，不能有效指導業(yè)務流程和崗位職責。這種狀況的根源在于上市公司對制度建設重視不夠；一些公司存在等待觀望心理，對新出臺的法規(guī)政策反應遲鈍，導致內控制度滯后于監(jiān)管要求；另一些公司則是一放了之，未能建立動態(tài)評估修訂機制，內控制度滯后于經營實踐發(fā)展。此外，部分上市公司為了應付檢查走過場，制定了一些原則模糊、缺乏針對性的制度，難以真正發(fā)揮內控作用。不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的公司面臨的風險各異，需要建立與自身經營特點相匹配的內控體系。然而，不少公司在制度設計時照搬照抄他人做法，缺乏針對性和獨特性，難以覆蓋自身風險點和內控薄弱環(huán)節(jié)。內控制度應當務求實效，既符合一般規(guī)律，又彰顯公司特色。唯有契合自身需求，才能真正為公司量身定制一套行之有效的“防火墻”。

2.3內控專業(yè)型人才匱乏

內部控制工作專業(yè)性強，對從業(yè)人員的綜合素質要求較高［8］。一方面，內控工作涉及公司運營的方方面面，需要財務、法律、管理等多領域知識，單一專業(yè)背景難以全面勝任；另一方面，內控工作需要較強的協調溝通能力，能夠平衡各部門利益訴求，推動制度落實到位。然而，目前多數公司的內控人才比較匱乏，專業(yè)化程度不足。從業(yè)人員知識結構單一，綜合素質難以適應內控工作需要。同時，公司重視不夠，缺乏體系化的內控培訓，難以為人才成長提供良好的土壤。內控團隊建設滯后，專業(yè)能力難以適應公司發(fā)展需要，已成為制約內控質量提升的重要瓶頸。打造一支高素質的內控隊伍，需要公司在選才育才方面下更大功夫，為其提供更多培訓實踐機會，構建科學的職業(yè)發(fā)展通道，為內控質量提供堅實的人才保障。

2.4內控信息化水平不高

在大數據時代，運用信息技術手段已成為提升內部控制效率的重要途徑。將ERP、業(yè)財一體化等系統(tǒng)嵌入業(yè)務流程，能夠實現事前預警、事中控制、事后分析，從而降低人工成本，提高內控的針對性和有效性。然而，當前較多上市公司的信息化建設水平參差不齊，尚未實現內控管理的系統(tǒng)化和自動化。內控工作仍以手工作業(yè)為主，容易出現遺漏錯誤，實時監(jiān)控能力不足。內控大數據的應用更是處于起步階段，風險預測和決策支持能力亟待加強。缺乏信息化手段支撐，內控工作難以實現智能化和精細化管理，長遠來看，難以適應公司高質量發(fā)展需求。公司需加大技術投入，借助數字化手段把內控嵌入業(yè)務流程，實現管理提速、風險可控。通過內外部數據整合共享，全面提升內控工作的針對性與前瞻性。

2.5內控外部環(huán)境有待優(yōu)化

內部控制質量的提升，離不開良好的外部制度環(huán)境［9］。一方面，相關法律法規(guī)體系有待進一步健全。雖然我國已出臺《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等制度，但仍需制定更多可操作的實施指引，加大違規(guī)處罰力度，強化上市公司內控動力和約束。同時，注冊會計師內控審計質量參差不齊，審計獨立性和專業(yè)性有待加強。缺乏嚴格的外部審計監(jiān)督，上市公司內控自我評價的有效性難以保證。另一方面，各利益相關方尚未形成推動內控的合力，外部監(jiān)督和互動有限。投資者、債權人、政府等相關主體參與公司治理的意識和能力不足，尚未充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。部分中介機構未能勤勉盡責，內控服務流于形式，難以形成有效制衡。加之輿論監(jiān)督常?！笆еH”，給公司內控工作帶來困擾。優(yōu)化外部環(huán)境，需要在嚴格監(jiān)管的同時，引導各方積極發(fā)揮合力，形成推動內控的社會共識。唯有如此，內部控制質量提升才能獲得堅實的外部支撐，上市公司也才能在法治化、市場化環(huán)境中實現可持續(xù)發(fā)展。

3上市公司內部控制質量提升路徑

3.1形成科學有效的內控組織體系

公司治理結構是內部控制的基石，是確保內控有效實施的根本保障。首先，上市公司應完善以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層為核心的法人治理結構，明確各層級職責邊界，形成科學的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制。董事會下設審計委員會，負責內控體系的建立健全和有效實施。其次，設立獨立的內控管理部門，配備足夠的專職人員，負責內控的組織、協調、監(jiān)督和評價工作。內控部門應當具有充分的獨立性，直接對董事會負責，確保內控工作不受經營層干預。再次，建立橫向到邊、縱向到底的內控組織網絡，將內控職責嵌入各業(yè)務部門和子公司，形成分工明確、相互協調、有效制衡的工作格局。最后，建立與內控相適應的考核激勵機制，將內控目標完成情況納入經營業(yè)績評價，調動全員參與內控的積極性和主動性。通過優(yōu)化治理結構，理順內控職責體系，上市公司才能為內控質量提升奠定堅實的組織基礎。

3.2完善內部控制制度體系

健全完善的內控制度是提升內控質量的重要抓手。上市公司應以風險為導向，以流程為基礎，系統(tǒng)梳理內控制度，提高內控設計的科學性和全面性。一是全面評估經營管理中面臨的各類風險，識別內控薄弱環(huán)節(jié)，查找制度缺失和不足，有針對性地補充完善內控制度。二是圍繞采購、銷售、資金、投資等關鍵業(yè)務流程，系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務處理程序，明確崗位職責和權限，嵌入事前防范和事中控制措施，強化內控制度的流程性和操作性。三是注重內控制度的協調配套，加強與公司發(fā)展戰(zhàn)略、風險偏好的匹配，提高制度的適用性和系統(tǒng)性。規(guī)范運作、穩(wěn)健經營的公司，在制度設計上應更注重規(guī)避風險。對于創(chuàng)新驅動、風險偏好較高的公司，應在防控風險的同時，為創(chuàng)新行為留出彈性空間。四是建立內控制度動態(tài)評價和持續(xù)改進機制，根據內外部環(huán)境變化適時修訂，避免制度“長期空轉”。構建一套嚴密、系統(tǒng)、適用的內控制度體系，內控工作才能做到有章可循、有據可依。

3.3加強內控隊伍專業(yè)化建設

高素質的內控人才是推動內控落地生根的關鍵力量。上市公司應樹立“專業(yè)的人做專業(yè)的事”理念，把內控隊伍建設擺在更加突出的位置。一是拓寬內控人才選拔渠道，從公司內外部培養(yǎng)和吸收既懂業(yè)務又懂管理的復合型人才。通過校園招聘、社會招聘等方式引進內控專業(yè)人才，同時鼓勵內部人員轉崗交流，為其提供多元化的成長路徑。二是加大內控培訓力度，采取“請進來”和“走出去”相結合的方式，與高校、咨詢機構等開展廣泛合作，多層次、多形式地提升內控人員專業(yè)技能。定期開展內控知識講座、經驗交流會，營造學習型組織氛圍。三是完善內控人員的考核評價和職業(yè)發(fā)展機制，將內控工作與績效薪酬、職務晉升緊密掛鉤，調動其履職盡責的內生動力。構建內控人員的職業(yè)發(fā)展通道，為優(yōu)秀人才提供更大的成長空間和舞臺。四是強化內控文化建設，樹立風險防控、精益管理的價值觀念，使合規(guī)、守責、擔當蔚然成風。

3.4深化內控信息化應用

信息技術日新月異，數字化轉型已成大勢所趨。上市公司應順應時代潮流，以信息化促進內控管理向智能化、精細化邁進。一是加大內控信息系統(tǒng)投入，推進內控管理與ERP、財務系統(tǒng)的互聯互通，實現業(yè)務、財務和內控的一體化運作。通過流程自動控制、異常自動預警等方式，及時發(fā)現和處置潛在風險隱患。二是創(chuàng)新內控管理工具和手段，引入大數據分析、人工智能等先進技術，提高內控的針對性和預見性。通過對業(yè)務和管理數據的深入挖掘，準確識別風險事項，優(yōu)化資源配置，為管理決策提供有力支撐。三是加快內控移動化應用步伐，開發(fā)面向基層員工的移動端工具，提高風險信息采集和報告的實時性、便捷性。管理者也可隨時掌握內控運行狀況，第一時間做出風險應對。四是健全內控信息化的長效管理機制，加強系統(tǒng)運維和數據安全管理，提高系統(tǒng)的可用性和穩(wěn)定性，更好地服務于內控工作需求。通過內控與信息技術的深度融合，能夠顯著提高內控效率，推動內控管理向價值創(chuàng)造型轉變。

3.5營造良好的外部環(huán)境

內部控制的有效實施，離不開利益相關者的共同推進和支持。上市公司應主動加強與外部的溝通互動，爭取各界在內控問題上達成共識。一是要與投資者、債權人等保持密切聯系，通過定期報告、業(yè)績說明會等方式，及時披露內控相關信息，提高公司運作透明度。暢通投資者熱線、網絡平臺等溝通渠道，積極回應各方關切，形成良性互動。二是加強與內控主管部門的業(yè)務指導和監(jiān)管互動，主動了解和掌握最新監(jiān)管動向，確保內控工作符合監(jiān)管要求。以開放包容的心態(tài)看待監(jiān)管意見，促使內控問題整改落實。三是注重發(fā)揮第三方機構的外部評價作用，聘請會計師事務所、咨詢機構等對內控設計和執(zhí)行情況進行獨立審計或診斷，查找內控缺陷，改進內控實務。四是加強內控文化的社會傳播，通過新聞媒體、公益活動等方式宣傳內控工作成效，塑造規(guī)范運作、誠信經營的資本市場生態(tài)，形成推進內控建設的良好社會氛圍。

4結語

上市公司內部控制質量的提升是一項系統(tǒng)工程，需要在制度、人員、技術、環(huán)境等方面多管齊下、協同發(fā)力。這一過程既非一蹴而就，也非一勞永逸。提升內控質量應成為一項常抓不懈的長期任務，融入公司經營管理的方方面面。在日趨復雜的經濟形勢和市場環(huán)境下，上市公司將面臨更多不確定性因素和風險挑戰(zhàn)。唯有以風險為導向，不斷完善內控體系，提升內控管理水平，才能及時化解各類風險隱患，筑牢公司穩(wěn)健發(fā)展的安全屏障。同時，數字經濟時代對上市公司內控也提出了新的更高要求。公司應準確把握技術發(fā)展趨勢，主動應用新興技術手段，推動內控管理向智能化、精細化、敏捷化升級，為高質量發(fā)展賦能護航。只要構建起各方協同推進、齊抓共管的長效機制，就一定能以優(yōu)質的內控護航上市公司行穩(wěn)致遠，為實體經濟提質增效、助推經濟高質量發(fā)展貢獻更大力量。

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（編輯編輯何琳）

Research on the path of improving the quality of internal control of listed companies

GAO Yumei， DENG Yangyang， YE Aishan*

（Business School， Nantong Institute of Technology， Nantong 226002， China）

Abstract： The quality of internal control of listed companies directly affects their sustainable development. The article deeply analyzes the necessity of improving the internal control quality of listed companies and the multiple challenges they face. It proposes that forming a scientific and effective internal control organizational system， improving the internal control system， strengthening the professionalization of the internal control team， deepening the application of internal control information technology， and creating a good external environment are important paths for improving the internal control quality of listed companies.

Key words： listed companies; internal control; quality improvement