摘要：高新技術企業(yè)是企業(yè)中最具創(chuàng)新優(yōu)勢的骨干和中堅力量，也是經濟發(fā)展方式轉變的領頭羊、產業(yè)結構優(yōu)化升級的帶頭雁。文章在分析“十三五”以來甘肅省高新技術企業(yè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀的基礎上，使用火炬統(tǒng)計調查數(shù)據(jù)，建立回歸分析模型，研究優(yōu)惠政策對甘肅省高新技術企業(yè)創(chuàng)新的影響。研究發(fā)現(xiàn)：研發(fā)經費加計扣除對甘肅省高新技術企業(yè)具有明顯的正向促進激勵作用；所得稅減免對甘肅省高新技術企業(yè)發(fā)展的促進激勵作用不明顯；高新技術企業(yè)同時享受兩種稅收政策，政策的效果有一定的“抵消作用”。

關鍵詞：甘肅??；高新技術企業(yè)；稅收政策

中圖分類號：C931.2文獻標志碼：A

0引言

作為西部欠發(fā)達地區(qū)，甘肅省肩負著既要“趕”又要“轉”的雙重任務和壓力，這使得經濟社會發(fā)展對科技創(chuàng)新的需求更為緊迫。企業(yè)是公認的創(chuàng)新發(fā)展主體，是推動創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)造的生力軍，而高新技術企業(yè)（以下簡稱高企）則又是企業(yè)中最具創(chuàng)新優(yōu)勢的骨干和中堅力量，也是經濟發(fā)展方式轉變的領頭羊、產業(yè)結構優(yōu)化升級的帶頭雁。

2022年發(fā)布的《甘肅省強科技行動實施方案（2022—2025年）》《甘肅省高新技術企業(yè)倍增工作方案（2022—2025年）》提出，到2025年甘肅省高企達到2 600家。高企的擴增提質，是當前甘肅省高企培育中亟須解決的重要議題。

為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，中國制定了許多促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的優(yōu)惠政策和措施，比如政府補助、稅收優(yōu)惠、專項貸款、政府采購等。對于高企來說，其中最常用、影響比較大的是研發(fā)經費加計扣除和高新技術企業(yè)所得稅減免這兩項政策。研發(fā)經費加計扣除指對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照一定比例進行加計扣除的優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)所得稅減免是指對高企減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

關于優(yōu)惠政策對高企發(fā)展的影響研究，國內研究主要圍繞上市公司的面板數(shù)據(jù)開展。鄭春美和李佩[1]以331家在創(chuàng)業(yè)板上市的高企為對象，以國泰安、巨潮等為數(shù)據(jù)源，研究政府補助、稅收優(yōu)惠這兩項政策對高企影響，研究發(fā)現(xiàn)政府補助對企業(yè)有激勵作用，而稅收優(yōu)惠存在一定的消極影響。朱乃平和王婧嫻[2]以A股2018—2021年的高企數(shù)據(jù)為樣本，以CSMAR、WIND為數(shù)據(jù)源，對高企高質量發(fā)展的稅收優(yōu)惠影響進行了研究，研究發(fā)現(xiàn)YjdGXYJP9Jq8dXLWhIAauQ==稅收優(yōu)惠能夠顯著激勵高企高質量發(fā)展。陳亞平[3]基于對高企的問卷調查和訪談，研究發(fā)現(xiàn)高企15%的稅收優(yōu)惠只提升了高企開展“策略性創(chuàng)新”的積極性，并沒有提升開展“實質性創(chuàng)新”的積極性。韓鳳芹和陳亞平[4]發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠并沒有提升高企開展突破性創(chuàng)新的意愿。文章研究目的在于使用火炬統(tǒng)計調查數(shù)據(jù)，研究優(yōu)惠政策對甘肅省高企創(chuàng)新的影響，研究樣本為每個年度在有效期內的高企。

1甘肅省高企發(fā)展基本現(xiàn)狀

“十三五”以來，甘肅省高企數(shù)量逐年遞增，截至2022年底，甘肅省共認定高企1 696家，年均增速達到25.41%，是“十三五”初期的3.89倍（因2023年度統(tǒng)計數(shù)據(jù)國家未反饋，因此文章使用的數(shù)據(jù)為2022年度）。

1.1企業(yè)數(shù)量情況

從企業(yè)數(shù)量來看，2016—2018年甘肅省高企數(shù)量均有大幅的提升，尤其2018年同比增長達到46.57%，到2019年高企數(shù)量突破千家，見表1。2018年科技部火炬中心針對各地區(qū)存在重數(shù)量輕質量等一些問題提出意見，甘肅省按照國家對高企認定“一把尺子量到底”的要求，強化審核認定，2019年之后高企數(shù)量增速放緩。

1.2科技活動經費情況

如圖1所示，“十三五”以來，甘肅省高企科技活動經費投入整體呈現(xiàn)上升趨勢，科技活動經費累計510.74億元，2022年是“十三五”初期的3.10倍，年均增長20.74%。

1.3享受高企所得稅減免情況

如圖2所示，“十三五”以來，甘肅省高企享受所得稅減免呈逐年增多趨勢，累計享受所得稅減免44.97億元，2022年是“十三五”初期的2.71倍，年均增長18.06%。

1.4研發(fā)加計扣除情況

如圖3所示，“十三五”以來，甘肅省高企享受研發(fā)加計扣除總體呈逐年增加趨勢，累計享受所得稅減免24.37億元，2022年是“十三五”初期的7.61倍，年均增長40.24%。

1.5專利產出情況

由表2可見，“十三五”以來，甘肅省高企擁有有效專利數(shù)逐年遞增，2022年達到25 832件，是“十三五”初期的3.43倍，年均增長3 051件。其中，有效發(fā)明專利在所有有效專利中的占比一直保持在20%～30%，2022年達到5 308件，是“十三五”初期的2.42倍，年均增長519件。

2研究設計

2.1研究假設

為分析稅收政策對甘肅省高企創(chuàng)新發(fā)展的影響，文章提出三個假設：

H1——研發(fā)經費加計扣除能夠促進高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展；

H2——高新技術企業(yè)所得稅減免能夠促進高新技術企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展；

完善R&D（研究與試驗發(fā)展）經費的統(tǒng)計口徑，但R&D經費僅僅反映了高企在基礎研究、應用基礎研究和試驗發(fā)展方面的投入，高企在小試、中試、擴大生產等方面的投入，也應作為重要的發(fā)展指標。因此，文章將反映高企總體創(chuàng)新投入的科技活動經費作為一個主要體現(xiàn)指標，用高企科技活動經費強度stfr表示高企的創(chuàng)新投入：

2.3.2解釋變量

研發(fā)加計扣除占比rddr：盡管目前中國對研發(fā)費用的加計扣除不斷提升，但在執(zhí)行過程中，還是受到企業(yè)財務管理水平、是否有研發(fā)輔助賬的影響，甘肅許多高企并未享受該政策紅利，尤其是體量較小的高企。因此，文章以高企在火炬統(tǒng)計調查中填報的加計扣除數(shù)據(jù)為依據(jù)，用高企研發(fā)加計扣除占比rddr表示高企該政策的享受情況：

H3——研發(fā)經費加計扣除和高新技術企業(yè)所得稅減免存在“抵消作用”。

2.2數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

文章以甘肅省2016—2022年度全國火炬統(tǒng)計調查數(shù)據(jù)為基礎，選擇在填報期內通過科技部審核的所有企業(yè)數(shù)據(jù)（7 235家）為研究對象，使用Excel對數(shù)據(jù)進行處理，使用Stata17.0軟件對數(shù)據(jù)分析。2.3變量定義

2.3.1被解釋變量

企業(yè)創(chuàng)新產出outs：目前，學者大多采用專利申請或有效發(fā)明專利等作為高企創(chuàng)新發(fā)展的評價指標，該指標僅僅代表高企產出的一個方面。在統(tǒng)計調查中，還有企業(yè)注冊商標、軟件著作權、集成電路布圖、植物新品種、一類新藥品種、一級中藥保護品種等方面的數(shù)據(jù)，為體現(xiàn)不同類型的高企取得的產出成果，文章構建企業(yè)創(chuàng)新產出指標outs來評價高企的創(chuàng)新發(fā)展成果：

高企所得稅減免占比taxr：中國規(guī)定高企減按15％稅率征收企業(yè)所得稅，同樣受企業(yè)財務管理水平和企業(yè)自身主觀原因的影響，甘肅許多高企并未享受該政策紅利。因此，文章以高企在火炬統(tǒng)計調查中填報的所得稅減免數(shù)據(jù)為依據(jù)，用高企所得稅減免占比taxr表示高企該政策的享受情況。

2.3.3控制變量

企業(yè)年齡age：文章采用高企注冊成立的時間和統(tǒng)計調查的時間差來代表企業(yè)的年齡，用age表示。

企業(yè)規(guī)模ass：文章采用高企年末資產來代表企業(yè)的規(guī)模，用ass表示。

凈利潤率npr：文章采用凈利潤與年末資產的比值來代表企業(yè)的凈利潤率，用npr表示。

負債率der：文章采用年末負債與年末資產的

比值來代表企業(yè)的負債率，用der表示。

2.3.4模型構建

文章首先構建全部用控制變量構成的2個基礎多元回歸模型：

outs=β0+β1×age+β2×ass+β3×npr+

為驗證第三個研究假設，在基礎多元回歸模型上增加高企研發(fā)加計扣除占比rddr、高企所得稅減免占比taxr指標，并考慮兩者的交互作用：

3實證分析

3.1描述性分析

由表3可見，高企產出outs最大值為702，最小值為0，標準差43.377，說明高企之間的產出存在較大差異?？萍蓟顒咏涃M強度stfr最大值為931.569，最小值為0，標準差12.132，標準差相對于產出來說有所減小，但最大值與最小值的差距更大，說明不同的高企之間對開展科技活動的認識存在較大差異。研發(fā)加計扣除占比rddr最大值為186.489，最小值為0，標準差2.832，說明高企之間的享受研發(fā)加計扣除的比例存在較大差異。高企所得稅減免占比taxr最大值為195.599，最小值為0，標準差3.521，說明高企之間的享受所得稅減免的比例同樣存在較大差異。

3.2回歸分析

基于前述假設和研究設計，對甘肅省高企創(chuàng)新發(fā)展受稅收政策的影響進行回歸，結果見表4。

（1）研發(fā)經費加計扣除對高企發(fā)展的影響。以表4中模型1、模型2為基礎模型來看，模型3、模型4，研發(fā)經費加計扣除對高企發(fā)展具有明顯的正向促進激勵作用。其中，研發(fā)經費加計扣除對企業(yè)創(chuàng)新產出outs的促進系數(shù)為0.199，其F統(tǒng)計量為33.78，F(xiàn)統(tǒng)計量的顯著水平為0，方程顯著性較好，并且從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)比較顯著。研發(fā)經費加計扣除對科技活動經費強度stfr的促進系數(shù)為0.172，其F統(tǒng)計量為242，F(xiàn)統(tǒng)計量的顯著水平為3.32%，方程顯著性較好，并且從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)比較顯著。

（2）高新技術企業(yè)所得稅減免對高企發(fā)展的影響。從表4的模型5、模型6來看，高企所得稅減免對高企發(fā)展的促進激勵作用不是很明顯。其中，所得稅減免對企業(yè)創(chuàng)新產出outs的促進系數(shù)為0.06，其F統(tǒng)計量為32.8，F(xiàn)統(tǒng)計量的顯著水平為0，方程顯著性較好，但從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)不顯著。所得稅減免對科技活動經費強度stfr的促進系數(shù)為0.007，其F統(tǒng)計量為1.34，F(xiàn)統(tǒng)計量的顯著水平為24.56%，方程不顯著，且從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)同樣不顯著。

（3）研發(fā)經費加計扣除和高新技術企業(yè)所得稅減免存在“互補作用”。表4的模型7、模型8將研發(fā)經費加計扣除、高企所得稅減免放在一起聯(lián)合考察對高企發(fā)展的促進激勵作用?？梢园l(fā)現(xiàn)，對企業(yè)創(chuàng)新產出outs來說，其F統(tǒng)計量為24.33，F(xiàn)統(tǒng)計量的顯著水平為0，方程顯著性較好，研發(fā)經費加計扣除的系數(shù)為0.198，從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)比較顯著；所得稅減免的系數(shù)為0.059，從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)不顯著；研發(fā)經費加計扣除、高企所得稅減免聯(lián)合變量（rdta）系數(shù)為-0.003，從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)不顯著。對科技活動經費強度stfr來說，其F統(tǒng)計量為1.79，F(xiàn)統(tǒng)計量的顯著水平為8.49%，方程在10%顯著性水平上顯著，研發(fā)經費加計扣除的系數(shù)為0.175，從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)比較顯著；所得稅減免的系數(shù)為0.010，從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)不顯著；聯(lián)合變量（rdta）系數(shù)為-0.017，從回歸方程系數(shù)的t值和p值來看，方程系數(shù)比較顯著。

從回歸的結果可以看出，研發(fā)經費加計扣除對高企來說，無論是提高企業(yè)創(chuàng)新產出還是加大科技活動經費強度，都具有明顯的正向促進激勵作用，文章的第一個假設得到驗證；所得稅減免對高企發(fā)展的促進激勵作用不是很明顯，文章的第二個假設沒有得到驗證；從二者的聯(lián)合作用來看，聯(lián)合變量的系數(shù)為負，且在加大科技活動經費強度方面作用明顯，說明高企同時享受這兩種稅收政策，對企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展有一定的“抵消作用”，即效果小于兩種政策的作用之和。

4建議

下一步，甘肅省應從抓好培育擴增量、強化發(fā)展穩(wěn)存量、加大創(chuàng)新提質量、形成合力強能量、育引并舉增總量等方面，推動高企擴增提質。

一是要抓好培育擴增量。將具備較強自主創(chuàng)新能力和市場潛力的高增長企業(yè)納入培育庫中，并對每家企業(yè)實施“一企一檔”和動態(tài)管理，開展梯次培育。同時，充分發(fā)揮蘭白自創(chuàng)區(qū)、蘭白試驗區(qū)等國家級創(chuàng)新平臺的作用，積極孵化和培育一批具有良好增長潛力的高企源頭企業(yè)。

二是要強化發(fā)展穩(wěn)存量。建立全面的統(tǒng)計監(jiān)測制度，對高企實時進行動態(tài)監(jiān)測和研究分析，以提高對高企整個發(fā)展周期的精準服務水平。同時，建立高企監(jiān)測預警機制，及時了解企業(yè)的研發(fā)投入、知識產權、新產品收入等主要指標，以便能夠及早預警并協(xié)調解決存在困難和問題的企業(yè)。

三是要加大創(chuàng)新提質量。鼓勵高企建立研發(fā)準備金制度，自主策劃并先行投入研發(fā)活動。建立R&D投入獎勵補助機制，擴大科技創(chuàng)新券的使用范圍，落實研發(fā)加計扣除和稅收優(yōu)惠等支持政策，以引導企業(yè)持續(xù)增加研發(fā)投入。同時，建議設立省、市級專項資金來增加對高企的投入，并提高科技金融專項補貼、科技擔保以及科技成果轉化等資金對高企的支持力度。

四是形成合力強能量。進一步完善科技、財政、稅務協(xié)同工作機制，推動科財稅橫向協(xié)同、省市縣縱向聯(lián)動，精準施策發(fā)力以實現(xiàn)高企倍增工作目標。建立由主管副省長為召集人、省直有關單位和市（州）組成的甘肅省高企培育聯(lián)席會議制度，統(tǒng)籌規(guī)劃甘肅省高企的培育和發(fā)展。各相關部門切實履行主體責任和監(jiān)督責任，做好高企認定工作所需的數(shù)據(jù)信息共享，并定期通報高企培育和認定情況。各市（州）、縣（區(qū)）科技管理部門要設置科技型中小企業(yè)培育發(fā)展臺賬，建立掛鉤幫扶機制，成立高企服務專員團隊，實施個性化的服務模式，為高企提供“保姆式”服務。

五是育引并舉增總量。優(yōu)化土地資源配置，首要考慮滿足高企用地和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺建設用地，同時鼓勵各類園區(qū)為入駐高企提供房租優(yōu)惠政策。對于高新區(qū)的空間規(guī)劃，綜合考慮各種不同用地需求，以充分利用本省電力、土地和勞動力的成本優(yōu)勢，積極引導孵化器、產業(yè)園區(qū)、聯(lián)盟和協(xié)會等第三方機構積極吸引外地高科技企業(yè)入駐。圍繞產業(yè)鏈積極開展科技招商和新業(yè)態(tài)招商，重點引進高企、知識產權（專利）密集型企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產業(yè)企業(yè)，以促進產業(yè)間協(xié)同創(chuàng)新，推動產業(yè)集群的發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄭春美，李佩.政府補助與稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響：基于創(chuàng)業(yè)板高新技術企業(yè)的實證研究[J].科技進步與對策，2015，32（16）：83-87.

[2]朱乃平，王婧嫻.稅收優(yōu)惠與高新技術企業(yè)高質量發(fā)展[J].會計之友，2024（12）：99-106.

[3]陳亞平.高新技術企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)實質性創(chuàng)新了嗎：基于問卷調查和訪談的分析[J].稅務與經濟，2023（3）：42-50.

[4]韓鳳芹，陳亞平.稅收優(yōu)惠真的促進了企業(yè)技術創(chuàng)新嗎：來自高新技術企業(yè)15%稅收優(yōu)惠的證據(jù)[J].中國軟科學，2021（11）：19-28.

Impact of Tax Policies on the Innovation and Development of High-techEnterprises：Taking Gansu Province as an example

XIE Yanyan，LI Jianwei

（Institute of Science and Technology Information of Gansu/ Key Laboratory of Science and Technology Evaluation andMonitoring of Gansu，Lanzhou Gansu 730000，china）

Abstract：High tech enterprises are the backbone and backbone of enterprises with the most innovative advan?tages， as well as the leaders in the transformation of economic development mode and the leading geese in the opti?mization and upgrading of industrial structure. On the basis of analyzing the basic status quo of the development ofhigh-tech enterprises in Gansu Province since the 13th Five Year Plan， this article uses Torch statistical survey da?ta to establish a regression analysis model and study the impact of preferential policies on innovation of high-techenterprises in Gansu Province. Research has found that the additional deduction of R&D funds has a significant pos?itive incentive effect on high-tech enterprises in Gansu Province; The incentive effect of income tax reduction andexemption on the development of high-tech enterprises in Gansu Province is not significant; High tech enterprisesenjoy two types of tax policies simultaneously， and the effects of these policies have a certain "offsetting effect".

Key words：Gansu Province; high-tech enterprises; Tax Policies