摘 要：為提高煤炭企業(yè)成本管理控制質(zhì)量，本文針對企業(yè)成本管控問題進(jìn)行分析，說明管理會計常用成本管理方法，分析煤炭企業(yè)成本管控的內(nèi)外部環(huán)境，總結(jié)變動成本法的核心特點，探討應(yīng)用變動成本法進(jìn)行成本管控的實施方法，以期加強煤炭企業(yè)成本管控。

關(guān)鍵詞：成本管理；成本控制；管理會計；煤炭企業(yè)

前言

煤炭企業(yè)管控成本過程中，需要綜合評估企業(yè)工作實際，獲取可靠的核算數(shù)據(jù)，利用核算結(jié)果指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部績效考核和組織管理。同時成本管控數(shù)據(jù)應(yīng)形成具有說服力的報告，輔助企業(yè)科學(xué)控制生產(chǎn)經(jīng)營活動。變動成本法符合管理需求，可輔助煤炭企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量管理控制工作。在成本管控中，應(yīng)調(diào)動員工積極性，同步開展高質(zhì)量組織管理，全面開展成本管控，增強煤炭企業(yè)競爭力。

一、管理會計成本管控中常用方法

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法，即對生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行事前分析，通過充分調(diào)查完善信息，綜合技術(shù)檢測結(jié)果，制定預(yù)期成本，在成本產(chǎn)生后，對比預(yù)期成本，分析二者差異，并且深入分析產(chǎn)生差異的原因。在此基礎(chǔ)上評估企業(yè)經(jīng)營效益，指導(dǎo)成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用是激發(fā)員工積極性，設(shè)定的目標(biāo)具有可行性，以科學(xué)、客觀的事實為依據(jù)，應(yīng)用范圍較廣。

（二）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法，即分析市場發(fā)展趨勢，根據(jù)分析結(jié)果，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)確定成本。常規(guī)成本控制方法通常在制造環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，而目標(biāo)成本法重點在制作前進(jìn)行成本控制。目標(biāo)成本法可激勵員工認(rèn)真工作，積極降低成本。在目標(biāo)成本法中，需要以利潤計劃為基礎(chǔ)實施綜合管理。

（三）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的核心是產(chǎn)生成本的對象在生產(chǎn)經(jīng)營中消耗資源、產(chǎn)生成本。因此，在該成本管控中，動態(tài)追蹤作業(yè)活動，通過監(jiān)測、統(tǒng)計生產(chǎn)經(jīng)營活動和成本，分析工作業(yè)績，評估資源利用率，評價管理方法是否科學(xué)。成本管控中心環(huán)節(jié)是客戶與生產(chǎn)經(jīng)營活動，可有效減少非增值活動，通過此種機制提質(zhì)增效。作業(yè)成本法的優(yōu)點是結(jié)果比較貼合實際，準(zhǔn)確度較好。

（四）變動成本法

變動成本法在成本計量工作中應(yīng)用價值較高，工作基礎(chǔ)是成本性態(tài)，分析產(chǎn)品成本時分為兩個部分進(jìn)行，即固定成本、變動成本。營業(yè)利潤銷售量增減帶來營業(yè)利潤變化，變動成本法可反映此種變化，通過變動成本法數(shù)據(jù)可直觀評價產(chǎn)品獲利質(zhì)量，輔助管理人員分析本利情況，以及預(yù)測未來產(chǎn)品銷售情況。變動成本法可輔助企業(yè)制定短期經(jīng)營計劃，輔助科學(xué)決策，在企業(yè)彈性預(yù)算管理中應(yīng)用價值較高。

二、煤炭企業(yè)成本管控環(huán)境分析

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

煤炭企業(yè)生產(chǎn)周期較長，受生產(chǎn)材料和行業(yè)特點等因素影響，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本持續(xù)處于較高水平。在煤炭企業(yè)管理中，積極降低成本、扭虧減虧具有重要意義。為實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展，在煤炭企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)積極控制成本。在現(xiàn)代技術(shù)支持下，通過信息采集、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，煤炭企業(yè)可進(jìn)行更加全面、深入的成本分析和管理控制，管理工具更加完善。企業(yè)通過構(gòu)建信息平臺，可有效集中共享信息數(shù)據(jù)，輔助企業(yè)科學(xué)決策，促進(jìn)成本管控[1]。

（二）企業(yè)外部環(huán)境

在煤炭企業(yè)經(jīng)營中，國家積極推動煤炭類產(chǎn)品成本核算，現(xiàn)有成本核算制度推行后，要求煤炭企業(yè)科學(xué)選擇核算對象，結(jié)合企業(yè)實際分?jǐn)?、結(jié)轉(zhuǎn)成本，優(yōu)化成本管理模式，為管理會計工作奠定基礎(chǔ)。生態(tài)文明建設(shè)時期，基于碳達(dá)峰、碳中和要求，應(yīng)促進(jìn)煤炭企業(yè)進(jìn)行綠色管理，節(jié)能降耗，促進(jìn)環(huán)保建設(shè)。

三、變動成本法的主要特點

（一）變動成本法的應(yīng)用優(yōu)點

在應(yīng)用變動成本法開展成本管控中，管理者可有效獲取優(yōu)質(zhì)會計信息，利用該類信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理。尤其在管理層制定短期工作決策時，采用變動成本法可計算出可靠的結(jié)果，輔助管理者做出決策。變動成本法是內(nèi)部成本管控的基礎(chǔ)。分析變動成本數(shù)據(jù)，明確生產(chǎn)利潤與生產(chǎn)活動的內(nèi)在關(guān)系，以此為基礎(chǔ)預(yù)測市場發(fā)展趨勢，設(shè)計實施產(chǎn)品銷售活動。通過變動成本分析，明確銷售額度，根據(jù)銷售項目設(shè)計生產(chǎn)方案，可減少市場供應(yīng)過剩、供大于求的不利局面，減少損失。變動成本法可用于評估短期業(yè)績，指導(dǎo)管理者優(yōu)化績效體系。變動成本法可提高成本核算效率，降低經(jīng)營風(fēng)險[2]。

（二）變動成本法的缺點

在管理會計活動中，變動成本法應(yīng)用缺點是用于短期決策時可靠性較好，在長期決策中應(yīng)綜合多種成本分析方法進(jìn)行管理，提高決策科學(xué)性。變動成本法并非傳統(tǒng)成本概念，要求管理者科學(xué)劃分成本，明確固定、變動成本。在劃分成本時，應(yīng)以項目類型為依據(jù)。部分成本管控相關(guān)角色具有復(fù)雜成因，穩(wěn)定性較差，可能超過變動成本法分析范疇，導(dǎo)致變動成本結(jié)果應(yīng)用效果降低。不僅如此，基于管理會計視角進(jìn)行成本劃分時，結(jié)果中存在假設(shè)成分，精確度無法達(dá)到較高水平，工作難點在于如何科學(xué)分解成本。

四、通過變動成本法進(jìn)行煤炭企業(yè)成本管控的

實施策略

（一）項目成本分類管理

利用管理系統(tǒng)創(chuàng)建成本管控賬戶，采用歸集分析方法分析、核算信息數(shù)據(jù)。在分析企業(yè)生產(chǎn)成本時，設(shè)置二級單元，二級單元應(yīng)包含生產(chǎn)經(jīng)營中的固定成本、變動成本以及混合成本。固定成本單元歸集是固定項目信息。變動成本單元中變動成本項目為核心，可進(jìn)一步細(xì)化，包括勞動力、資源、生產(chǎn)制造費用等?；旌铣杀締卧袖浫脒^渡性項目，具有固定、變動成本雙重屬性，無法直接并入固定成本單元或者變動成本單元。單獨設(shè)立混合成本項目是為了方便后續(xù)精細(xì)化管理。根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)實際核算成本，核算成本時，通過散布圖法、回歸分析或者高低點法評價成本性質(zhì)、分析成本用途，定性分解成本。明確成本類型后，分別核算成本，全部生產(chǎn)經(jīng)營成本均進(jìn)行如上規(guī)范管理[3]。

（二）構(gòu)建成本管控系統(tǒng)

使用會計軟件創(chuàng)建企業(yè)賬戶，構(gòu)建管理系統(tǒng)。系統(tǒng)分設(shè)為管理會計單元、財會管理單元。管理會計單元基于變動成本計算本期產(chǎn)品出入庫情況，變動費用納入發(fā)生額中。經(jīng)營收益和損失分析后，獲取計算數(shù)據(jù)，形成管理會計報表。軟件具有強大的數(shù)據(jù)處理能力，計算精準(zhǔn)度較高，結(jié)果可靠。分析日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，綜合各單元數(shù)據(jù)得出最終核算數(shù)據(jù)。使用軟件計算成本的優(yōu)點是減少人力投入，數(shù)據(jù)不易產(chǎn)生主觀錯誤，輔助管理者定量分析和管理工作，有利于科學(xué)決策。煤炭企業(yè)還可提出定制要求，由軟件開發(fā)單位針對性設(shè)計成本核算軟件，進(jìn)行智能化核算管理，體現(xiàn)變動成本法的優(yōu)勢，指導(dǎo)科學(xué)生產(chǎn)經(jīng)營。此外，財會管理單元設(shè)有報表管理單元，支持修改報表計算公式。成本會計報表管理中總金額涵蓋固定與變動成本內(nèi)容。計算該部分內(nèi)容時，使用完全成本法作為復(fù)核檢驗方法，進(jìn)行管理質(zhì)控。

（三）科學(xué)成本劃分管理

變動成本法基礎(chǔ)工作是科學(xué)劃分成本，對固定成本與變動成本進(jìn)行分別管理。會計管理中存在假設(shè)成分。在分類成本時，應(yīng)指定時間段，對該時間段內(nèi)成本做出固定成本或者變動成本定性管理。成本分類并非絕對性，因此另設(shè)混合成本單元。為保證最終分析結(jié)果可靠，在該工作環(huán)節(jié)中應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)劃分成本。結(jié)合回歸分析、散布圖、高低點等技術(shù)方法，對成本性質(zhì)進(jìn)行分析定性。分解混合成本難度較高，應(yīng)結(jié)合煤炭特點進(jìn)行劃分。在變動成本法管理中，應(yīng)持續(xù)積累經(jīng)驗和數(shù)據(jù)信息，不斷完善成本劃分模式。煤炭企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，變動成本法輔助科學(xué)考核管理，經(jīng)營生產(chǎn)行為是否科學(xué)、經(jīng)營質(zhì)量、市場發(fā)展趨勢等均可依據(jù)變動成本法進(jìn)行分析。通過軟件精準(zhǔn)計算，獲取企業(yè)成本真實數(shù)據(jù)，最終呈現(xiàn)的盈利評估結(jié)果比較科學(xué)客觀，對經(jīng)營決策制定具有重要價值。在實際管理中應(yīng)靈活管理，結(jié)合煤炭行業(yè)發(fā)展實際，完善前期資料收集，優(yōu)化核算系統(tǒng)、科學(xué)劃分單元。此外，應(yīng)基于管理會計理論、財務(wù)會計技術(shù)等，設(shè)計科學(xué)的核算制度，合理劃分混合成本。

（四）成本管控比例分析

在成本管控中，需要通過保利分析評價企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，輔助管理層評估成本控制質(zhì)量，幫助企業(yè)降低成本。變動成本法的主要價值是獲取企業(yè)內(nèi)部精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，深入挖掘隱含信息。通過變動成本分析結(jié)果，得出科學(xué)結(jié)論，最終合理制定經(jīng)營生產(chǎn)決策。綜合分析成本、企業(yè)業(yè)務(wù)量，對經(jīng)營產(chǎn)生的利潤作出評價，即進(jìn)行本量利評估。

本量利評估可有效評估產(chǎn)品短期銷售情況，結(jié)合企業(yè)變動成本與產(chǎn)品銷售價格變化，結(jié)合利潤波動情況，指導(dǎo)管理者做出經(jīng)營決策。本量利分析中涵蓋保利分析內(nèi)容和保本分析部分。保本分析是以成本性態(tài)評估為核心，計算出本利相近銷售額度數(shù)據(jù)，基于本利平衡情況，企業(yè)應(yīng)為盈虧平衡。煤炭企業(yè)經(jīng)營目的是在盈虧平衡基礎(chǔ)上提高盈利，因此在經(jīng)營中應(yīng)積極提高銷售額，使盈利大于成本。企業(yè)制定預(yù)測性決策過程中，應(yīng)積極尋找盈虧平衡點，以此為依據(jù)做出決策，促進(jìn)戰(zhàn)略管理，降低經(jīng)營風(fēng)險。

通過上述分析，企業(yè)可明確保本經(jīng)營狀態(tài)下必須達(dá)到的最低業(yè)務(wù)量，以及規(guī)劃未來目標(biāo)利潤，科學(xué)評價當(dāng)前經(jīng)營質(zhì)量。通過分析數(shù)據(jù)，可確定生產(chǎn)經(jīng)營中的隱藏風(fēng)險，減少錯誤決策風(fēng)險，積極減少非必要損失。企業(yè)產(chǎn)品價格、銷售額度與營銷策略等均需要跟隨市場需求變化而變化，在調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營決策時，應(yīng)基于實際，充分分析變動成本變化。

盈虧平衡是企業(yè)生存的基本條件，但是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本較高，經(jīng)營困難，為提高企業(yè)活力，延長生存周期，必須積極應(yīng)對市場變化，努力提高利潤，促進(jìn)資金流提升，加強保利分析，科學(xué)制定銷售目標(biāo)，預(yù)測經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)可行性，定位保利點，基于銷售情況組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而降低成本，優(yōu)化資金、人力、材料配置，加強成本管控。

（五）開展全方位成本管控

煤炭企業(yè)在制定管理決策時，應(yīng)充分重視成本管理控制的價值，主動加強成本管控，結(jié)合實際使用成本管理工具，開展高質(zhì)量管理會計工作。應(yīng)增強成本管控意識，突破傳統(tǒng)思維限制，學(xué)習(xí)創(chuàng)新管理形式，在煤炭企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)全周期落實成本管控，進(jìn)行全方位成本管控。應(yīng)基于實際建設(shè)成本管理績效系統(tǒng)，重視激發(fā)員工能動性，帶動企業(yè)各層級人員積極參與成本管控。應(yīng)積極使用先進(jìn)技術(shù)工具，豐富管理手段。傳統(tǒng)成本管控通常采用目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本模式，應(yīng)在此基礎(chǔ)上積極應(yīng)用新型管理模式，發(fā)揮新型管理模式的潛力。結(jié)合經(jīng)營實際，綜合應(yīng)用多種管理工具，創(chuàng)建全面的成本管控系統(tǒng)。當(dāng)前成本管控側(cè)重于事中、事后管控，在未來成本管控中應(yīng)進(jìn)一步加強事前管控，完善管理薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合預(yù)算管理、計劃管理與全方位成本管控，形成科學(xué)、高效、優(yōu)質(zhì)的成本管控模式。

（六）轉(zhuǎn)變管理觀念

在應(yīng)用管理工具時，專業(yè)成本管控工具使用方法復(fù)雜，使用中需要眾多管理人員和部分工作人員，要求管理人員科學(xué)使用工具，準(zhǔn)確錄入數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)計算數(shù)據(jù)分析結(jié)果。應(yīng)用工具可提高管理會計工作中數(shù)據(jù)處理效率，增強業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)能力。為適應(yīng)新管理工具工作方法，管理人員應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)變不合時宜的工作習(xí)慣，提高專業(yè)素質(zhì)，開展系統(tǒng)化成本管控。此外，應(yīng)科學(xué)設(shè)計成本管控，監(jiān)督后期管理落實情況，進(jìn)行動態(tài)考核評價管理[4]。

（七）優(yōu)化信息管理平臺

應(yīng)構(gòu)建和完善成本信息化平臺，基于平臺開展成本管理，提高成本管控效率。在變動成本法使用中，應(yīng)結(jié)合作業(yè)成本法等方法，進(jìn)行多維度管理，加強成本管控。成本管控中，應(yīng)明確其與會計準(zhǔn)則成本、對外報送標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別，主要用于輔助企業(yè)內(nèi)部決策。在平臺統(tǒng)籌建設(shè)中，應(yīng)靈活制定內(nèi)外部管理標(biāo)準(zhǔn)，提高成本管理工具使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。應(yīng)完善成本管控考核機制，加強事前管理，彌補事后管理的不足。在構(gòu)建考核激勵體系時，應(yīng)合理制定目標(biāo)，積極達(dá)成目標(biāo)，保證員工貢獻(xiàn)與收入掛鉤，切實激發(fā)基層員工的成本管控積極性，進(jìn)而推動企業(yè)提升成本管控成效。

結(jié)論

綜上所述，在煤炭企業(yè)成本管控中，應(yīng)合理選擇管理會計方法進(jìn)行成本管控。變動成本法適用于階段性成本管控和輔助短期決策，對煤炭企業(yè)成本管控具有積極作用。應(yīng)基于企業(yè)特點，合理使用變動成本法，結(jié)合變動成本法特點科學(xué)加以應(yīng)用，加強全周期管理，促進(jìn)煤炭企業(yè)提質(zhì)增效。

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