摘 要：經(jīng)營預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算管理中一項(xiàng)極為重要的構(gòu)成，能夠幫助企業(yè)制定科學(xué)的日常經(jīng)營活動預(yù)算計(jì)劃，促進(jìn)中小民營企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。但隨著經(jīng)營預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部逐步深入實(shí)施，其暗藏的各類問題也逐漸顯現(xiàn)出來，在一定程度上影響了中小民營企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施效果?；诖?，本文從經(jīng)營預(yù)算相關(guān)概述出發(fā)，分析了中小民營企業(yè)實(shí)施經(jīng)營預(yù)算管理的重要作用以及在實(shí)際工作中遇到的各類問題，進(jìn)而提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，希望能幫助中小民營企業(yè)盡快提升其經(jīng)營預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè)；經(jīng)營預(yù)算管理；預(yù)算編制方法

經(jīng)營預(yù)算是中小民營企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作開展的重要基礎(chǔ)，也是資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃制定的重要依據(jù)。同時，經(jīng)營預(yù)算管理還能推動企業(yè)日常經(jīng)營活動與整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，促進(jìn)各部門高效協(xié)同合作，監(jiān)督各類經(jīng)營活動穩(wěn)步實(shí)施。但受新時期全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢影響，中小民營企業(yè)所面臨的市場競爭越發(fā)嚴(yán)峻，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不斷變化，受多方因素影響，企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制和執(zhí)行等多個環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不同程度的問題，需要相關(guān)人員對此加強(qiáng)重視。

一、經(jīng)營預(yù)算概述

經(jīng)營預(yù)算又可以稱之為作業(yè)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算，主要是指在預(yù)算期間內(nèi)，企業(yè)與經(jīng)營活動有關(guān)的各類預(yù)算計(jì)劃，如生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算以及供應(yīng)預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，能夠?yàn)槔麧欘A(yù)算編制提供基本數(shù)據(jù)支撐，同時也受到利潤預(yù)算的制約。

中小民營企業(yè)在運(yùn)營和發(fā)展過程中通常使用以銷定產(chǎn)的工作模式，相應(yīng)的銷售預(yù)算編制也是其經(jīng)營預(yù)算編制的起點(diǎn)，需要各預(yù)算編制部門結(jié)合企業(yè)整體預(yù)算計(jì)劃，明確部門預(yù)算編制和管理責(zé)任，編制合理的預(yù)算計(jì)劃，并嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行，便于后續(xù)預(yù)算執(zhí)行和考核工作有序落實(shí)。

二、中小民營企業(yè)實(shí)施經(jīng)營預(yù)算管理作用

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平

通過開展經(jīng)營預(yù)算，中小民營企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管控，及時發(fā)現(xiàn)各類經(jīng)營活動中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出相應(yīng)的改進(jìn)和優(yōu)化建議。一方面，借助完善的經(jīng)營預(yù)算管理計(jì)劃，中小民營企業(yè)能提前制定科學(xué)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，并加強(qiáng)對各類預(yù)算指標(biāo)的監(jiān)督和管控，保障經(jīng)營生產(chǎn)計(jì)劃順利執(zhí)行，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，借助經(jīng)營預(yù)算，中小民營企業(yè)還能健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，綜合分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提前制定應(yīng)對策略，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平。

（二）強(qiáng)化成本控制

成本控制一直都是中小民營企業(yè)運(yùn)營管理階段一項(xiàng)難點(diǎn)問題，但通過開展經(jīng)營預(yù)算，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)各類生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的科學(xué)規(guī)劃，便于加強(qiáng)資金收支管控效果，充分發(fā)揮資金價值，在保障產(chǎn)品質(zhì)量不變的前提下，盡可能控制成本，提升成本管控效果[1]。

（三）提升績效考評效果

生產(chǎn)計(jì)劃完成情況在一定程度上決定了企業(yè)員工績效目標(biāo)的完成度，因此中小民營企業(yè)需要制定科學(xué)的生產(chǎn)計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行，便于員工盡快完成其績效考核工作目標(biāo)。一方面，企業(yè)應(yīng)按照既定管理計(jì)劃將管理目標(biāo)分階段劃分，并向各部門合理分配，確保各部門人員都能明確自身生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，保障企業(yè)既定績效指標(biāo)順利完成；另一方面，按照經(jīng)營預(yù)算制定的績效指標(biāo)完成情況將會直接影響到員工的利益，這在一定程度上會激發(fā)員工參與經(jīng)營管理工作的積極性和主動性，借助績效考核，能夠幫助企業(yè)盡快達(dá)成預(yù)期經(jīng)營管理目標(biāo)，提升績效考評質(zhì)效。

三、中小民營企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)制度不健全

首先，部分中小民營企業(yè)受自身經(jīng)營規(guī)模限制，未設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會，經(jīng)營預(yù)算管理各項(xiàng)工作主要是交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作相對較為繁重，若不能盡快建立一個專門的部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)人員受自身工作壓力的影響，很難全面兼顧經(jīng)營預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，對其中存在的問題也無法及時發(fā)現(xiàn)和改善，使得經(jīng)營預(yù)算管理的最終實(shí)施效果受到影響。

其次，未強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門參與經(jīng)營預(yù)算管理的重要性。中小民營企業(yè)大多數(shù)情況下都會將經(jīng)營預(yù)算管理工作交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他基層部門很少參與其中，但財(cái)務(wù)部門由于并不了解企業(yè)的整體業(yè)務(wù)狀況，因此在編制和執(zhí)行、評價經(jīng)營預(yù)算時受自身主觀意念的影響較大，業(yè)務(wù)部門人員也不能正確認(rèn)識到自身在經(jīng)營預(yù)算管理工作中的作用，認(rèn)為其會影響業(yè)務(wù)活動的開展，因此會存在一定的抵觸情緒，這都會弱化經(jīng)營預(yù)算管理對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的促進(jìn)作用[2]。

最后，現(xiàn)有經(jīng)營預(yù)算管理制度不完善。新時期，一些中小民營企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算編制、執(zhí)行和評價工作仍然以傳統(tǒng)管理模式為主，這類經(jīng)營預(yù)算管理制度的適用范圍較小，也未能合理劃分各部門的權(quán)責(zé)，指標(biāo)分解得不詳細(xì)，使得獎懲制度也很難有效落實(shí)，在出現(xiàn)問題時各部門容易相互推諉，從而會影響經(jīng)營預(yù)算管理的最終工作效果。此外，經(jīng)營預(yù)算管理制度不健全還會導(dǎo)致部分經(jīng)營預(yù)算收支不合理、預(yù)算超支等問題頻繁發(fā)生，不利于企業(yè)成本管控工作穩(wěn)步落實(shí)。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)

一方面，部分中小民營企業(yè)在編制經(jīng)營預(yù)算時，將往期預(yù)算數(shù)據(jù)作為主要參考對象，對于上一年度經(jīng)營預(yù)算計(jì)劃中存在的特殊事項(xiàng)以及發(fā)現(xiàn)的問題未有效規(guī)避，導(dǎo)致一些問題長期得不到解決。還有部分企業(yè)在編制經(jīng)營預(yù)算計(jì)劃時未考慮新產(chǎn)品、競爭對手等變量指標(biāo)，也會影響到經(jīng)營預(yù)算的準(zhǔn)確性。

另一方面，在經(jīng)營預(yù)算責(zé)任劃分至各部門后，一些部門為了保障預(yù)算目標(biāo)順利完成，對于銷售預(yù)算等基礎(chǔ)工作支撐并未加強(qiáng)重視，甚至存在虛擬合同等不良工作行為，使得第二年存在大量合同解除的問題，經(jīng)營預(yù)算管理難度相對較大。還有部分企業(yè)預(yù)算編制周期相對較長，在編制過程中需要經(jīng)歷多次調(diào)整，影響次年經(jīng)營生產(chǎn)計(jì)劃落實(shí)，預(yù)算指導(dǎo)作用也被不斷弱化，在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

想要保障經(jīng)營預(yù)算編制方案科學(xué)合理，中小民營企業(yè)就要積極組織開展市場調(diào)研，保障所編制的預(yù)算計(jì)劃具備較高的可行性，但部分企業(yè)并未重視這一點(diǎn)，使得其預(yù)算計(jì)劃不夠合理，使各部門的預(yù)算執(zhí)行難以順利進(jìn)行。一些中小民營企業(yè)內(nèi)部尚未構(gòu)建預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的管控力度偏低，管理層隨意調(diào)整既定的經(jīng)營預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算的嚴(yán)肅性得不到體現(xiàn)，形式化較為嚴(yán)重。還有一些中小民營企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有工作人員的專業(yè)水平和綜合能力參差不齊，高級管理人員具備較高的專業(yè)水平和學(xué)歷證書，而基層人員的個人工作能力則長期處在偏低的水平，有待進(jìn)一步提升。一些部門人員認(rèn)為經(jīng)營預(yù)算管理與自身無關(guān)，對經(jīng)營預(yù)算概念和定義缺乏了解，這都會對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行效果產(chǎn)生負(fù)面影響[3]。

（四）預(yù)算評價和考核體系不合理

首先，部分中小民營企業(yè)過多地將關(guān)注點(diǎn)放在了預(yù)期財(cái)務(wù)結(jié)果實(shí)現(xiàn)狀況方面。如，部分中小民營企業(yè)為保障內(nèi)部業(yè)務(wù)活動具備充足的資金支持，過多地將關(guān)注點(diǎn)放在了短期效益獲取方面，而為了提高短期效益水平，往往又會過度節(jié)約成本和控制費(fèi)用，一些必要預(yù)算支出被過度縮減，如生產(chǎn)設(shè)備由于預(yù)算不足而無法及時更新等，從而便會影響其長期穩(wěn)定發(fā)展。

其次，財(cái)務(wù)指標(biāo)滯后。部分中小民營企業(yè)將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為經(jīng)營預(yù)算考核的唯一指標(biāo)，但由于其具有一定的滯后性，因此經(jīng)常會出現(xiàn)考核結(jié)果與銷售類指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)以及回款指標(biāo)等數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)同步的問題。

最后，一些業(yè)務(wù)部門為了保障其經(jīng)營預(yù)算考核目標(biāo)順利完成，經(jīng)常會提前消耗一些資源，以達(dá)到完成考核的目的，使得中小民營企業(yè)整體經(jīng)營成本增加，容易引發(fā)一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小民營企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理優(yōu)化策略

（一）健全經(jīng)營預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

一方面，可以成立專門的經(jīng)營預(yù)算管理委員會，由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任委員會主要負(fù)責(zé)人員，由財(cái)務(wù)部門、運(yùn)營部門以及業(yè)務(wù)部門共同構(gòu)成委員會成員，負(fù)責(zé)處理企業(yè)日常經(jīng)營預(yù)算工作內(nèi)容，如相關(guān)制度文件制定、年度預(yù)算編制審批、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管以及評價和獎懲等。

另一方面，設(shè)立專門的經(jīng)營預(yù)算管理辦公室。這屬于經(jīng)營預(yù)算管理委員會的一個下屬運(yùn)營部門，主要負(fù)責(zé)向預(yù)算管理委員會報(bào)告企業(yè)各部門經(jīng)營預(yù)算管理相關(guān)工作開展數(shù)據(jù)，其中財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)擔(dān)任經(jīng)營預(yù)算管理辦公室的主任，由財(cái)務(wù)管理中心成員組成辦公室成員。

（二）合理選擇經(jīng)營預(yù)算編制方法

一方面，在編制業(yè)績預(yù)算時，可以選擇增量預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的編制辦法。中小民營企業(yè)應(yīng)在年初做好銷售數(shù)量、銷售收入以及月度銷售數(shù)量方面的預(yù)算編制，并在第一季度結(jié)束后，建立預(yù)算差異分析報(bào)告，結(jié)合當(dāng)前階段外部市場狀況，對未來三個季度預(yù)算做好編制和調(diào)整工作。

另一方面，應(yīng)在費(fèi)用分類基礎(chǔ)上，合理選擇預(yù)算編制辦法。中小民營企業(yè)日常經(jīng)營費(fèi)用主要可以分為基本費(fèi)用與非基本費(fèi)用兩大類，其中基本費(fèi)用主要是指話費(fèi)、差旅費(fèi)以及交際費(fèi)等日?；顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用，而非基本費(fèi)用則是指日?；顒淤M(fèi)用外所產(chǎn)生的費(fèi)用，其并不具備參考價值，因此在編制年度經(jīng)營預(yù)算計(jì)劃時應(yīng)將其剔除。若中小民營企業(yè)基本費(fèi)用低于銷售收入預(yù)算增長率，則可以選擇增量法。若存在非基本費(fèi)用，則應(yīng)采用零基礎(chǔ)預(yù)算法，對非基本費(fèi)用進(jìn)行編制。在編制基本費(fèi)用年度費(fèi)用時，原則上，預(yù)算編制完成后不得再進(jìn)行更改，若在實(shí)際執(zhí)行階段受多方因素影響確需調(diào)整預(yù)算時，應(yīng)先向有關(guān)部門提出申請，并遞交確需調(diào)整預(yù)算的證明材料，待審批通過后，方能執(zhí)行預(yù)算調(diào)整操作[4]。

（三）強(qiáng)化經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行管控

中小民營企業(yè)要重視對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的管控工作。一方面，在經(jīng)營預(yù)算方案編制階段，中小民營企業(yè)應(yīng)做好充分的市場調(diào)研，分析既定的預(yù)算方案是否具備可行性，確保經(jīng)營預(yù)算能夠順利執(zhí)行和落實(shí)。另一方面，在經(jīng)營預(yù)算方案制定完成后，還應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃科學(xué)劃分，結(jié)合部門特點(diǎn)和實(shí)際工作狀況，將預(yù)算指標(biāo)在不同部門和人員中合理分解，明確各部門預(yù)算執(zhí)行工作權(quán)責(zé)，保障經(jīng)營預(yù)算穩(wěn)步落實(shí)。同時，中小民營企業(yè)管理層人員在預(yù)算執(zhí)行階段，也要重視對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的事中管控工作，制定動態(tài)化監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)管，保障預(yù)算計(jì)劃穩(wěn)步落實(shí)，以免出現(xiàn)流于形式的問題。因此，中小民營企業(yè)就要不斷加強(qiáng)對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的重視，提升經(jīng)營預(yù)算管理效果。

（四）重構(gòu)經(jīng)營預(yù)算控制和考評體系

首先，要健全成本費(fèi)用預(yù)算控制體系。一是中小民營企業(yè)可以按照月度預(yù)算控制原則，將各部門上報(bào)的年度預(yù)算數(shù)據(jù)按月劃分，并在EAS報(bào)銷系統(tǒng)中按月導(dǎo)入，借助系統(tǒng)自動化數(shù)據(jù)處理功能，將錄入的報(bào)銷費(fèi)用自動核算，并判斷錄入后是否處在本月剩余額度內(nèi)，若存在超支現(xiàn)象，系統(tǒng)將自動發(fā)出警報(bào)，需經(jīng)由領(lǐng)導(dǎo)層審批通過后才能在系統(tǒng)中繼續(xù)錄入。二是在每季度結(jié)束后，要結(jié)合當(dāng)前季度預(yù)算完成情況，對成本費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整[5]。

其次，健全預(yù)算考評體系。中小民營企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理體系中一項(xiàng)難點(diǎn)和重點(diǎn)問題就是經(jīng)營預(yù)算考核和評價體系的構(gòu)建。為保障經(jīng)營預(yù)算考評工作順利開展，企業(yè)可以從以下幾個方面入手：一是將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入考核評價的范疇，除盈利能力、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)加強(qiáng)對產(chǎn)品安全、客戶滿意度、外部市場需求等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注，并將其列為經(jīng)營預(yù)算考核評價范疇內(nèi)，保障經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果全面、準(zhǔn)確。二是健全考核溝通渠道，經(jīng)營預(yù)算管理部門應(yīng)與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通，統(tǒng)一預(yù)算考核指標(biāo)以及相應(yīng)的計(jì)算方式，保障預(yù)算考核結(jié)果準(zhǔn)確。同時還要建立專門的申訴渠道，便于各部門針對考核結(jié)果中存在的意見及時申訴，并及時將考核結(jié)果公開，保障經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果公平、公正。三是健全預(yù)算考核激勵和約束機(jī)制，除物質(zhì)激勵外，還要注重精神方面的激勵，如為經(jīng)營預(yù)算考核中表現(xiàn)優(yōu)異的部門或個人頒發(fā)榮譽(yù)證書，提供學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會等，有效激發(fā)各部門人員工作積極性，助推中小民營企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。

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