摘要：財政部在國家“十四五”規(guī)劃綱要中提出了管理會計改革與發(fā)展的新要求，“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局助推管理會計工具職能內外部雙向拓展，提出了構建具有本土化特色的管理會計新體系的迫切需求。文章主要從管理會計工具的回顧與展望兩大角度，借助CNKI數(shù)據(jù)庫和Citespace軟件對篩選出的有效文獻進行知識圖譜繪制與分析，從管理會計工具研究的演變和發(fā)展趨勢、應用效果等角度進行綜述，對管理會計工具未來發(fā)展提出建議，以期為管理會計工具研究者提供更為全面的借鑒和參考方向，使其更好地為應用主體服務。

關鍵詞：管理會計工具；Citespace；文獻綜述；回顧與展望

要發(fā)揮管理會計為企業(yè)創(chuàng)造經濟效益和核心競爭力的優(yōu)勢，就要對現(xiàn)行準則下常用的管理會計工具進行系統(tǒng)研究。通過對文獻檢索并分類梳理，對管理會計工具相關的研究內容進行總結，掌握管理會計工具發(fā)展動態(tài)，拓展管理會計工具職能深化，助力我國實現(xiàn)管理會計工作提質增效，從而推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，著力應對當前經濟大背景下帶來的機遇與挑戰(zhàn)。

一、研究方法與樣本

（一）研究方法

本文采用文獻研究法，研究對象為CNKI數(shù)據(jù)庫中與“管理會計工具”相關的文獻，主要研究工具為Citespace可視化分析軟件。通過篩選出大量與研究主題相關的文獻，利用Citespace將管理會計工具應用領域的研究熱點、前沿動態(tài)與知識交叉等內容以科學知識圖譜的形式呈現(xiàn)出來。通過對知識圖譜的分析，捕捉文獻中的關鍵信息和共通要素，探尋該領域的科學發(fā)展新趨勢和新動態(tài)。

（二）數(shù)據(jù)來源

在CNKI數(shù)據(jù)庫中，以“管理會計工具”為主題詞進行檢索，剔除報刊、通知、聲明等非其他非學術性論文，對期刊論文、學術論文、會議論文及成果進行檢索；文獻發(fā)表時間限制為2004年4月至2024年4月的區(qū)間范圍；在此基礎上，進一步對主題、學科、文獻類型、研究層次等條件項進行篩選和細化，剔除與研究主題相關性低的部分文獻，初步檢索共得到2143篇有關文獻，在Citespace軟件中，通過設置環(huán)境變量和標準參數(shù)，將篩選出的文獻進行數(shù)據(jù)清洗后得到2112篇有效文獻。

二、研究結論

（一）年發(fā)文趨勢分析

文獻研究發(fā)文量統(tǒng)計能夠展示出一定時間段內某研究主題的發(fā)文變化趨勢，側面反映了研究者對該主題的重視程度。圖1是以“管理會計工具”為檢索主題，通過CNKI數(shù)據(jù)庫可視化分析功能得到的有關管理會計工具的研究文獻從2004年4月至2024年4月的發(fā)文趨勢圖。近二十年來，對管理會計工具進行研究的文獻數(shù)量呈穩(wěn)步增長趨勢，達到頂峰后有所回落的趨勢，具體可分為三個階段。

1. 緩慢增長期（2004-2013年）

該階段內發(fā)文量始終保持在每年60篇以下，發(fā)文量雖逐年增加，但總體較少。究其原因，此時管理會計在業(yè)內受重視程度低，對工具的了解和應用還處于入門階段。改革開放初期，管理會計的概念逐漸被引入我國，這對當時的企業(yè)來說是一個全新的領域，大部分企業(yè)并不了解管理會計的概念也并未意識到管理會計工具對企業(yè)管理的作用。此階段對管理會計工具的應用多為“拿來主義”式應用，缺少專門的管理者根據(jù)企業(yè)具體需求進行適應性探索。

2. 快速增長期（2014-2019年）

2014年是管理會計領域發(fā)展的重要轉折點，此后的幾年里關于管理會計工具研究的文章顯著增加，2019年的發(fā)文數(shù)高達300篇。研究熱潮的掀起很大程度上得益于國家政策的支持。2014作為管理會計發(fā)展的元年，財政部大力推進管理會計體系建設，國家陸續(xù)出臺了推進管理會計體系建設的相關文件，業(yè)內也對管理會計實踐和應用關注頗多。2017年以來，管理會計與智能化技術結合應用展現(xiàn)出光明的發(fā)展前景。管理會計工具能幫助企業(yè)規(guī)劃管理、提升效益，創(chuàng)造價值，其優(yōu)勢逐步顯現(xiàn)。

3. 穩(wěn)定發(fā)展期（2020-2024年）

2019年以后，學術界對管理會計工具的研究進入新階段，即如何將管理會計工具更具適應性、創(chuàng)造性、契合性地應用于組織管理成為新的研究課題。此階段業(yè)內進行管理會計工具研究的文獻數(shù)量有所下滑，基本穩(wěn)定在每年100～200篇。

（二）關鍵詞分析

1. 關鍵詞共現(xiàn)分析

文獻關鍵詞及其出現(xiàn)頻次可反映該研究領域的重點研究方向和熱度話題。在Citespace軟件中，設置時間段為2004年4月至2024年4月，以1年為時間切片，節(jié)點類型選擇Keyword，節(jié)點篩選方式“k=10”，算法路徑分別選擇“Pathfinder”和“綜合網絡整體”，圖2展示了近二十年來在大量文獻中所提取到的管理會計工具研究領域的主要關鍵詞，表1展示了高頻關鍵詞的出現(xiàn)頻率及最早出現(xiàn)時間。

圖2中節(jié)點面積表示關鍵詞出現(xiàn)的頻數(shù)，面積越大，表示該節(jié)點對應的關鍵詞在文獻中出現(xiàn)次數(shù)越多；節(jié)點間的連線代表關鍵詞之間的關聯(lián)程度，連線越復雜，表示關鍵詞間的聯(lián)系越緊密。運行后的關鍵詞共現(xiàn)知識圖譜中，關鍵節(jié)點共260個（N=260），關鍵路徑有338條（E=338），不同關鍵詞之間的連線密集而繁雜。為保持畫面整潔，調節(jié)至閾值為6時所涵蓋的關鍵詞進行展示。可以明顯看出，以“管理會計”為重要節(jié)點，對該話題的研究主要從財會領域和管理科學領域展開，具有集中性和統(tǒng)一性特點。

由關鍵詞節(jié)點的大小可以看到，“管理會計”作為“管理會計工具”的理論框架，在二十年間出現(xiàn)頻率高達870次，且出現(xiàn)時間較早，是該領域研究的中心。此外，“應用、業(yè)財融合、預算管理、價值創(chuàng)造”等關鍵詞出現(xiàn)的頻次也較多?？傮w可將關鍵詞分為以下幾類：一是關于管理會計工具應用領域的研究，“成本控制、預算管理、績效管理、應用研究”等關鍵詞反映了不同領域的管理會計工具在企事業(yè)單位中的實際應用。二是關于管理會計工具在企業(yè)內部運行的影響，涉及“企業(yè)、財務管理、內部控制、企業(yè)管理”等關鍵詞，反映了管理會計工具的應用幫助組織內部管水平提升的作用。三是關于管理會計工具理論體系及框架建設的情況，涉及的關鍵詞有“應用指引、體系構建、會計發(fā)展”等，主要研究如何完善我國管理會計工具理論和制度建設，促使其更廣泛地應用到服務組織發(fā)展的過程中。四是關于管理會計工具的未來研究熱點和發(fā)展方向展望，涉及“業(yè)財融合、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網+、轉型、創(chuàng)新、信息化”等關鍵詞，規(guī)劃了互聯(lián)網興起時代管理會計工具要如何與信息平臺和企業(yè)業(yè)務部門融合，在整合創(chuàng)新的基礎上更好實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標。

隨著社會發(fā)展水平的提高和互聯(lián)網時代的到來，如何使管理會計工具理論與實務更好的結合，如何將管理會計工具整合創(chuàng)新以適應市場變化的需求，如何利用管理會計工具更好地為組織服務，實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標等問題成為當前環(huán)境下的研究重點。

2. 關鍵詞聚類分析

關鍵詞聚類分析是在關鍵詞共現(xiàn)的基礎上，根據(jù)不同關鍵詞之間的共詞強度將關鍵詞劃分為不同的類別，重點突出同類關鍵詞之間的聯(lián)系。在Citespace系統(tǒng)中進行Keyword聚類分析，得到圖3所示的12個聚類簇。圖譜中的Q值代表類簇的聚集程度，Q值越大，代表該類別內信息的關聯(lián)度越緊密，一般Q值大于0.3代表該圖譜的聚集程度較好；S值代表圖譜的輪廓系數(shù)，一般S值大于0.7，代表結果具有說服力。該研究主題下聚類的Q值為0.8172，S值為0.9709，說明該結果是顯著且合理的。

觀察關鍵詞聚類圖譜，聚類內容集中在“工具應用領域、框架體系建設、發(fā)展方向展望”等方面。排在首位的“管理會計”依然作為最主要的類別存在，是工具研究的理論基礎。緊隨其后的“成本控制、全面預算、績效管理”等關鍵詞是管理會計工具具體的應用領域。隨著理論的成熟和傳統(tǒng)的管理會計工具的逐步應用，超越管理會計應用指引的新工具正逐漸被挖掘和試驗。

“價值創(chuàng)造、應用、變遷管理、業(yè)財融合、作用”等類別指明了管理會計工具未來的應用方向，更側重于與信息化技術為支撐的現(xiàn)代管理相結合，不僅要運用，還要高效運用，創(chuàng)造性地運用相關工具方法，幫助企業(yè)節(jié)約成本，提供科學決策信息，找準目標定位。

3. 時間線圖譜分析

在關鍵詞共現(xiàn)的基礎上，在Citespace中進行“TimeLine”關鍵詞時間線圖譜分析，如圖4所示。時間線圖譜可以反映出該研究領域在不同階段的發(fā)展軌跡和研究主題變遷。圖示的頂部是以年份構成的坐標軸，圖示的右側是前文提到的12類聚類名稱?？v向反映關鍵詞出現(xiàn)的最早年份，橫向展示該關鍵詞所屬的聚類類別，關鍵詞節(jié)點的大小表示關鍵詞出現(xiàn)的頻率，關鍵詞之間的連線表示關鍵詞之間的相關程度。通過觀察圖譜，可以將管理會計工具的發(fā)展大致分為兩個階段。

第一階段2004-2013年。這是管理會計工具應用發(fā)展的初期階段。所涉及的關鍵詞不多，且關鍵詞多為管理會計的基礎理論與基本工具方法，對管理會計工具的了解程水平較為基礎，研究程度也比較淺顯，并不深入。

第二階段2014-2024年。在這一時期，可以明顯看到研究的關鍵詞較上一階段增長了很多，且研究范圍開始擴展，不僅包括制度層面的會計準則、會計咨詢等主題，也有不同領域的工具研究，還包括工具的不同使用主體和工具轉型創(chuàng)新的具體建議和策略。加之在新經濟政策、“互聯(lián)網+”、大數(shù)據(jù)智能化的環(huán)境背景下，該階段的關鍵詞呈現(xiàn)隨時代發(fā)展而不斷創(chuàng)新的趨勢?！皠?chuàng)新、業(yè)財融合、財務轉型、大數(shù)據(jù)”等關鍵詞為管理會計工具未來的發(fā)展趨勢指明了方向。

總體來看，管理會計工具發(fā)展經歷了由寬泛到細致，由宏觀到微觀的變化歷程，工具的使用主體、適用范圍、體系構建和應用水平都得到了不同程度的豐富和完善，未來管理會計工具會朝著與大數(shù)據(jù)信息整合、智能服務平臺相結合的方向邁進，加快信息的傳遞速度和資源配置效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標做出更精準的規(guī)劃。

（三）發(fā)文作者及合著情況分析

對文獻作者的發(fā)文量進行分析一定程度上可以反映出該研究領域的領軍人物。對該領域主要發(fā)文作者的文獻成果進行研究，可了解該領域研究的重點內容和權威成果，為更多學者在該領域的研究方向提供參考。圖5展示了Citespace軟件制作的發(fā)文作者及合著情況知識圖譜。

在管理會計工具發(fā)文作者的知識圖譜中，關鍵節(jié)點242個（N=242），關鍵路徑139條（E=139），說明對該領域進行研究的作者很多，但是其關聯(lián)性較弱，只有少部分作者之間形成合作網絡，大多作者都是進行獨立研究。其中，溫素彬和劉義鵑、李文思、鄧德強、李萌等學者形成了該領域最大的合著網絡，路徑連線達10條以上。進一步探究得到上述學者均來自南京理工大學，有關成員成立了專門的科研小組，共同探討業(yè)內的熱點話題和前沿成果，發(fā)表了眾多具有代表性的文章。此外，還有一些2人或3人形成的小型合著網絡，其作者也均來自同一組織。

以馮巧根、溫素彬為代表的學者們在管理會計領域進行不斷地探尋，推動了我國管理會計工具的理論和實踐應用進程，為信息使用者提供了諸多相關文獻參考。綜合來看，管理會計工具領域的研究作者之間還未形成密集的研究網絡，只有少部分小型團體有合著現(xiàn)象且局限于組織內合作。未來要加快構建起不同學者之間的合作橋梁，使不同領域、不同組織之間的學者有機會對研究內容進行切磋交流，相互借鑒思想精華，更好地促進管理會計工具研究的整體進步。

三、未來在管理會計應用中的建議

企業(yè)要使管理會計工具充分發(fā)揮積極作用，就要有適合管理會計實施的制度與環(huán)境作為保障。管理會計工具要在企業(yè)中落到實處，就要從內部外環(huán)境、理論與實踐、總結與創(chuàng)新方面層層干預。通過文獻綜述總結出我國企事業(yè)單位應用管理會計工具方法的建議如下。

（一）完善企業(yè)管理制度，給予管理會計實踐足夠的重視

企業(yè)應當充分意識到要在激烈的市場競爭中提高經濟效益，發(fā)揮自身優(yōu)勢，利用好管理會計工具，管理層的態(tài)度是重要因素。企業(yè)管理人員要深入了解管理會計的基礎理念和應用方法，在企業(yè)中專設相關機構，引進人才，營造有利于開展管理會計活動的環(huán)境?？梢酝ㄟ^開展管理會計相關理論宣講會傳播科學理念，通過激勵機制等引導員工積極參與企業(yè)經營管理。同時，組織要構建合理的制度體系作為管理會計工具方法在組織得以實施的保障，促使管理會計工具在各環(huán)節(jié)發(fā)揮其功能。

（二）根據(jù)本企業(yè)特色選擇適合的管理會計工具

企業(yè)在應用管理會計工具前首先要分析自身的特點，立足企業(yè)的戰(zhàn)略目標和管理需求，深入研究各管理會計工具的職能，選擇與企業(yè)實際情況相適應的工具。對于管理會計的理論與實踐研究，要將自主創(chuàng)新過程與吸收國外成果相結合，一味照搬國外研究成果只會產生“鞋不合腳”的效果。充分發(fā)揮主觀能動性，對標不同部門的發(fā)展需求，科學選用恰當?shù)墓ぞ?。將不同功能的管理會計工具整合應用，發(fā)揮特色優(yōu)勢的同時放大共同優(yōu)勢，提高企業(yè)的管理質量和水平。

（三）建立智能化的信息支持系統(tǒng)

要以權變思想應對激烈的市場變化，在大數(shù)據(jù)、5G技術逐漸興起的背景下，對管理會計工具的應用環(huán)境提出了更高的要求。企業(yè)需要建立以數(shù)據(jù)挖掘、分析、整合為主要功能的智能化數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)經營各環(huán)節(jié)所需的信息快速傳遞、歸類，提高數(shù)據(jù)傳輸效率，減少人力資源的成本浪費，為企業(yè)尋找價值增值的關鍵所在。同時，要不斷優(yōu)化管理會計運行機制，利用大數(shù)據(jù)將財務會計與業(yè)務活動有機融合，實現(xiàn)業(yè)務管理的系統(tǒng)化和精準化。

四、結語

本文以文獻綜述為主要研究方法對管理會計工具近二十年來的發(fā)展階段、研究熱點和研究成果等進行分析，對管理會計工具在企業(yè)中的應用情況進行總結。

從回顧的角度來看，管理會計工具的發(fā)展是有一定過程的，從21世紀初的少量文獻研究到近年來成為會計界熱議的話題。研究的角度愈加新穎，議題愈加豐富，離不開時代發(fā)展的大環(huán)境和政策的出臺，也離不開現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對高質量工具的需求。從管理會計工具發(fā)展的歷程來看，目前管理會計的發(fā)展已經跨越了初級階段，取得了相對顯著的成果，但國內對管理會計工具研究的作者和機構大體上還呈現(xiàn)零散分布的狀態(tài)，相互間的合作與交流較少，這也是未來管理會計發(fā)展進程中要不斷拓展思路、持續(xù)突破的關鍵點。

從展望的角度來看，時代發(fā)展對管理會計工具的理論和實踐都提出了新的要求，工具的發(fā)展要響應國家“十四五”規(guī)劃的號召，適應市場變動的環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)經營體制，持續(xù)挖掘和深化管理會計職能，提升價值創(chuàng)造的水平，推動構建經濟新發(fā)展格局。工具應用要與信息化和業(yè)財融合的背景相融合，借助大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網+”、5G技術等構建安全、智能的信息化平臺，在不斷整合和創(chuàng)新中為應用主體找到更便捷、高效的應用模式，提升企業(yè)的整體服務水平。未來，要著力找準管理會計的功能定位，進一步拓展我國管理會計工具應用的深度與廣度，提升我國管理會計在國際社會的話語權，走出一條具有本土化特色的管理會計創(chuàng)新發(fā)展道路。

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（作者單位：石家莊鐵道大學管理學院）