【摘 要】 構(gòu)建大數(shù)據(jù)財務分析創(chuàng)新體系是研究目標。文章采用規(guī)范研究法論述了基于財務分析的大數(shù)據(jù)特征、大數(shù)據(jù)財務分析所體現(xiàn)的“社會變革”特征，設計了大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新目標和教材體系，得出的結(jié)論是大數(shù)據(jù)具有海量數(shù)據(jù)、多類數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、洞察數(shù)據(jù)的特征，數(shù)字經(jīng)濟和新質(zhì)生產(chǎn)力決定了大數(shù)據(jù)財務分析的經(jīng)濟基準和發(fā)展方向，大數(shù)據(jù)財務分析具有學科的穿透性、內(nèi)涵的深透性、規(guī)律的探測性、數(shù)據(jù)的可視化特征。高校大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新目標包括培養(yǎng)學生的政策把握能力和德才兼?zhèn)涞钠焚|(zhì)，收集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的能力，掌握大數(shù)據(jù)的財務分析能力、構(gòu)建大數(shù)據(jù)模型，具有參與數(shù)字經(jīng)濟和提升新質(zhì)生產(chǎn)力的決策能力。通過構(gòu)建《大數(shù)據(jù)財務分析》教材體系的導論篇、專題篇、綜合篇、模型篇和拓展篇，揭示了教材創(chuàng)新體系的深遠意義是以會計為核心的、拓寬會計視野的、立足管理的、支撐經(jīng)濟和改造社會的變革性分析。

【關鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 數(shù)字經(jīng)濟； 新質(zhì)生產(chǎn)力； 財務創(chuàng)新分析； 穿透性分析

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）15-0058-08

2009年4月，筆者撰寫的“財務分析創(chuàng)新內(nèi)容與實踐研究”一文發(fā)表在《會計之友》2009年第11期[ 1 ]，提出了財務分析的創(chuàng)新內(nèi)容應突出戰(zhàn)略財務決策功能、現(xiàn)金流量支撐功能、資本證券市場功能、物力智力融合效能，并將這些創(chuàng)新內(nèi)容寫入筆者等編著的國家“十一五”規(guī)劃教材《財務分析教程》中，在學術界和教育界產(chǎn)生了良好影響。該文在2018年進入“高被引”行列，《財務分析教程》已出版了第三版[ 2 ]。

大數(shù)據(jù)應用對社會面貌的改變越來越顯著時，我國政府2014年將“大數(shù)據(jù)”概念、2017年將“數(shù)字經(jīng)濟”寫入政府工作報告，傳統(tǒng)的財務分析體系受到極大挑戰(zhàn)，尤其是習近平總書記于2023年9月提出“新質(zhì)生產(chǎn)力”概念后，為大數(shù)據(jù)財務分析注入了新的生機和活力。在此背景下筆者探討大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新體系，并跟同行進行交流。

一、我國大數(shù)據(jù)財務分析研究現(xiàn)狀

我國大數(shù)據(jù)財務分析的研究經(jīng)歷了以下四個階段：

一是具象萌芽階段。具象是具體形象的簡稱，是一個漢語詞匯[ 3 ]，與抽象形成對稱。在20世紀80年代后期90年代初期，我國沒有大數(shù)據(jù)概念，但有類似的具象詞語：（1）財務分析指標“數(shù)字大、數(shù)據(jù)多，計算工作量大”[ 4 ]；（2）企業(yè)資金分析要以國際財務指標標準值為依據(jù)[ 5 ]；（3）財務分析要“獵取反映上級考核的指標數(shù)據(jù)”和“上級沒有考核的其他經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)”[ 6 ]；（4）評價企業(yè)經(jīng)濟效益要以全行業(yè)數(shù)據(jù)為標準[ 7-8 ]。我國會計界在具象萌芽階段反映的大數(shù)據(jù)特征是數(shù)據(jù)大且以行業(yè)平均值、國際標準值為依托。

二是數(shù)據(jù)挖掘創(chuàng)新階段。曹中[ 9 ]結(jié)合我國數(shù)據(jù)庫技術迅猛發(fā)展的現(xiàn)實提出要對數(shù)據(jù)庫中大量數(shù)據(jù)進行抽取、轉(zhuǎn)換、分析及其他模型化處理，從中提取輔助決策的關鍵性數(shù)據(jù)，挖掘大數(shù)據(jù)庫的新功能。于翠靜等[ 10 ]結(jié)合ERP軟件的應用，提出企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)信息要與外部數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)外數(shù)據(jù)的可視化分析。朱學義等[ 2 ]結(jié)合市場環(huán)境變化和人才級次要求，設計了初級財務分析、中級財務分析和高級財務分析的結(jié)構(gòu)體系，突出大數(shù)據(jù)財務分析的戰(zhàn)略財務決策功能、現(xiàn)金流量支撐功能、資本證券市場功能、物力智力融合效能。

三是財務大數(shù)據(jù)階段。2014年，我國政府將大數(shù)據(jù)概念首次寫入政府工作報告，助推大數(shù)據(jù)和財務分析的結(jié)合，開辟了財務大數(shù)據(jù)分析的新時代[ 11 ]。2017年，我國政府將數(shù)字經(jīng)濟寫入政府工作報告，大數(shù)據(jù)與經(jīng)濟的發(fā)展更加密切，給財務大數(shù)據(jù)分析增添了數(shù)字經(jīng)濟的活力。

四是大數(shù)據(jù)財務分析階段。2021年5月，孫義等主編出版《大數(shù)據(jù)財務分析》，和之前的財務大數(shù)據(jù)分析的巨大不同點是：以大數(shù)據(jù)技術為基礎進行的財務分析[ 12，4 ]，不是在財務框架下利用大數(shù)據(jù)進行的分析，其研究應用領域要廣闊得多，包括大數(shù)據(jù)財務分析平臺建設，大數(shù)據(jù)采集、加工、分析與挖掘，大數(shù)據(jù)財務分析可視化，大數(shù)據(jù)財務崗位技術分析等。2023年9月，當習近平總書記提出新質(zhì)生產(chǎn)力概念后，大數(shù)據(jù)財務分析有了新的建設目標和方向。

二、大數(shù)據(jù)財務分析所體現(xiàn)的大數(shù)據(jù)特征

大數(shù)據(jù)的一般特征表現(xiàn)為數(shù)量巨大、類型眾多、結(jié)構(gòu)復雜、平臺聚集、捕獲省時、應用廣泛，基于財務分析視角，大數(shù)據(jù)具有會計領域（或會計視角）的應用特性，其中的“大”突出體現(xiàn)在以下四方面。

（一）海量數(shù)據(jù)特征

大數(shù)據(jù)首要特征是數(shù)據(jù)的數(shù)量大、容量大，以海量數(shù)據(jù)著稱。具體體現(xiàn)：（1）數(shù)據(jù)量面廣。如2019—2022年我國突發(fā)公共衛(wèi)生事件使用的“健康碼”數(shù)據(jù)、“行程碼”數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量涉及每個公民。檢測每個公民的“兩碼”數(shù)據(jù)，就能立即生成全國的匯總數(shù)據(jù)，這是每個公民都感受到的海量數(shù)據(jù)。從會計視角看，會計的數(shù)據(jù)涉及全國乃至全世界各企事業(yè)單位，如果考慮“私家會計”（對“私家經(jīng)濟收支事項進行管理”的“簿記工作者”[ 13 ]）的話，還涉及“商人賬簿”[ 14 ]記錄的家家戶戶。可以說，只要有人進行經(jīng)濟交往的地方，都有會計數(shù)據(jù)的存在，適用于商人管理的需要都會用到會計數(shù)據(jù)。（2）數(shù)據(jù)年限長。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，如果經(jīng)濟管理需要有較長或很長時期的數(shù)據(jù)為支撐，研究經(jīng)濟變動規(guī)律，則需要幾十年乃至更長時間的數(shù)據(jù)作為樣本，才能得出正確結(jié)論。例如，美國紐約大學奧爾特曼（Edward I Altman）教授1968年創(chuàng)建的破產(chǎn)預測模型——奧爾特曼模型就使用了美國1946—1965年33家破產(chǎn)企業(yè)和33家非破產(chǎn)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，得出Z值判定區(qū)間。又如，1926年，俄國經(jīng)濟學家尼古拉·康德拉季耶夫（Nikolai D. Kondratiev）研究資本主義經(jīng)濟周期的長度為54年左右（稱“長周期”），考察的三個“長周期”年限跨度是1810—1920年以后的110多年[ 15 ]。

（二）多類數(shù)據(jù)特征

2009年5月6日，國家標準化管理委員會等部門發(fā)布的《中華人民共和國國家標準GB/T13745-2009》對學科分類作出規(guī)定：財務管理（代碼630.4020）、成本管理（代碼630.4025）隸屬“管理學”（代碼630）；會計學（代碼790.37）、審計學（代碼790.39）隸屬“經(jīng)濟學”（代碼790）。2020年2月21日，教育部發(fā)布“普通高等學校本科專業(yè)目錄（2020年版）”規(guī)定：會計學（代碼120203）、財務管理（代碼120204）、審計學（代碼120207）隸屬“管理學——工商管理類”。從國家對學科的這兩種分類可以看出：（1）會計領域涉及管理學科和經(jīng)濟學科。（2）會計類的具體學科可以融合至廣義的“會計”范疇。會計老前輩閻達五教授、婁爾行教授指出“財務管理和會計管理是從兩種不同的角度（標準）對同一管理活動所作的劃分，兩者的含義是一致的”；“會計提供的信息分別屬于資金和成本兩大類。指導資金會計和資金管理的思想應在會計理論體系中占有重要的位置”[ 16 ]。學者方敏[ 17 ]說“由于早期財務審計是以審查會計賬目、報表為對象，因而有人把審計納入廣義會計學的一個分支”。會計老前輩和學者的論述告訴我們：財務管理、成本會計、審計學科和會計學科一起，都可以納入“會計”范疇。需要指出的是，當今社會會計內(nèi)容的多科性越來越彰顯。會計史學家郭道揚教授論述“會計職能”時說“會計是科學與技術的結(jié)合體，從現(xiàn)今社會及至未來，作為科學的屬性方面，它融合了自然科學與社會科學的相關內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學或曰交叉科學的特征”[ 18 ]。

從以上分析可以得出，大數(shù)據(jù)財務分析是“會計學”研究的重要內(nèi)容，由于廣義的會計涉及管理學、經(jīng)濟學、社會學及自然科學交叉領域，則滿足多學科的多種類數(shù)據(jù)成為大數(shù)據(jù)財務分析的重要特征。

（三）數(shù)據(jù)挖掘特征

所謂數(shù)據(jù)挖掘，是指從大量數(shù)據(jù)中通過算法技術搜索隱藏的、更深透信息的過程。數(shù)據(jù)挖掘揭示的信息具有隱含性、未知性、規(guī)律性和潛在價值性。通過挖掘技術產(chǎn)生的數(shù)據(jù)稱為“挖掘數(shù)據(jù)”。數(shù)據(jù)挖掘的過程，主要是基于人工智能、模式識別、統(tǒng)計技術、數(shù)據(jù)庫處理、模型運行、可視化技巧等?；谪攧辗治鲆暯堑臄?shù)據(jù)挖掘的方法有關聯(lián)分析、分類分析、聚類分析、異常分析、演變分析和特異群組分析等，挖掘的大數(shù)據(jù)對企業(yè)提高新質(zhì)生產(chǎn)力具有決策作用。

（四）洞察數(shù)據(jù)特征

所謂洞察數(shù)據(jù)，是指通過大數(shù)據(jù)的分析和挖掘，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為更能洞察未來發(fā)展方向的信息。這種信息具有戰(zhàn)略發(fā)展的方向性、研究探索的前瞻性、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的引導性、創(chuàng)造奇跡的突破性。

三、大數(shù)據(jù)財務分析所體現(xiàn)的“社會變革”特征

1995年4月，廈門大學碩士研究生謝德仁[ 19 ]撰寫的論文“會計理論研究的邏輯起點及會計理論體系”，發(fā)表在《會計研究》1995年第4期上。該文提出“會計理論研究的邏輯起點應是會計環(huán)境”，回顧了以往“會計原則起點論”“會計假設起點論”“會計目標起點論”的研究進程，破天荒地提出了“會計環(huán)境起點論”，把會計理論研究推向了新的發(fā)展階段，至今仍發(fā)揮著創(chuàng)新理論的指導作用。根據(jù)這一“新起點”理論，大數(shù)據(jù)財務分析所處的會計環(huán)境發(fā)生變革必然要影響大數(shù)據(jù)財務分析的內(nèi)容。當今社會，以下兩大“社會變革”的現(xiàn)實決定著大數(shù)據(jù)財務分析的經(jīng)濟基準和發(fā)展方向。

（一）數(shù)字經(jīng)濟對大數(shù)據(jù)財務分析的影響

中國科學院大學經(jīng)濟與管理學院孫毅[ 20 ]認為，20世紀60年代至80年代為“信息經(jīng)濟”時代，20世紀90年代至21世紀初為“網(wǎng)絡經(jīng)濟”時代，21世紀初至今為“數(shù)字經(jīng)濟”時代，是“以5G、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算及人工智能等新興技術”“數(shù)字技術與經(jīng)濟社會深度融合”的時代，是工業(yè)革命以來經(jīng)濟社會發(fā)生的“最大的變化”。2017年10月18日，黨的十九大報告提出我國“經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，數(shù)字經(jīng)濟等新興產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展”，要“為建設科技強國、質(zhì)量強國、航天強國、網(wǎng)絡強國、交通強國、數(shù)字中國、智慧社會提供有力支撐”。我國數(shù)字經(jīng)濟概念的提出，對會計學科《財務分析》課程延伸的大數(shù)據(jù)財務分析提出了三大新要求。

1.數(shù)字經(jīng)濟是一種共享經(jīng)濟

因為數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素具有四大特征，即非稀缺性、非均質(zhì)性、非排他性、隱私敏感性。這些特征決定了數(shù)據(jù)在參與生產(chǎn)過程后可以多次循環(huán)使用，在數(shù)據(jù)沒有受到保護的前提下，不同企業(yè)、行業(yè)、部門、社會、國家都可以使用。就企業(yè)內(nèi)部而言，一個部門的數(shù)據(jù)，包括財務會計部門（含審計部門，下同）和其他部門，能被多個部門共同享用，為企業(yè)各個領導提供決策。財務會計數(shù)據(jù)不僅僅為財務會計部門獨占，也為其他相關部門所利用。將這一思想擴展到整個社會，使數(shù)字經(jīng)濟成為社會可以共享的經(jīng)濟。這一特征要求大數(shù)據(jù)財務分析不再是企業(yè)內(nèi)部財務會計部門的“專利”，它會拓展到企業(yè)內(nèi)部各個部門共享，如果不是商業(yè)秘密，還能成為社會共享的數(shù)據(jù)。同樣，社會其他部門的數(shù)據(jù)也能被財務部門利用，綻放出財務視角的“火花”。

2.數(shù)字經(jīng)濟是一種生產(chǎn)力經(jīng)濟

2019年10月，黨的十九屆四中全會首次提出數(shù)據(jù)是生產(chǎn)要素[ 13 ]。數(shù)據(jù)除了開放共享外，還可以流通交易、開發(fā)利用，進行“市場化配置”，參與收益分配，由其投入階段向產(chǎn)出和分配階段拓展。進入數(shù)字經(jīng)濟時代，產(chǎn)業(yè)發(fā)展要數(shù)字化，公共服務要數(shù)字化，國際合作要數(shù)字化，經(jīng)濟治理要數(shù)字化，數(shù)字經(jīng)濟成為推動生產(chǎn)力發(fā)展的利器。作為財務分析的大數(shù)據(jù)，不僅僅像過去所說的“為企業(yè)考核評價、決策預測提供依據(jù)”，而是要跳出狹義的財務分析框架，為推進企業(yè)乃至社會生產(chǎn)力尤其是新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展而作出貢獻。

3.數(shù)字經(jīng)濟是一種挖掘型技術經(jīng)濟

2022年1月12日，國務院印發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》提出，要“激活數(shù)據(jù)要素潛能”，即將數(shù)據(jù)作為勞動對象，通過采集、存儲、加工、流通、分析及其生態(tài)保障六大模塊，充分挖掘出其價值和使用價值，由勞動對象上升為勞動工具，發(fā)揮其挖掘型技術經(jīng)濟的帶動作用。2023年3月，國家成立數(shù)據(jù)局，就是要統(tǒng)籌管理、充分發(fā)揮這個要素潛能，這對傳統(tǒng)的財務分析提出的最大挑戰(zhàn)是不能簡單地進行對比分析、因素分析、差量分析等，而是要設計模型，利用技術方法挖掘數(shù)據(jù)新的價值。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力對大數(shù)據(jù)財務分析的影響

2023年9月6日至8日，習近平總書記在黑龍江省調(diào)研時提出“新質(zhì)生產(chǎn)力”概念。2024年3月5日，我國《政府工作報告》首次將“大力推進現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設，加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”列為首要任務。新質(zhì)生產(chǎn)力（New quality productive forces）是創(chuàng)新起主導作用，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式、生產(chǎn)力發(fā)展路徑，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，符合新發(fā)展理念的先進生產(chǎn)力的一種質(zhì)態(tài)，是由技術革命性突破、生產(chǎn)要素創(chuàng)新性配置、產(chǎn)業(yè)深度轉(zhuǎn)型升級而催生。生產(chǎn)要素優(yōu)化組合是它的主要內(nèi)涵，科技創(chuàng)新是它的核心力量，大幅度提升全要素生產(chǎn)率是它的核心標志。新質(zhì)生產(chǎn)力對大數(shù)據(jù)財務分析的突出影響：

1.影響了大數(shù)據(jù)財務分析的最終目標

一般觀點認為，大數(shù)據(jù)財務分析的最終目標是為企業(yè)管理層提供決策有用的財務分析信息。但是，新質(zhì)生產(chǎn)力概念提出之后，企業(yè)“發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標決定了企業(yè)大數(shù)據(jù)財務分析的最終目標是為促進企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的提高提供財務決策信息。

2.影響了大數(shù)據(jù)財務分析的主體內(nèi)容

一般觀點認為大數(shù)據(jù)財務分析的主體內(nèi)容有二：一是會計報表分析，分析資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、財務報表粉飾甄別等；二是財務能力分析，包括償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析、綜合財務績效分析等。但是，新質(zhì)生產(chǎn)力提出后，大數(shù)據(jù)財務分析主體內(nèi)容的突出變化是科技創(chuàng)新能力分析、綜合生產(chǎn)率分析、生產(chǎn)要素優(yōu)化配置分析等。

3.影響了《大數(shù)據(jù)財務分析》教材體系的構(gòu)建

我國已出版的《大數(shù)據(jù)財務分析》教材體系一般分為四大部分：一是大數(shù)據(jù)應用，包括數(shù)據(jù)技術（Python技術、Power BI技術等編程或應用）、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化；二是會計報表分析；三是財務能力分析；四是財務預警分析。但是，新質(zhì)生產(chǎn)力提出后，《大數(shù)據(jù)財務分析》教材的創(chuàng)新體系是：大數(shù)據(jù)財務分析導論篇（更突出大數(shù)據(jù)技術、數(shù)字經(jīng)濟的要求、新質(zhì)生產(chǎn)力的導向）；大數(shù)據(jù)財務分析專題篇；大數(shù)據(jù)財務分析綜合篇；大數(shù)據(jù)財務分析模型篇；大數(shù)據(jù)財務分析拓展篇。

四、“社會變革”特征映射的大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新特征

“社會變革”的特征必然在大數(shù)據(jù)財務分析創(chuàng)新特征上得到反映。

（一）學科的穿透性

財務分析是會計常用的一種方法和技術。在大數(shù)據(jù)共享的背景下，財務分析有了各種不同類別的大數(shù)據(jù)，其分析的意義和價值就會穿透“會計”，拓展到管理學科、經(jīng)濟學科、社會學科及其他工科領域。例如，會計進行“工資薪酬”分析時，從會計學科微觀視角看，要分析本企業(yè)職工薪酬增長率、薪酬成本占比率、主營收入薪酬率、薪酬勞動生產(chǎn)率等。如果加上全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大數(shù)據(jù)，則要分析規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)平均用工人數(shù)、人均營業(yè)收入、全員勞動生產(chǎn)率，這涉及經(jīng)濟管理學科指標。如果聯(lián)系全國就業(yè)人員工資總額、全國就業(yè)人員平均工資、各行業(yè)就業(yè)人員工資總額和平均工資、全國居民消費價格指數(shù)、國內(nèi)生產(chǎn)總值、科技發(fā)展等指標，則要計算名義工資、實際工資、職工工資對GDP增長的貢獻率和拉動率、職工工資對科技發(fā)展的貢獻率等，這就不是財務會計人員像過去分析工資成本增減對企業(yè)勞動生產(chǎn)率提升或降低所產(chǎn)生的作用那么簡單，而是要涉及勞動經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學、管理經(jīng)濟學、技術經(jīng)濟學、財政管理學、科技管理學、經(jīng)濟社會學、社會統(tǒng)計學等。這種穿透分析，更能反映會計學科知識同其他學科知識的輻射性和融合性。

（二）內(nèi)涵的深透性

就一般情況而言，財務分析揭示的指標內(nèi)涵超越不了會計學科的范疇。但是，在數(shù)字經(jīng)濟社會，在數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與收益分配的背景下，大數(shù)據(jù)財務分析揭示的內(nèi)容更加深透。例如，會計進行“收益分配”分析時，往往計算企業(yè)可供分配的利潤、凈利潤分紅率、現(xiàn)金股利支付率、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等，如實反映企業(yè)投資者資本收益分配情況。在大數(shù)據(jù)財務分析背景下，財務會計人員分析“收益分配”時，如果加上我國上市公司利潤分配、收益分配等數(shù)據(jù)，就能觀察全國上市公司收益分配水平，進一步計算全國上市公司凈資產(chǎn)收益率、每股收益、股本分紅率、凈利潤分紅率、投資回報率、資本保值增值率，還能計算職工勞動收益與投資者資本收益之比、管理者股權激勵與薪酬之比等，更充分揭示“按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配政策的引導性，按數(shù)據(jù)貢獻參與收益分配的時尚性。這是企業(yè)財務會計數(shù)據(jù)滲透到資本市場乃至經(jīng)濟社會其他領域進行的既有廣度又有深度，還有高度的穿透性分析。

（三）規(guī)律的探測性

大數(shù)據(jù)財務分析的一個重要特點是利用大數(shù)據(jù)建立模型，通過5年、10年，或20年、30年以上大數(shù)據(jù)的應用，揭示社會發(fā)展的規(guī)律，尤其是經(jīng)濟規(guī)律。這些規(guī)律不是簡單分析、推理就能揭示出來的，是挖掘數(shù)字技術得出來的。例如，學者朱亮峰[ 21 ]分析煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、消費情況時，加上全國1978—2015年煤炭消費同GDP發(fā)展的大數(shù)據(jù)后，通過建立模型揭示了我國煤炭消費同GDP增長存在9.5年的“朱格拉”（Clement Juglar）經(jīng)濟周期規(guī)律，他將微觀企業(yè)或單位的煤炭消費同外部經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境相結(jié)合，尤其是數(shù)據(jù)的融合，得出的預測結(jié)論是：我國煤炭消費占全部能源消費的比重下降1%，GDP下降0.22%，預計2020年煤炭消費占比由2015年的63.8%降到58.7%以下。事實上我國煤炭消費占比2020年實際數(shù)值為56.9%，和預測數(shù)據(jù)比僅相差1.8個百分點，預測誤差3%（1.8÷58.7×100%）。

（四）數(shù)據(jù)的可視化

大數(shù)據(jù)財務分析不僅僅是數(shù)字、文字分析，還輔以更多可視化內(nèi)容。從數(shù)據(jù)可視化應用角度分析包括三大視角：一是企業(yè)部門應用數(shù)據(jù)的可視化。孟麗彥[ 22 ]結(jié)合SH集團大數(shù)據(jù)背景下財務數(shù)據(jù)分析的實際，認為大數(shù)據(jù)管理能夠?qū)崿F(xiàn)大數(shù)據(jù)組織決策可視化、生產(chǎn)運營可視化、財務預測可視化、營銷推介可視化。二是軟件操作過程的可視化。三是數(shù)據(jù)處理結(jié)果的可視化。景蓮[ 23 ]研究大數(shù)據(jù)可視化處理技術認為，從多個維度深度分析企業(yè)償債能力、盈利能力、營運能力和發(fā)展能力等指標，可通過折線圖、氣泡圖、柱狀圖、雷達圖、正態(tài)分布圖等展示顏色豐富的圖形、表格，并使繪制的線條形式更加直觀、美麗，加上視頻后，枯燥的數(shù)據(jù)變得更生動形象。

五、大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新目標

（一）現(xiàn)行《大數(shù)據(jù)財務分析》教科書確定的目標

孫義等[ 12 ]論述財務分析發(fā)展趨勢時認為，大數(shù)據(jù)財務分析的趨勢為“揭露企業(yè)的舞弊造假行為”“形成適合利益相關者需要的財務分析結(jié)果”“提高會計信息的及時性，從而使管理決策更為有效”。袁天榮[ 24 ]認為，大數(shù)據(jù)財務分析的目的是為企業(yè)主體（企業(yè)投資者、企業(yè)債權人、企業(yè)管理者、供應商和客戶、企業(yè)雇員、競爭對手、行政管理與監(jiān)督部門）提供他們關注的“企業(yè)未來的盈利能力和風險水平”“與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關的財務信息”“企業(yè)償債能力的強弱”“企業(yè)營運能力和持續(xù)發(fā)展能力”的信息、企業(yè)的“發(fā)展前景”“競爭戰(zhàn)略”“黨和國家的各項經(jīng)濟政策、法規(guī)、制度在企業(yè)的執(zhí)行情況”“為宏觀決策提供可靠信息”。張立軍等[ 25 ]認為，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代，有了數(shù)據(jù)，“可以進行分析預測，提前布局和規(guī)劃”“根據(jù)用戶喜好進行商品推薦和定制”“用于商品的精準營銷”“不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和服務”“更加精準地分析、規(guī)避、防范風險”“降低運營成本”“推動產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展”。樊斌等[ 26 ]認為，大數(shù)據(jù)財務分析“可以使用最詳細的數(shù)據(jù)憑證數(shù)據(jù)，進行全樣本數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)分析”“用更豐富的圖形可視化形式呈現(xiàn)”分析結(jié)果，“更有利于企業(yè)進行經(jīng)營分析和決策”。張敏等[ 27 ]認為，基于Python的大數(shù)據(jù)財務分析要解決的問題是“將技術與會計進行深度融合，利用技術解決會計的數(shù)字化和智能化問題”，培養(yǎng)學生“利用Python靈活解決會計問題的思維”“提升學生的學習效率和效果”。杜海霞等[ 28 ]認為，大數(shù)據(jù)財務分析的學習目標：一是培養(yǎng)學生具有管理思維的能力，能夠理解企業(yè)業(yè)務背景，評估分析需求，確定分析目標；二是培養(yǎng)學生具備敏銳洞察力，能夠識別問題，確定分析重點；三是培養(yǎng)學生具備職業(yè)判斷力，能夠基于不同的任務情境，選擇合適的分析方法；四是培養(yǎng)學生具備大數(shù)據(jù)思維的能力，能夠初步確定數(shù)據(jù)采集的路徑與方法；五是培養(yǎng)學生具備責任意識，能夠初步確定決策建議。

以上教科書都從各自教材體系中確定了大數(shù)據(jù)財務分析的不同目標，目標的共同點是為企業(yè)或利益相關者提供決策有用的反映大數(shù)據(jù)財務分析的可靠信息。樊斌等[ 26 ]、張敏等[ 27 ]突出了Python軟件、Power BI工具在大數(shù)據(jù)財務分析決策中的應用，有的教材還賦予很多案例或?qū)嵺`素材，教材具有劃時代的創(chuàng)新價值。但是，這些教科書中大數(shù)據(jù)的“大”不夠突出，至少書中反映不足；軟件應用體現(xiàn)的數(shù)據(jù)有限，和數(shù)據(jù)資源、數(shù)字經(jīng)濟掛鉤不夠緊密；對傳統(tǒng)財務分析的突破性不足。正如樊斌等[ 26 ]在教科書前言中所說的那樣，“近年出現(xiàn)了少量的Power BI大數(shù)據(jù)分析教材，但過于側(cè)重對技術工具的介紹，對會計大數(shù)據(jù)分析業(yè)務體現(xiàn)得不夠充分”，克服這一不足的對策是“只介紹Power BI的一些常用功能，不追求工具的全面性、系統(tǒng)性”。張敏等[ 27 ]在教材前言中也說“很多學校的Python課程一般是由有計算機背景的教師授課”，使會計專業(yè)學生“陷入代碼‘森林’中不知所措”，教材“將Python與會計、財務、金融場景進行緊密融合”。但是，計算機教師參與編寫的大數(shù)據(jù)財務分析，其數(shù)據(jù)也不是與會計結(jié)合很緊密的數(shù)據(jù)，例如有的大數(shù)據(jù)財務分析教材在對“文本數(shù)據(jù)加工”時，應用的數(shù)據(jù)是某城市“天氣數(shù)據(jù)表”“母嬰用品店客戶的嬰兒數(shù)據(jù)”等，學生學完后不知道怎么和財務分析掛鉤。一些軟件雖然導入某某上市公司的“資產(chǎn)負債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”，但要將全國5 000多家上市公司數(shù)據(jù)導入不大可能，也就無法匯總計算模型所需要的財務指標。解決這些問題的辦法是教會學生如何建立適應自己研究對象或分析對象所需要的數(shù)據(jù)庫。

（二）大數(shù)據(jù)財務分析創(chuàng)新目標的確定

筆者在研究他人成果的基礎上提出高等學校開設大數(shù)據(jù)財務分析的四大教學目標，這些目標區(qū)別于其他類似教材的提法。

一是通過本課程的學習，應使學生了解國家的財經(jīng)方針政策、財務會計法規(guī)制度，樹立客觀公正的職業(yè)品德，堅守干凈擔當?shù)臄?shù)字素養(yǎng)，掌握財務會計的分析技術，成為德才兼?zhèn)?、無私奉獻、追求卓越的高級財務分析師。

二是培養(yǎng)學生收集大數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)庫，掌握大數(shù)據(jù)收集、利用、加工、轉(zhuǎn)換的技術本領。能利用會計報表及其有關資料進行大數(shù)據(jù)專題分析和大數(shù)據(jù)綜合分析，提高對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟決策的主動性、科學性，增強經(jīng)濟行為的效益性，具有大數(shù)據(jù)管理應用能力。

三是提高學生的大數(shù)據(jù)模型構(gòu)建和數(shù)據(jù)挖掘能力，具有數(shù)據(jù)要素的初步分析能力，為學生撰寫畢業(yè)論文提供基礎，為畢業(yè)后從事大數(shù)據(jù)財務分析、診斷和預測提供知識和技術支撐，具有發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的技術能力。

四是提高學生參與提升新質(zhì)生產(chǎn)力的決策能力。要求學生至少掌握一門軟件技術的應用，學會運用大數(shù)據(jù)為企業(yè)提升新質(zhì)生產(chǎn)力貢獻力量。

六、《大數(shù)據(jù)財務分析》教材創(chuàng)新體系的構(gòu)建

大數(shù)據(jù)財務分析面向兩大對象：高等學校會計類專業(yè)的學生，現(xiàn)場財務管理人員、會計實務人員、審計人員及其他經(jīng)營管理人員。前者是后者的后備軍、生力軍。因此，筆者通過構(gòu)建高等學校《大數(shù)據(jù)財務分析》教材的創(chuàng)新體系（五大篇）來培養(yǎng)“高級財務分析師”，為企事業(yè)單位的發(fā)展提供智力支撐。

（一）大數(shù)據(jù)財務分析導論篇

大數(shù)據(jù)財務分析導論篇分為四大章：（1）大數(shù)據(jù)財務分析的產(chǎn)生背景，包括大數(shù)據(jù)的提出及社會的滲透性、數(shù)字經(jīng)濟對大數(shù)據(jù)財務分析的影響、新質(zhì)生產(chǎn)力對大數(shù)據(jù)財務分析的導向、大數(shù)據(jù)財務分析的目標；（2）大數(shù)據(jù)財務分析的特征，包括大數(shù)據(jù)特征、財務分析特征；（3）大數(shù)據(jù)財務分析的框架，包括大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新目標、思政設計、核心內(nèi)容、軟件工具等；（4）大數(shù)據(jù)財務分析數(shù)據(jù)庫，包括構(gòu)建數(shù)據(jù)庫應用的軟件，數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)范圍與收集，大數(shù)據(jù)加工、處理、轉(zhuǎn)換及挖掘，會計數(shù)據(jù)資源的融合，大數(shù)據(jù)可視化的實現(xiàn)。

（二）大數(shù)據(jù)財務分析專題篇

大數(shù)據(jù)財務分析專題篇分為五大章：（1）流動資產(chǎn)專題分析，包括貨幣資金專題分析、交易性金融資產(chǎn)專題分析、應收賬款專題分析、存貨專題分析；（2）非流動資產(chǎn)專題分析，包括固定資產(chǎn)專題分析、智力投資專題分析、投資性房地產(chǎn)專題分析；（3）負債專題分析，包括流動負債專題分析、長期負債專題分析；（4）經(jīng)營業(yè)績專題分析，包括業(yè)績評價專題分析、成本差異專題分析、市場占有率專題分析；（5）所有者權益專題分析，包括資本保值增值分析、上市公司股東權益分析。

（三）大數(shù)據(jù)財務分析綜合篇

大數(shù)據(jù)財務分析綜合篇分為三大章：（1）財務能力分析，包括資金籌集分析、償債能力分析、盈利能力分析、營運能力分析、發(fā)展能力分析；（2）財務綜合分析，包括綜合能力分析、競爭能力分析、資本績效綜合分析、經(jīng)濟效益綜合分析、企業(yè)財務彈性分析；（3）資金流動分析，包括資金流動分析概述、融資資金流動分析、運營資金流動分析。在大數(shù)據(jù)財務分析綜合篇中，每個指標不僅僅是以某個企業(yè)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是至少要五年行業(yè)數(shù)據(jù)或資本市場數(shù)據(jù)作比較，將微觀財務分析擴展到中宏觀財務分析范圍。

（四）大數(shù)據(jù)財務分析模型篇

大數(shù)據(jù)財務分析模型篇分為四大章：（1）資產(chǎn)營運效率模型構(gòu)建與應用，包括貨幣資金效率模型構(gòu)建與應用、應收賬款管理目標模型構(gòu)建與應用、存貨管理關聯(lián)度模型構(gòu)建與應用；（2）成本管控業(yè)績模型構(gòu)建與應用，包括成本企劃模型構(gòu)建與應用、成本動因模型構(gòu)建與應用、成本粘性模型構(gòu)建與應用、成本管控目標模型構(gòu)建與應用；（3）財務能力指數(shù)模型構(gòu)建與應用，包括償債風險指數(shù)的確定、盈利回報指數(shù)的確定、營運能力指數(shù)的確定、發(fā)展能力指數(shù)的確定、財務彈性指數(shù)的確定；（4）財務綜合模型構(gòu)建與應用，包括宏微觀綜合因素模型構(gòu)建與應用、政策影響因素模型構(gòu)建與應用、中介變量模型構(gòu)建與應用等。

（五）大數(shù)據(jù)財務分析拓展篇

大數(shù)據(jù)財務分析拓展篇分為三大章：（1）大數(shù)據(jù)財務質(zhì)態(tài)分析，包括科技創(chuàng)新能力分析、綜合生產(chǎn)率提升分析、生產(chǎn)要素優(yōu)化配置分析等；（2）大數(shù)據(jù)財務跨界穿透分析，包括透過會計的延伸效應分析、立足管理的價值創(chuàng)造分析、支撐經(jīng)濟的新質(zhì)生產(chǎn)力分析、改造社會的推動作用分析；（3）大數(shù)據(jù)財務挖掘?qū)蚍治?，包括?zhàn)略發(fā)展的方向性分析、未來發(fā)展的趨勢分析、經(jīng)營業(yè)務的引導性分析、數(shù)字經(jīng)濟的運行規(guī)律分析、創(chuàng)造奇跡的突破性分析等。

七、大數(shù)據(jù)財務創(chuàng)新分析體系的深遠意義

兩種會計觀：一是狹義會計觀，二是廣義會計觀。前者認為，會計學術研究不能超越會計范疇，研究方向應限制在會計確認、會計計量、會計設賬登賬報賬和用賬、會計核算和監(jiān)督、會計準則制度變革并趨同于國際財務報告準則、會計人才及教育等范圍，一句話，僅僅涉及會計理論和會計實務問題的研究。后者認為，會計學術研究是以會計為核心所輻射的一切問題研究，是“跳出會計看會計”“穿透會計改造會計和改造社會”的研究。筆者認為，在數(shù)字經(jīng)濟和新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展時代，尤其是將“數(shù)據(jù)”確立為生產(chǎn)要素的時代，大數(shù)據(jù)拓展了會計的視野，廣義會計觀更能彰顯會計的功能，拓展會計的應用前景，創(chuàng)新更有生命力、更具指導性的會計理論，更能用會計理論及方法影響和改變其他學科乃至世界。廣義會計論所發(fā)揮的效能已被近代會計發(fā)展史的典型范例所證實。下面略舉幾例：

（一）會計等式與資本主義“關系因”理論

五百多年前的1494年，近代會計之父盧卡·帕喬利將“資本”概念用于會計等式，開創(chuàng)了近代會計的先河（朱學義）。日本會計學家黑澤清在他的《改訂簿記原理》一書中寫道“在復式簿記出現(xiàn)之前，世界上不存在所謂‘資本’概念?；蛘哒f，倘若沒有復式簿記，就沒有‘資本’的出現(xiàn)。是盧卡·帕喬利將‘資本’用于‘經(jīng)營實體’，為資本主義時代的到來準備了一個完美的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”[ 29 ]。正如美國會計學家艾哈邁德·里亞西—貝克奧伊在他所著的《會計理論（第4版）》中所描述的那樣：“一些經(jīng)濟歷史學家將會計與資本主義聯(lián)系在一起，他們普遍認為復式簿記對資本主義的發(fā)展和變革至關重要，是復式簿記創(chuàng)造了資本主義。這就是會計與資本主義兩者之間的關系因（Sombart）的理論或論點?！盵 30，11 ]

（二）復式簿記與所有權和經(jīng)營權的分離

我國會計學家葛家澍1987年4月16日在《簿記論》中文版序中指出，“復式簿記還創(chuàng)造出資本主義‘企業(yè)’的概念”“在單式簿記下，一家企業(yè)的現(xiàn)狀，只能用現(xiàn)有財富的一套賬戶來表示。而復式簿記卻迫使人們以一套適當?shù)馁Y本賬戶來‘算得’現(xiàn)狀”，記錄經(jīng)營實體的“經(jīng)管責任”“讓經(jīng)理和會計人員經(jīng)受這種壓力，一定要交待財富的變化”，并對“期間損益”進行“測定”。正如美國會計學家艾哈邁德·里亞西—貝克奧伊在他所著《會計理論（第4版）》中所描述的那樣“復式簿記成就了所有權與經(jīng)營權的分離，因此，促進了大型合資公司的發(fā)展”[ 30，12 ]。

（三）會計理論構(gòu)建與多學科方法的應用

翻開《會計大典第一卷：會計理論》第一篇，作者論述“會計理論研究方法”時認為[ 31 ]，會計是一種語言，是一種歷史記錄，是現(xiàn)時經(jīng)濟現(xiàn)實，是一個信息系統(tǒng)，是一種商品，還是一種意識形態(tài)，構(gòu)建會計理論體系應該是多學科方法的應用。包括會計學方法的應用、經(jīng)濟學方法的應用、社會學方法的應用、倫理學方法的應用、演繹法和歸納法的應用、折衷法的應用、實用主義法的應用等。這揭示了一個基本事實：會計理論構(gòu)建涉及多個學科知識、方法的應用，同時，會計理論指導實踐的過程又涉及不同學科的多個方面，并影響其他學科的發(fā)展。其他學科理論經(jīng)過會計學科深化改造后，注入了新的生機，其他學科研究者覺得很新鮮，很時尚，很有推廣應用價值，這就是廣義會計觀的會計輻射理論。

（四）會計學術研究的“專用性”與“雙重性”

長期以來，會計學術研究的“專用性”受到會計學術界的普遍認可。這種“專用性”聚焦會計學科的研究方向、財務與會計的研究方法[ 32 ]、會計學科的理論體系、會計學科的課程體系、會計學科的專業(yè)設置、會計學科的人才培養(yǎng)、會計學科的國際發(fā)展、會計學科的未來前景等，國家社會科學基金每年都有一定數(shù)量的財務與會計及審計的研究課題發(fā)布和中標。但是，在現(xiàn)實社會中，會計的“專用性”受到挑戰(zhàn)，主要受到會計“雙重性”的挑戰(zhàn)。

會計的“雙重性”是指會計的“自然屬性和社會屬性”[ 33 ]。會計的自然屬性是指會計原則、方法、技術具有共用性，不受社會制度的制約，反映會計的生產(chǎn)力性質(zhì)；會計的社會屬性是指不同的社會制度對會計的原則、方法、目標等所作出的具有各自特征的性質(zhì)，是會計的社會性質(zhì)。1996年，筆者應用會計學的“權益”理論和“資本化”方法，申報國家自然科學基金“礦產(chǎn)資源權益價值理論及資本化方法研究”獲批（編號：79670094），開創(chuàng)了我國礦產(chǎn)資源“有償使用”的權益化和資本化結(jié)合的道路[ 34 ]。這是會計的“自然屬性”擴展到礦產(chǎn)資源領域的研究。當我國礦產(chǎn)資源從存量到增量都實現(xiàn)了“價值化”有償管理后，2015年，國家社會科學基金重大項目“我國自然資源資本化及對應市場建設研究”招標（編號：15ZDB163），筆者有幸中標成為第一子課題“自然資源資本化的理論支撐及宏微觀效應分析”的負責人。這就是說，會計學先前反映自然屬性的“資本化”方法已成為我國社會科學中改革“自然資源”管理體制的專門方法[ 35 ]。會計的“雙重性”在20年間的融合中得到國家資源管理部門的認可。如果會計的研究僅僅限于會計的“專用性”，就不能創(chuàng)造出推動社會變革的應用。

通過以上分析不難看出，會計學科研究者應該將會計的核心理論、先進方法、創(chuàng)新的技術滲透到它所輻射的多個學科的方方面面，才能彰顯會計學術研究強大的生命力[ 36 ]。比如，筆者研究會計的“工資分配”“收益分配”內(nèi)容時，將其提升到研究全社會城鎮(zhèn)居民“人均可支配收入”的高度去分析，進而透視我國國民收入的初次分配和再分配現(xiàn)狀，揭示黨的分配政策的正確性、引導性和先進性，這正彰顯了大數(shù)據(jù)財務分析真正“大”的本質(zhì)特征。筆者論述的大數(shù)據(jù)財務創(chuàng)新分析引申出會計的方向性變革，即跳出會計看會計，立足管理看會計，支撐經(jīng)濟看會計，改造社會看會計。當然，大數(shù)據(jù)財務分析的“穿透性”這一特征是會計學科的輻射行為，不是離開會計學科的所作所為。

八、研究結(jié)論

大數(shù)據(jù)財務分析創(chuàng)新體系構(gòu)建：第一，要體現(xiàn)社會變革的時代特征，大數(shù)據(jù)的時代特征、數(shù)字經(jīng)濟特征[ 37 ]、新質(zhì)生產(chǎn)力特征。第二，要體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵特征，海量數(shù)據(jù)、多類數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、洞察數(shù)據(jù)。第三，要體現(xiàn)大數(shù)據(jù)財務分析的創(chuàng)新特征，學科的穿透性、內(nèi)涵的深透性、規(guī)律的探測性、數(shù)據(jù)可視化。第四，要體現(xiàn)大數(shù)據(jù)財務分析在教學上的創(chuàng)新目標，包括培養(yǎng)學生的政策水平和德才兼?zhèn)涞钠焚|(zhì)，培養(yǎng)學生收集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的能力，培養(yǎng)學生掌握大數(shù)據(jù)財務分析的技術，提高學生構(gòu)建大數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)挖掘的本領，提高學生參與數(shù)字經(jīng)濟和提升新質(zhì)生產(chǎn)力的決策能力。第五，構(gòu)建《大數(shù)據(jù)財務分析》教材的創(chuàng)新體系，包括導論篇、專題篇、綜合篇、模型篇和拓展篇五部分，其意義深遠，是以會計為核心的、拓寬會計視野的、立足管理的、支撐經(jīng)濟和改造社會的變革性分析。

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