【摘 要】 成本管理一直是企業(yè)財務管理的重點內容和關鍵環(huán)節(jié)，如何更有效地開展企業(yè)成本管理工作，如何應用管理會計的方法推動企業(yè)成本管理由事后靜態(tài)管理向事中動態(tài)管理轉變，是啤酒制造企業(yè)面臨的一個重大管理課題。文章基于啤酒制造企業(yè)成本管理的視角，以實際案例為核心，介紹公司內部實施作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新實踐。主要闡述了作業(yè)成本管理系統(tǒng)的功能、系統(tǒng)搭建步驟、管理體系創(chuàng)建，并總結提煉了作業(yè)成本管理系統(tǒng)實際應用所取得的顯著效果，在啤酒行業(yè)具有前瞻性、創(chuàng)新性和先進性，希望為我國啤酒制造企業(yè)作業(yè)成本管理體系的建設和提高成本管理能力提供有效參考，為創(chuàng)建世界一流財務管理體系提供實踐案例。

【關鍵詞】 作業(yè)成本管理； 系統(tǒng)搭建； 世界一流財務管理體系建設； 創(chuàng)新應用成果

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）15-0019-07

一、企業(yè)成本管理的時代背景

（一）新時代、新發(fā)展階段與中國式現(xiàn)代化

習近平新時代中國特色社會主義思想的確立，說明中國特色社會主義進入了新時代，我國經(jīng)濟發(fā)展也進入了新時代。新時代我國經(jīng)濟發(fā)展的特征，是已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段。簡單明確地說，高質量發(fā)展就是從“有沒有”轉向“好不好”。新發(fā)展階段就是全面建設社會主義現(xiàn)代化強國，向第二個百年奮斗目標進軍的階段。在這個發(fā)展階段高質量發(fā)展既可以說是我國經(jīng)濟發(fā)展的主題，也可以說是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務。黨的二十大報告提出，從現(xiàn)在開始，中國共產(chǎn)黨的中心任務就是團結帶領全國各族人民全面建成社會主義現(xiàn)代化強國，實現(xiàn)第二個百年奮斗目標，以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復興。不論是新時代、新發(fā)展階段還是中國式現(xiàn)代化，始終貫穿了對經(jīng)濟實現(xiàn)高質量發(fā)展的要求，在這種情況下，我們的實體企業(yè)如何實現(xiàn)高質量發(fā)展，發(fā)展的目標又如何衡量呢？企業(yè)發(fā)展不但要高質量，而且要可持續(xù)，并與時代共進。因此我們的企業(yè)成本管理就需要放在這個大的時代背景下進行思考。

（二）建設世界一流企業(yè)是高質量發(fā)展的內在需求

中央深改委《關于加快建設世界一流企業(yè)的指導意見》要求中央企業(yè)利用十到十五年的時間，加快建設一批產(chǎn)品卓越、品牌卓著、創(chuàng)新領先、治理現(xiàn)代的世界一流企業(yè)。要支持引導行業(yè)領軍企業(yè)和掌握關鍵核心技術的專精特新企業(yè)，強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，推動企業(yè)主動開展技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新，建設世界一流企業(yè)。財務管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)基業(yè)長青的重要基礎和保障，財務管理體系建設是世界一流企業(yè)建設的重要工作內容。世界一流企業(yè)必須由世界一流的財務管理體系作為強力支撐，加快建設世界一流財務管理體系是適應新時代高質量發(fā)展的內在需要與必然選擇。企業(yè)成本管理工作是世界一流財務管理體系的重要組成部分，充分說明企業(yè)成本管理在推動財務管理體系建設和助力企業(yè)高質量發(fā)展方面發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

二、作業(yè)成本法在啤酒企業(yè)應用的創(chuàng)新構想

為了更好地發(fā)揮財務管理和監(jiān)督的職能，不斷推動財務職能向管理會計、戰(zhàn)略會計轉型，公司（本文的案例公司，下文同）要在制造中心和營銷中心搭建管理會計架構與系統(tǒng)應用，以實現(xiàn)業(yè)財融合，更好地支持和賦能業(yè)務的發(fā)展。因此，需要建立一套先進的、符合啤酒生產(chǎn)制造特點的作業(yè)成本管理模式，進而實施作業(yè)成本管理及信息系統(tǒng)的搭建，將實際的啤酒生產(chǎn)過程（制造工廠內部的價值鏈）通過信息化系統(tǒng)完整地展現(xiàn)出來，實現(xiàn)制造系統(tǒng)的價值鏈管理。作業(yè)成本管理系統(tǒng)是支持公司戰(zhàn)略成本管理的重要管理工具，能夠將成本管理的重心由注重成本結果的管理轉向注重生產(chǎn)成本過程化的管理。公司2011年提出系統(tǒng)設計思路與實施方案并逐步在青島幾家工廠上線試點成功，2013年開始向全國制造工廠推廣實施，在國內啤酒行業(yè)中尚屬首家，具有運用作業(yè)成本理念進行成本管理與控制的前瞻性、創(chuàng)新性和先進性。

三、公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)的主要功能創(chuàng)新設置

公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)的功能設置，主要聚焦作業(yè)、成本和管理三個方面（如圖1所示）。

（一）作業(yè)中心的劃分

結合標準的啤酒生產(chǎn)流程和工廠的組織架構，將作業(yè)中心劃分為制麥作業(yè)中心（有自制麥芽車間的啤酒廠）、糖化作業(yè)中心、發(fā)酵作業(yè)中心、過濾作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心等主要的啤酒生產(chǎn)作業(yè)中心，以及質量檢測作業(yè)中心、生產(chǎn)調度作業(yè)中心、空壓制冷作業(yè)中心、動力運行作業(yè)中心、材料倉儲作業(yè)中心等多個輔助生產(chǎn)作業(yè)中心。

（二）作業(yè)成本的計算

根據(jù)“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則，按照資源動因將各項作業(yè)消耗的資源費用追溯或分配至各項作業(yè)及作業(yè)中心，計算出作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成作業(yè)成本計算。

（三）作業(yè)成本的管理

1.監(jiān)控管理功能

公司搭建了總部、制造中心、工廠三級監(jiān)控分析平臺，通過監(jiān)控平臺總部和制造中心可以對上線工廠的生產(chǎn)情況、物料消耗、酒液存量等信息實施遠程監(jiān)控，工廠自身可以通過監(jiān)控平臺對各作業(yè)中心的情況實施監(jiān)控。

2.鉆探管理功能

公司各級管理者對生產(chǎn)情況、物料消耗及成本數(shù)據(jù)的異常情況或波動情況，可以通過監(jiān)控平臺的鉆探功能從總部到班組層層向下鉆探，最終查找到異常所在的單批次任務，發(fā)現(xiàn)和分析異常產(chǎn)生原因，制定有針對性的改進方案并跟蹤異常情況改進措施的實施情況，從而加強了總部及制造中心對工廠生產(chǎn)成本的日常過程化管控，將成本管理由結果管理推進到過程管理。

3.分析管理功能

公司搭建了總部、制造中心、工廠、車間、工段、班組六個管理層級的成本管理報告體系，便于財務與業(yè)務人員從不同維度對成本進行分析和研究，查找存在的問題并提出改進意見和建議，最大限度地滿足了各個管理層級的不同管理需求，為公司改善成本管理的決策提供了有力支持。

（四）作業(yè)成本系統(tǒng)功能拓展

作業(yè)成本管理系統(tǒng)還與預算管理系統(tǒng)、ERP固定資產(chǎn)模塊和HR系統(tǒng)之間建立了數(shù)據(jù)端口，實現(xiàn)了系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享，最終形成了實際成本與預算成本的比較分析，折舊分配與薪酬分配下沉到各作業(yè)中心，并將各種輸出結果用管理報告的形式展示出來。

四、作業(yè)成本管理系統(tǒng)的搭建與推廣應用

（一）作業(yè)成本管理系統(tǒng)搭建的主要工作步驟

1.對制造工廠的啤酒生產(chǎn)流程進行梳理優(yōu)化

作業(yè)成本管理系統(tǒng)實施前，需要對工廠整個的啤酒生產(chǎn)流程進行梳理，借此發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范的作業(yè)節(jié)點與問題，并在系統(tǒng)開發(fā)和上線的過程中將這些節(jié)點與問題逐一優(yōu)化、調整、解決。梳理的問題和優(yōu)化措施有：

（1）材料入庫方面：工廠制定標準的材料入庫、出庫流程，保證系統(tǒng)中每批次任務的正常發(fā)料和完工，保證生產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實、準確，實現(xiàn)批次任務日清月結的管理目標。

（2）物料編碼方面：系統(tǒng)要求拆分物料編碼，實行一物一碼，做到賬實相符；系統(tǒng)任務投料數(shù)據(jù)必須及時、準確，達到統(tǒng)計每批次半成品、產(chǎn)成品物料消耗的目的。

（3）車間領料方面：要求各生產(chǎn)車間根據(jù)每次生產(chǎn)計劃按需填寫領料單遞交材料庫進行領料，材料庫在系統(tǒng)中做材料轉移操作，否則車間無法在系統(tǒng)中投料；規(guī)范了物料領用流程，便于實時監(jiān)控物料消耗、庫存情況。

（4）業(yè)務交接方面：過濾、包裝兩個工段在交接產(chǎn)品時，將雙方共同確認的交接數(shù)量錄入系統(tǒng)；實現(xiàn)無縫對接，確保系統(tǒng)中每批次任務的酒損真實、準確。

（5）成本中心方面：要求發(fā)酵、過濾工段以流量計為準進行交接，以此拆分出發(fā)酵酒損和過濾酒損，更方便按照各工段進行成本核算與分析。

（6）半成品成本方面：系統(tǒng)將成本核算下沉至各作業(yè)中心，通過每批次生產(chǎn)任務的信息，可以實時監(jiān)控半成品及產(chǎn)成品的材料消耗、成本結構組成、單位成本、生產(chǎn)使用流向、每批次生產(chǎn)損耗指標等。

（7）薪酬分配方面：將HR模塊中生產(chǎn)人員進一步細分到各個作業(yè)中心，相應的人員薪酬也細分到了各個作業(yè)中心。

（8）折舊分配方面：在ERP固定資產(chǎn)模塊中將所有固定資產(chǎn)折舊細分至各個作業(yè)中心，便于追溯每個工段、每種酒液/成品酒、每個生產(chǎn)批次分攤的資產(chǎn)折舊。

（9）制造費用分配方面：系統(tǒng)上線后所有費用細化核算至各作業(yè)中心，輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用在半成品和產(chǎn)成品進行分攤，使各作業(yè)成本更為合理。

（10）成本報表方面：每月結賬后系統(tǒng)自動出具成本報表，可直接導入到預算管理系統(tǒng)。

2.對制造工廠實施主要作業(yè)與輔助作業(yè)的業(yè)務調研

（1）對主要作業(yè)部門釀造部的業(yè)務調研。第一步調研糖化工段，了解糖化設備的容量、投料數(shù)量、生產(chǎn)能力、每天生產(chǎn)麥汁的批次數(shù)量、每批次麥汁的生產(chǎn)時間、生產(chǎn)麥汁的種類、麥汁配方及更改配方的頻率等情況；重點了解糖化工段領用啤酒原料與生產(chǎn)部原料庫原料出庫數(shù)量的確認流程；為了實現(xiàn)糖化工段與發(fā)酵工段的無縫對接，保證完工的每批次冷麥汁全部被注入發(fā)酵罐，還需要重點了解糖化工段和發(fā)酵工段交接麥汁數(shù)量的計量，確保交接數(shù)量一致。第二步調研發(fā)酵工段，了解發(fā)酵罐的數(shù)量、每個發(fā)酵罐的容量、不同麥汁的發(fā)酵時間、發(fā)酵工段接收麥汁數(shù)量的計量等情況，為了實現(xiàn)發(fā)酵工段與過濾工段的無縫對接，需要重點了解發(fā)酵工段和過濾工段交接發(fā)酵液數(shù)量的計量，確保交接數(shù)量一致。第三步調研過濾工段，了解過濾工段設備的生產(chǎn)能力，每批次任務的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)的清酒種類、數(shù)量等信息，需要重點了解過濾工段和包裝車間交接清酒液數(shù)量的計量，確保交接數(shù)量一致。

（2）對主要作業(yè)部門包裝部的業(yè)務調研。需要對每條包裝生產(chǎn)線的設備組成、每臺設備的生產(chǎn)能力、成品啤酒的生產(chǎn)種類等信息以及包裝部的班組設置和交接班情況進行詳細了解；重點了解包裝線設備刷洗周期及刷洗時間、包裝部領用包裝原材料及材料出庫的流程等信息，了解完工啤酒下線入庫數(shù)量與啤酒成品庫接收數(shù)量的計量，必須確保交接數(shù)量一致。

（3）對輔助作業(yè)部門生產(chǎn)部的業(yè)務調研。了解生產(chǎn)部生產(chǎn)調度下達生產(chǎn)計劃的操作流程，原料庫和輔助材料庫出、入庫的管理操作流程，成品庫收發(fā)啤酒的管理操作流程，尤其對生產(chǎn)調度下達生產(chǎn)計劃的流程進行了詳細的調研，并將生產(chǎn)計劃中批次任務的劃分與包裝部的設備刷洗周期、刷洗時間進行了有機結合，使每批次包裝任務生產(chǎn)數(shù)量適當，提高包裝線效率，從而加強對物料消耗的控制。

（4）對其他工程部、品管部、財務部等輔助部門的業(yè)務調研。了解工程部下屬輔助生產(chǎn)車間鍋爐、制冷、空壓、變電等業(yè)務單元的設備組成、工作流程等相關信息。了解品管部新產(chǎn)品的研發(fā)及啤酒標準配方的管理，啤酒原料、啤酒半成品、啤酒產(chǎn)成品的檢驗頻次和檢驗時間等信息。重點了解財務部系統(tǒng)上線前的成本核算流程、原材料入庫管理及領用出庫等財務業(yè)務流程。

3.提出作業(yè)成本管理系統(tǒng)設計方案

作業(yè)成本管理系統(tǒng)，以ERP系統(tǒng)制造模塊為基礎，拓展了成本核算的功能，同時新設計、搭建了兩個系統(tǒng)操作平臺，一是原始數(shù)據(jù)采集平臺，二是監(jiān)控鉆探分析平臺。這兩個系統(tǒng)操作平臺與ERP制造模塊進行端口銜接，從而形成作業(yè)成本管理系統(tǒng)。作業(yè)成本管理系統(tǒng)的主要功能可以概括為“作業(yè)”“成本”“管理”三個方面，通過數(shù)據(jù)采集平臺歸集原始作業(yè)數(shù)據(jù)，通過ERP系統(tǒng)自動核算產(chǎn)品成本，通過監(jiān)控鉆探分析平臺將作業(yè)數(shù)據(jù)加工成各種管理信息和各種管理監(jiān)控圖表并加以動態(tài)直觀展示，實現(xiàn)了實時監(jiān)控成本運行情況。

（1）原始數(shù)據(jù)采集平臺。該平臺是采集原始生產(chǎn)數(shù)據(jù)、加工處理數(shù)據(jù)、輸出管理數(shù)據(jù)的重要工作平臺。原始數(shù)據(jù)采集平臺由系統(tǒng)設置、配方管理、生產(chǎn)任務、生產(chǎn)計劃維護、管理報表等模塊組成，通過這些不同功能的模塊，將真實的啤酒生產(chǎn)制造過程全部在信息系統(tǒng)中反映出來，將全部生產(chǎn)數(shù)據(jù)都集中于數(shù)據(jù)倉庫中儲存?；谙到y(tǒng)開發(fā)前對ERP制造模塊的調研情況，作業(yè)成本管理系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)采集平臺采用了WEB網(wǎng)頁的形式，使得原始數(shù)據(jù)的采集更為簡潔、便利，極大改善了使用ERP制造模塊標準界面操作比較死板、不靈活的狀況，最大限度地方便了關鍵用戶的操作使用。

（2）成本核算管理平臺。在ERP制造模塊全部標準功能的基礎上，將成本核算的功能由僅滿足會計核算的功能擴展到既滿足會計核算功能又滿足管理會計功能。依據(jù)成本性態(tài)分析，系統(tǒng)可以自動劃分單品種的變動成本和固定成本，以滿足管理會計的管理和分析需要，進一步加強單品種的成本管理，從而滿足支撐公司單品種盈利能力分析等多項管理會計職能的需求?；谝粋€原始數(shù)據(jù)庫，系統(tǒng)可以自動出具兩套成本核算與成本分析報告，既滿足法定成本核算報告，又能滿足內部管理成本核算與成本分析報告。

（3）監(jiān)控鉆探分析平臺。該平臺是基于原始數(shù)據(jù)采集平臺，把數(shù)據(jù)倉庫里的全部生產(chǎn)信息根據(jù)不同的管理需求進行加工處理，實時動態(tài)反映生產(chǎn)情況的監(jiān)控分析工具。監(jiān)控鉆探分析平臺包括總部監(jiān)控、中心監(jiān)控和工廠監(jiān)控三級監(jiān)控平臺，每個監(jiān)控平臺又包括釀造監(jiān)控、包裝監(jiān)控、酒液監(jiān)控和管理報表四大管理模塊。這些模塊分別從不同角度，遠程實時反映工廠的現(xiàn)場生產(chǎn)情況，麥芽、麥汁、發(fā)酵液、清酒液等原料半成品庫存現(xiàn)有量情況，釀造部每批次生產(chǎn)任務物料消耗情況，包裝部每批次生產(chǎn)任務物料消耗情況以及各類管理報表等現(xiàn)場管理信息。該系統(tǒng)還可以自動提交并輸出16大類100余張的各類管理報表，這些管理報表可以分為日報、周報、月報，也可以分為班次、批次、生產(chǎn)線等維度的報表，大大提高了總部和制造中心對各個啤酒廠生產(chǎn)運行情況的監(jiān)控、鉆探和管理能力，從而加強了公司總部、制造中心對各啤酒廠的管控力度。

4.作業(yè)成本管理系統(tǒng)創(chuàng)建的主要操作過程

（1）系統(tǒng)內創(chuàng)建BOM清單，定義標準配方和標準成本。將各個作業(yè)中心的產(chǎn)品標準配方和標準成本錄入系統(tǒng)，這些產(chǎn)品包括啤酒冷麥汁、啤酒發(fā)酵液、啤酒清酒液和啤酒產(chǎn)成品。

（2）系統(tǒng)內錄入實際生產(chǎn)信息。按照BOM清單和生產(chǎn)任務批次，將生產(chǎn)冷麥汁、發(fā)酵液、清酒液、啤酒產(chǎn)品的各種物料的實際消耗數(shù)量錄入系統(tǒng)。

（3）原始成本信息經(jīng)過系統(tǒng)的后臺運算，最終輸出管理結果。生產(chǎn)過程中各個作業(yè)中心的管理報表通過數(shù)據(jù)采集平臺輸出，包括冷麥汁、發(fā)酵液、清酒液、啤酒產(chǎn)品分批次、分作業(yè)中心、分單品的各種管理報表的輸出。月度產(chǎn)品成本計算結果通過數(shù)據(jù)采集平臺輸出。每月單品種生產(chǎn)成本的核算結果由系統(tǒng)自動計算得出。各種生產(chǎn)過程中的物料消耗管理信息通過監(jiān)控鉆探分析平臺輸出，通過點圖、折線圖、柱狀圖等形式以及管理報告將成本消耗分析結果加以展示。

（4）對作業(yè)成本管理系統(tǒng)進行初始化。主要將工廠的半成品（主要是發(fā)酵液）成本信息錄入到系統(tǒng)中，根據(jù)啤酒生產(chǎn)的特點，發(fā)酵罐中總有在產(chǎn)品的存在，因此為了確保系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)連貫，必須將月初發(fā)酵罐中的在產(chǎn)品成本信息導入至系統(tǒng)，從而完成系統(tǒng)的初始化工作。

（5）對作業(yè)成本管理系統(tǒng)進行原始生產(chǎn)信息采集。各制造工廠要按照實際生產(chǎn)任務和實際生產(chǎn)批次，將冷麥汁、發(fā)酵液、清酒液、啤酒產(chǎn)品等的原始生產(chǎn)和管理信息錄入系統(tǒng)，完成對各項生產(chǎn)和管理信息的采集。

（6）對作業(yè)成本管理系統(tǒng)進行月末系統(tǒng)自動結轉成本。月末通過ERP系統(tǒng)進行各項成本與各環(huán)節(jié)成本信息的自動核算、逐步結轉，最終形成當月的啤酒單品種各項生產(chǎn)成本。

（7）對作業(yè)成本管理系統(tǒng)進行系統(tǒng)測試。對作業(yè)成本管理系統(tǒng)需要進行為期一個月的正式環(huán)境壓力測試，以檢測各系統(tǒng)、各作業(yè)中心、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)與輔助環(huán)節(jié)、各工藝流程能否正常運行，系統(tǒng)運行的結果能否達到作業(yè)成本管理系統(tǒng)的初始設計目標并及時解決相關問題，從而保證整個系統(tǒng)的正常運行。

（二）作業(yè)成本管理系統(tǒng)的推廣應用

1.作業(yè)成本管理系統(tǒng)關鍵用戶培訓

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的關鍵用戶培訓主要分為項目調研階段、項目上線階段和上線后支持階段。（1）項目調研階段的主要培訓內容：一是概念性培訓，向關鍵用戶進行作業(yè)成本管理系統(tǒng)理論和原理的培訓；二是系統(tǒng)日常操作培訓，使關鍵用戶了解系統(tǒng)運行情況，熟練掌握系統(tǒng)操作技能。（2）項目上線階段的主要培訓內容：一是在測試環(huán)境中進行系統(tǒng)操作的培訓，使系統(tǒng)關鍵用戶能夠進一步理解和掌握系統(tǒng)原理與運行規(guī)則，并確保能在系統(tǒng)正式環(huán)境中熟練操作；二是進行財務還原原理的培訓，使業(yè)務與財務用戶理解還原原理，并掌握各自的關鍵控制節(jié)點；三是監(jiān)控鉆探分析平臺的培訓，使關鍵用戶的相關領導層掌握監(jiān)控鉆探平臺的使用方法，熟悉各類系統(tǒng)報表并理解各類管理報表和圖形的使用目的，如何發(fā)現(xiàn)各項指標的異常波動及如何進行問題的層層鉆探研究。（3）項目上線后支持階段的主要培訓內容：一是遠程支持培訓，對系統(tǒng)運行過程中常見的重點問題進行講解，對各工廠在系統(tǒng)運行中發(fā)現(xiàn)的新問題進行研討和解決；二是進行問題跟蹤列表，針對存在的問題為關鍵用戶逐一提供解決方案，確保作業(yè)成本管理系統(tǒng)正常運行。

2.作業(yè)成本管理系統(tǒng)的推廣

2011年至今，逐步推廣和應用作業(yè)成本管理系統(tǒng)，截至2022年末系統(tǒng)已累計上線56家工廠，幾乎實現(xiàn)了全部工廠的系統(tǒng)上線。作業(yè)成本管理系統(tǒng)還同時與全面預算管理系統(tǒng)（HPL-海波龍）、人力資源管理系統(tǒng)（HR）、制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）、倉儲管理系統(tǒng)（WMS）逐步實現(xiàn)系統(tǒng)連接，實現(xiàn)了業(yè)務數(shù)據(jù)的共享傳輸，為未來公司搭建業(yè)務共享平臺、業(yè)務中臺奠定了堅實的基礎。作業(yè)成本管理系統(tǒng)實現(xiàn)了啤酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值鏈管理，并支撐營銷系統(tǒng)的單品種盈利能力分析，進而推動了成本管理的品種結構優(yōu)化決策，支持了營銷戰(zhàn)略和公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

五、作業(yè)成本管理體系的創(chuàng)建

（一）建立六級作業(yè)成本管理組織架構

作業(yè)成本管理系統(tǒng)上線后，能夠支持總部、制造中心和工廠在獲取成本信息時，繼續(xù)向下鉆探至車間、工段和班組，因此搭建了六級成本管理組織體系，使公司的成本管理工作分工明確、職責清晰，更加聚焦生產(chǎn)過程各業(yè)務環(huán)節(jié)和各作業(yè)中心的成本管理，實現(xiàn)了成本管理的精細化、過程化和即時化。

（二）明確各級作業(yè)成本管理組織的主要職責

1.總部成本管理職責

負責公司宏觀成本管理、制定成本核算辦法、監(jiān)督成本核算流程和成本管理制度的執(zhí)行。實施成本分析，發(fā)現(xiàn)成本異常，并聯(lián)合制造中心對成本異常點進行追蹤、核查。關注原材料消耗走勢、價格走勢，為公司日常經(jīng)營、原材料采購、規(guī)避風險提供必要的信息支持。加快信息化系統(tǒng)在成本管理中的應用，推進公司成本管理的信息化建設。

2.制造中心成本管理職責

負責關注工廠生產(chǎn)過程中的物料消耗量，對工廠實施成本預算、成本過程控制、成本考核的具體管理。

3.工廠成本管理職責

成本管理的主體，負責組織實施工廠的成本預算、成本過程管控、成本考核等成本管理工作，負責解決工廠成本管理的各種問題。

4.車間成本管理職責

負責具體生產(chǎn)成本的發(fā)生和歸集單位，是公司成本預算、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核的基礎單元，負責解決各車間成本管理的各種問題。

5.工段成本管理職責

負責批次生產(chǎn)成本歸集，消耗日清日結，生產(chǎn)過程化成本管控，負責解決本工段成本管理的各種問題。

6.班組成本管理職責

負責班組成本消耗的各項管理，負責解決班組成本管理的各種問題，是生產(chǎn)任務班清管理的基礎單元。

（三）完成作業(yè)成本管理制度與管理手冊的編制

為了更好地規(guī)范和指導系統(tǒng)用戶進行系統(tǒng)應用，最大限度發(fā)揮作業(yè)成本管理系統(tǒng)的管理功能，在總結系統(tǒng)運行經(jīng)驗的基礎上，公司于2016年制定了《工廠作業(yè)成本管理手冊》，共包含9個方面的內容，其主要目的是為各系統(tǒng)操作關鍵用戶提供制度規(guī)范和詳細的系統(tǒng)操作手冊，保證系統(tǒng)操作的準確無誤及系統(tǒng)正常運行。主要內容如下：

釀造部糖化、發(fā)酵、過濾三個工段的操作手冊，主要描述了釀造部糖化、發(fā)酵、過濾工段的系統(tǒng)登錄，工藝配方及工藝維護，生產(chǎn)任務創(chuàng)建、發(fā)放、投料、完工入庫及任務完成，糖化、發(fā)酵、過濾工段各類相關管理報表的應用及監(jiān)控平臺有關麥汁、發(fā)酵液、清酒液報表應用等方面的具體操作流程。

包裝部成品酒業(yè)務操作手冊，主要描述了包裝部各條包裝生產(chǎn)線成品酒的系統(tǒng)登錄，工藝配方及工藝維護，生產(chǎn)任務創(chuàng)建、發(fā)放、投料、完工入庫及任務完成，包裝部成品酒各類相關管理報表的應用及監(jiān)控平臺有關成品酒報表的應用等方面的具體操作流程。

財務部日常維護操作手冊，主要描述了財務部成本核算報表與管理報表的各項設置，資源、標準工序、制造費用等間接成本項目的各種系統(tǒng)操作，品種新增流程的各種系統(tǒng)操作等，其主要目的是指導財務部門在系統(tǒng)上線初期進行的基礎設置及后期新增或發(fā)生變化時需要系統(tǒng)設置和維護的操作，保證系統(tǒng)操作的準確無誤及系統(tǒng)正常運行。

各單位月末結賬操作手冊，主要描述了財務部、釀造部、包裝部、材料庫、成品庫在月末結賬時標準的操作流程以及批清轉班清方案調整手冊，還描述了批清轉班清的標準操作流程，主要適用于作業(yè)成本管理系統(tǒng)已上線并且目前使用批清方案的工廠。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)報表查閱指南手冊，主要描述了作業(yè)成本管理系統(tǒng)中所有管理報表查閱的標準操作流程，其主要目的是便于工廠各管理層借助作業(yè)成本管理系統(tǒng)及監(jiān)控平臺相關管理圖表，對日常生產(chǎn)作業(yè)活動實施追蹤和動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時制定相應措施，從而進一步提高生產(chǎn)效率，節(jié)能降耗，達到降低成本的目標。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)崗位職責與操作規(guī)范手冊，主要描述了工廠各個職能、生產(chǎn)部門在作業(yè)成本管理系統(tǒng)中負責的工作及需要達到的要求，其主要目的是保證各生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關數(shù)據(jù)能及時準確地錄入系統(tǒng)，確保工廠各管理層能及時查看到所需的生產(chǎn)管理圖表并進行過程監(jiān)控。

綜上所述，《工廠作業(yè)成本管理手冊》包括9個章節(jié)，422頁，總計5萬5千余字的內容。該手冊既是管理制度流程，又是系統(tǒng)操作指南；既明確了工廠職能部門和業(yè)務部門的各項職責，又規(guī)范了業(yè)務系統(tǒng)的操作流程，為作業(yè)成本管理系統(tǒng)的順暢運行提供了制度保障和運行規(guī)則。

六、作業(yè)成本管理系統(tǒng)應用成果

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)建有力支持了在全公司建立業(yè)財統(tǒng)一的成本管理工作，借助系統(tǒng)實現(xiàn)財務驅動業(yè)務優(yōu)化成本管理工作，更好地支持戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本管理系統(tǒng)使公司的成本管理從時間和空間上都發(fā)生了巨大的變化。作業(yè)成本法能夠得到真實單品種成本信息，從而選擇最優(yōu)的產(chǎn)品成本結構，支持公司開展單品種盈利能力分析，進而支持公司最優(yōu)品種結構決策，最終實現(xiàn)公司量、利齊增的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)主要應用成果如表1。

（一）由靜態(tài)管理到動態(tài)管理

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新應用與實踐，既促使公司的成本管理工作由月末靜態(tài)管理變?yōu)閷崟r動態(tài)管理，又促使成本管理工作由只關注成本結果變?yōu)樵陉P注成本結果的基礎上更關注生產(chǎn)過程與成本管理過程，實現(xiàn)了過程化的成本管理。

（二）提高快速反應能力

作業(yè)成本管理系統(tǒng)還能夠及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的成本異常，提高應對成本異常的快速反應能力，并對發(fā)生異常的成本動因進行及時分析，判斷執(zhí)行性成本動因或結構性成本動因，提出應對措施和改進方案，促使制造系統(tǒng)大大降低了各項物料消耗指標，為不斷降低生產(chǎn)成本、優(yōu)化生產(chǎn)管理流程、提升制造系統(tǒng)的企業(yè)競爭力提供了重要支持。

（三）提升系統(tǒng)運行效率

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的實施，詳細展示了制造工廠投入產(chǎn)出的作業(yè)鏈，有利于對整個作業(yè)鏈進行分析，找出不增值作業(yè)的動因，提出改進意見和措施，提高增值作業(yè)系統(tǒng)運行效率，優(yōu)化價值鏈，為未來公司進行戰(zhàn)略成本分析提供了重要依據(jù)。

（四）拓展成本管理功能

作業(yè)成本管理系統(tǒng)不但提高了啤酒成本核算的準確度與運行效率，而且拓展了成本核算與管理的功能，既可以滿足法定成本核算需要，又可以滿足內部管理會計成本管理的需要，實現(xiàn)一個數(shù)據(jù)庫出具兩套公司成本管理報告和報表的目的。

（五）實現(xiàn)系統(tǒng)串接并改善經(jīng)營質量

以作業(yè)成本管理系統(tǒng)為基礎開展的單品種盈利能力分析模型的實踐應用以及營銷系統(tǒng)產(chǎn)品盈利能力分析系統(tǒng)的上線運行，充分發(fā)揮了管理會計的職能，為公司不斷優(yōu)化產(chǎn)品結構、強化價格鏈管理、改善經(jīng)營質量、提升盈利能力、實現(xiàn)盈利目標提供了重要支撐。

因此，作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新應用與實踐，有效推動了公司制造系統(tǒng)的價值鏈管理，強化了成本管理和成本控制，明顯提升了公司生產(chǎn)成本的管理水平，有力支持了公司戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策以及成本管理決策，最終有效支持了公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

綜上所述，作業(yè)成本管理在啤酒行業(yè)的創(chuàng)新應用與實踐，成功解決了啤酒制造企業(yè)成本管理的一個重大課題，在啤酒制造企業(yè)開創(chuàng)了應用管理會計方法推動成本管理由事后靜態(tài)管理向事中動態(tài)管理轉變的先河，而且此案例發(fā)生在財政部管理會計應用指引第304號——作業(yè)成本法（2017年9月29日）出臺之前。在啤酒制造企業(yè)進行作業(yè)成本管理方法的實務應用，確實具有前瞻性和創(chuàng)新性。同時該公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)既能滿足法定成本核算報表的需要，又能滿足管理會計內部成本管理的需要，這也是啤酒制造企業(yè)成本管理方法的一個創(chuàng)新舉措。作業(yè)成本管理系統(tǒng)既是一個信息化系統(tǒng)，也是一個巨大的數(shù)據(jù)倉庫；不僅是一個財務成本管理系統(tǒng)，更是一個業(yè)務操作系統(tǒng)。基礎數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)加工后被充分應用并實現(xiàn)信息的共享，滿足了不同層次、不同維度的成本管理需求，顯著提升了啤酒制造企業(yè)的成本管理能力。作業(yè)成本管理系統(tǒng)實際應用所取得的顯著效果，為我國啤酒制造企業(yè)作業(yè)成本管理體系的建設和提高成本管理能力提供了有效參考，為創(chuàng)建世界一流財務管理體系提供了實踐案例。

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