【摘 要】 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；會(huì)計(jì)越發(fā)展，社會(huì)越進(jìn)步。改革開放40余載的輝煌歷程，無數(shù)次印證了這一深刻認(rèn)知：隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷擴(kuò)展和深化，會(huì)計(jì)的重要性愈發(fā)凸顯；而會(huì)計(jì)領(lǐng)域的每一次革新與發(fā)展，又強(qiáng)有力地推動(dòng)著社會(huì)整體的進(jìn)步。我國(guó)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展以中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系為基礎(chǔ)，立足于中國(guó)特色社會(huì)主義偉大實(shí)踐，形成了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定了扎實(shí)的微觀基礎(chǔ)。文章回顧并系統(tǒng)梳理了會(huì)計(jì)在五個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域中的作用文獻(xiàn)，這五個(gè)領(lǐng)域分別為會(huì)計(jì)與財(cái)富計(jì)量、會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造、會(huì)計(jì)與社會(huì)資本、會(huì)計(jì)與社會(huì)公平正義，以及會(huì)計(jì)與社會(huì)發(fā)展進(jìn)步。在新時(shí)代全面深化改革的戰(zhàn)略背景下，深入探討和準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)的重要功能與角色轉(zhuǎn)變，具有重大的理論探索價(jià)值，更是在實(shí)踐中推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的戰(zhàn)略考量。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)； 財(cái)富計(jì)量； 價(jià)值創(chuàng)造； 社會(huì)資本； 公平正義； 社會(huì)發(fā)展進(jìn)步

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）15-0002-09

一、引言

會(huì)計(jì)①的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，文字產(chǎn)生之前，人類就用符號(hào)、圖畫記錄狩獵的收獲。隨著人類社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要，會(huì)計(jì)也逐步發(fā)展、完善，由簡(jiǎn)單的計(jì)量和記錄行為發(fā)展成以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合反映并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理工作。會(huì)計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體：科學(xué)方面，其融合了自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)，日益彰顯出作為一門邊緣學(xué)科或交叉學(xué)科的特征；技術(shù)方面，其將歷史上形成的方法和技術(shù)體系同現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，形成科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。此外，隨著會(huì)計(jì)學(xué)的不斷發(fā)展，它在理論上又融入了政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、系統(tǒng)論等，以及自然科學(xué)中的相關(guān)理論，使之具有綜合性科學(xué)的特征。會(huì)計(jì)作為通用的商業(yè)語言，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著重要的作用，即“會(huì)計(jì)越發(fā)展，社會(huì)越進(jìn)步”[ 1 ]。

歷史學(xué)家Jacob Soll曾言，一國(guó)政府若能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，會(huì)使這個(gè)國(guó)家因此崛起，而糟糕的會(huì)計(jì)制度則必然會(huì)導(dǎo)致這個(gè)國(guó)家沒落。英國(guó)“南海泡沫”事件中會(huì)計(jì)虛假利潤(rùn)的呈報(bào)，引發(fā)了巨大的社會(huì)輿論風(fēng)暴，并使英國(guó)股份制的發(fā)展遲滯了近200年，即是會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)影響的一個(gè)明證。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者閻達(dá)五認(rèn)為“社會(huì)會(huì)計(jì)”概念源于馬克思，且會(huì)計(jì)不僅對(duì)微觀企業(yè)管理極為重要，而且是一項(xiàng)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)管理工具。G20首腦會(huì)議屢次將建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到重要日程，這說明會(huì)計(jì)的功能不僅僅局限于計(jì)量財(cái)富，還體現(xiàn)在宏觀層面上。會(huì)計(jì)的妙處，在于它本來就屬于微觀治理活動(dòng)，具有治理功能，在宏觀層面又是國(guó)家和社會(huì)治理的重要基礎(chǔ)。2024年6月28日，第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議表決通過關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的決定，其中第二條增加一款并作為第一款：“會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署，維護(hù)社會(huì)公共利益，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。”此款開宗明義地指明了會(huì)計(jì)的政治功能、社會(huì)功能和宏觀功能。為此，本文試圖對(duì)會(huì)計(jì)宏微觀作用的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)性的回顧和梳理，以期為未來相關(guān)研究提供參考和借鑒。

二、會(huì)計(jì)與財(cái)富計(jì)量

會(huì)計(jì)的根本屬性決定了會(huì)計(jì)的基本功能，即通過對(duì)特定主體投入和產(chǎn)出的計(jì)量以“相對(duì)”準(zhǔn)確地確定特定主體的財(cái)富。處于早期智人階段的人類為解決日趨復(fù)雜的越冬食品籌劃問題，采用刻木、刻石、刻骨或結(jié)繩記事的方式進(jìn)行計(jì)量[ 2 ]；10世紀(jì)至12世紀(jì)伴隨著西歐工商業(yè)中心的興起及東方與西方國(guó)際貿(mào)易逐漸繁榮，為解決商品計(jì)量問題而衍生出一系列的簿記方式；甚至在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，核算依然是會(huì)計(jì)最核心的職能。在并購(gòu)交易中，具備較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠提供更精確的估值，幫助收購(gòu)企業(yè)更好地進(jìn)行決策?？梢?，會(huì)計(jì)的根本屬性決定其注定服務(wù)于財(cái)富計(jì)量。

然而，會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)富的職能也曾受到質(zhì)疑。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)將金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推向風(fēng)口浪尖，甚至直接推動(dòng)了金融工具從IAS 39向IFRS 9的強(qiáng)制性變遷[ 3 ]。無論在金融危機(jī)期間抑或在金融危機(jī)之前，公允價(jià)值確實(shí)在某種程度上增加了計(jì)量結(jié)果的不穩(wěn)定性[ 4 ]。金融危機(jī)推動(dòng)人們思考究竟應(yīng)該采用何種計(jì)量方式才能更好地讓會(huì)計(jì)服務(wù)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，進(jìn)而反映財(cái)富的真實(shí)歷史價(jià)值和當(dāng)前價(jià)值。

此外，目前也涌現(xiàn)出一些對(duì)財(cái)富計(jì)量的新需求，諸如商譽(yù)、人力資本、環(huán)境、綠色GDP等。盡管絕大部分國(guó)家商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方法是基于公允價(jià)值的減值測(cè)試，但此方法會(huì)造成商譽(yù)余額較高、隨意減值情況的出現(xiàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，公司行使控制權(quán)的所有資源，包括人力資本，都應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)核算、計(jì)量的對(duì)象。環(huán)境會(huì)計(jì)并非只能用于核算，而是可進(jìn)一步拓展至能源會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，如能源期貨的定價(jià)。GDP核算方法應(yīng)在微觀層面以環(huán)境成本計(jì)量為基點(diǎn)，通過計(jì)算綠色GDP衡量公民福利及有效財(cái)富積累[ 5 ]。

會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)富的計(jì)量并非亙古不變，而是隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，從傳統(tǒng)走向未來，我們應(yīng)以發(fā)展的眼光看待會(huì)計(jì)與財(cái)富計(jì)量。一方面，會(huì)計(jì)的核心功能依舊是核算歷史及現(xiàn)時(shí)的財(cái)富價(jià)值，并且核算方法在質(zhì)疑和挑戰(zhàn)中得到不斷改進(jìn)和完善；另一方面，基于管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、商譽(yù)會(huì)計(jì)等的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)在衡量未來財(cái)富及非物質(zhì)財(cái)富方面正飛速發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的主要分支，它不僅繼承發(fā)展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的相關(guān)方法和技術(shù)，而且立足于企業(yè)與資本市場(chǎng)，向市場(chǎng)提供企業(yè)以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)不再是簡(jiǎn)單意義上的記錄、計(jì)量與列報(bào)，而是立足于主體、面向市場(chǎng)，通過財(cái)務(wù)信息的傳遞，從而使資源得到優(yōu)化配置，為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富[ 6 ]。會(huì)計(jì)對(duì)優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用，這種促進(jìn)作用主要源自會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。幸運(yùn)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)對(duì)各種確認(rèn)、計(jì)量、披露等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行斟酌、擬定、頒布和實(shí)施，使得財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息披露的可信性得到了大大的提高。基于此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過內(nèi)外兩個(gè)方面作用于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。

從內(nèi)在影響來看，會(huì)計(jì)信息可通過影響公司治理繼而幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。公司年報(bào)質(zhì)量直接影響公司治理結(jié)構(gòu)，年報(bào)質(zhì)量越高，公司治理結(jié)構(gòu)越優(yōu)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的正向變動(dòng)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能夠緩解信息不對(duì)稱問題和委托代理問題，促使管理者在外部的監(jiān)督和約束下增強(qiáng)自身工作動(dòng)力，提高公司治理水平，從而提升企業(yè)價(jià)值。反之，企業(yè)如果通過操縱財(cái)務(wù)信息提供低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，甚至進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生負(fù)向的顯著影響。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。除了影響公司治理，會(huì)計(jì)信息還通過影響其他方面，進(jìn)而幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在計(jì)量企業(yè)價(jià)值時(shí)，需要綜合考慮營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)等多項(xiàng)因素，研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)這些指標(biāo)的影響較大，即表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)價(jià)值具有顯著影響[ 7 ]。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露可有效提升企業(yè)盈余質(zhì)量，并強(qiáng)化盈余質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值間的正相關(guān)關(guān)系。此外，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量還能夠提高企業(yè)的治理水平并緩解企業(yè)的資金壓力，進(jìn)而顯著提高企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效，提升企業(yè)價(jià)值。

從外在影響來看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高，越能讓外部投資者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，吸引其參與到市場(chǎng)從而增強(qiáng)市場(chǎng)流動(dòng)性，降低交易成本，提升企業(yè)價(jià)值[ 8 ]。類似地，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升，投資者能夠獲取更多高質(zhì)量的信息，便于作出相關(guān)決策，進(jìn)而有助于企業(yè)價(jià)值提升[ 9 ]。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠減少信息不對(duì)稱程度，在一定程度上提升股票價(jià)格。反之，低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息則會(huì)增加投資者的投資成本，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。李英利和譚夢(mèng)卓[ 10 ]以處于不同生命周期的企業(yè)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)對(duì)處于成長(zhǎng)期和成熟期的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)企業(yè)價(jià)值具有顯著的正向影響；對(duì)處于衰退期的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息透620e44edd5f107e1cdaabe9f8233026e619b138ec8a707f37a7d3d3c01adc86f明度對(duì)企業(yè)價(jià)值具有負(fù)向影響，表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值走勢(shì)判斷的慣性，即較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)強(qiáng)化市場(chǎng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的正向或負(fù)向預(yù)期。

（二）管理會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)分支，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理需求，管理會(huì)計(jì)逐漸興起，發(fā)展成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的相對(duì)獨(dú)立的新興學(xué)科，擁有比較完整的理論和方法體系[ 11 ]。管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益之間是一種相互影響的辯證關(guān)系，即管理會(huì)計(jì)的興起促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，與此同時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展[ 12 ]。2014年CIMA和AICPA發(fā)布的《全球管理會(huì)計(jì)原則》征求意見稿中，對(duì)管理會(huì)計(jì)給出了一個(gè)定義，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是通過綜合分析，向組織機(jī)構(gòu)提供信息，幫助和支持組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、組織實(shí)施和管理控制，促使其作出合理決策，從而為組織機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值。

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次：一是優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；二是通過專門手段給管理層創(chuàng)造可以更好促進(jìn)正確決策形成的信息支撐[ 13 ]。從管理會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，諸波和李余[ 14 ]構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系框架，發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的三大基本路徑是戰(zhàn)略管理、現(xiàn)金流管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，而管理會(huì)計(jì)則為三項(xiàng)管理活動(dòng)提供決策參考信息。通過控制這些信息，進(jìn)而控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)有針對(duì)性地依據(jù)目標(biāo)運(yùn)行，最終達(dá)成企業(yè)目標(biāo)，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是企業(yè)的一種價(jià)值管理行為，它以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為核心，目的是創(chuàng)造組織價(jià)值。

管理會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響主要體現(xiàn)在：一方面，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中注重對(duì)成本細(xì)節(jié)的調(diào)控，體現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)還可以深化自身價(jià)值，實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值創(chuàng)造。另一方面，管理會(huì)計(jì)是通過融合企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。肖顯新指出管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)的重要組成部分，是企業(yè)有效進(jìn)行各類經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與管理決策等的有力支撐。此外，管理會(huì)計(jì)兼具管理與基本的財(cái)會(huì)工作特征，這也意味著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中具備管控與處理能力。因此，在當(dāng)下企業(yè)管理過程中應(yīng)給予管理會(huì)計(jì)這一工作高度重視，并合理借助管理會(huì)計(jì)方式，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，規(guī)避企業(yè)運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。為更好地支持和推動(dòng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，就要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)變革，提高管理會(huì)計(jì)質(zhì)量。顏姝珉提出傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨顛覆已成為新常態(tài)，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)難以滿足和適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造需求，想要推動(dòng)企業(yè)組織管理實(shí)現(xiàn)變革與創(chuàng)新，迫切需要構(gòu)建一個(gè)以價(jià)值創(chuàng)造為核心的管理體系。而在企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，則是促進(jìn)企業(yè)從傳統(tǒng)到創(chuàng)新的關(guān)鍵之匙。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，海量的數(shù)據(jù)為管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其分析和決策職能奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造提供了更多可能。

更進(jìn)一步，當(dāng)我們把對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)注擴(kuò)展至整個(gè)價(jià)值鏈時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以通過提供決策有用信息，提高生產(chǎn)效率和進(jìn)行成本控制，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈未來價(jià)值的提升[ 15-16 ]?？梢?，管理會(huì)計(jì)在價(jià)值創(chuàng)造的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

（三）財(cái)務(wù)管理與價(jià)值創(chuàng)造

財(cái)務(wù)管理是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，系統(tǒng)化地組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程的終端，在整體企業(yè)系統(tǒng)中占有關(guān)鍵地位。新時(shí)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的內(nèi)外環(huán)境改變對(duì)其財(cái)務(wù)管理提出較高要求。價(jià)值創(chuàng)造既是現(xiàn)代化公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵目標(biāo)，又是新時(shí)期企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要選擇。因此，新時(shí)期企業(yè)建立財(cái)務(wù)管理方式的根本目標(biāo)已逐步轉(zhuǎn)移至價(jià)值最大化之上，唯有如此方可滿足企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，從而提高企業(yè)綜合價(jià)值，并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下取得一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品生產(chǎn)，從庫(kù)存儲(chǔ)備到產(chǎn)品銷售，所有的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)均涉及企業(yè)價(jià)值變動(dòng)，而這些過程中的每個(gè)階段都離不開財(cái)務(wù)管理。在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程中，財(cái)務(wù)管理具有直接創(chuàng)造價(jià)值、間接創(chuàng)造價(jià)值以及避免價(jià)值損失的重要作用。

在直接創(chuàng)造價(jià)值方面，財(cái)務(wù)管理主要通過成本管理和稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。在微利時(shí)代，不實(shí)行低成本運(yùn)營(yíng)企業(yè)則難以生存，當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅是實(shí)力、技術(shù)、人才及產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)，更是成本的競(jìng)爭(zhēng)，成本管理對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的意義重大。稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)注的重點(diǎn)之一，在應(yīng)繳盡繳、應(yīng)享盡享的理念下，不僅會(huì)直接對(duì)企業(yè)的發(fā)展決策產(chǎn)生影響，而且企業(yè)向最優(yōu)或目標(biāo)稅負(fù)水平調(diào)整速度的提高有助于企業(yè)價(jià)值提升。

在間接創(chuàng)造價(jià)值方面，財(cái)務(wù)管理主要是通過預(yù)算控制和信息支持來實(shí)現(xiàn)。預(yù)算作為成本管理的基礎(chǔ)支撐，在全球一體化的時(shí)代浪潮下，企業(yè)的預(yù)算管理變得愈加重要。利用預(yù)算管理，可以構(gòu)建更加具體化和精準(zhǔn)化的企業(yè)成本控制和追蹤系統(tǒng)，提升決策科學(xué)性，進(jìn)而獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。馮繼旭認(rèn)為通過全面預(yù)算管理體系的持續(xù)優(yōu)化，可以有效促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)整體管理效率及經(jīng)濟(jì)效率的提升，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。從信息支持的角度來看，財(cái)務(wù)管理通過整理、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠提煉有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，為管理層的運(yùn)營(yíng)決策制定提供支持。

在避免價(jià)值損失方面，財(cái)務(wù)管理主要通過財(cái)務(wù)內(nèi)控管理和資金管理來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制體系是通過指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，將企業(yè)管理的各個(gè)部門、環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)進(jìn)行相互聯(lián)系和制約，以促進(jìn)企業(yè)所有者或經(jīng)營(yíng)管理者等利益最大化的系統(tǒng)工程。只有建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)才能長(zhǎng)期健康發(fā)展，才能不斷為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。王冬梅研究發(fā)現(xiàn)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心職能，在企業(yè)戰(zhàn)略管理和實(shí)施中具有重要的作用，企業(yè)資金管理部門必須結(jié)合自身?xiàng)l件與發(fā)展戰(zhàn)略，研究合理的籌資組合和最佳的資本結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源配置結(jié)構(gòu)，組合企業(yè)資金并有效投放與運(yùn)用，從而減少沉淀資金，盤活存量資產(chǎn)。此外，在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的銷售形式發(fā)生了變化，資金回收也面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。有效的財(cái)務(wù)管理可以通過優(yōu)化企業(yè)資金管理，明確每一項(xiàng)資金流向，保證資產(chǎn)流動(dòng)率，同時(shí)也可以通過對(duì)資金進(jìn)行合理分配，確保企業(yè)償債能力，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的持續(xù)提高。

經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。在最新財(cái)務(wù)管理與企業(yè)價(jià)值研究中，許多學(xué)者都意識(shí)到，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了重大影響，因此，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，必須促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)更好地創(chuàng)造價(jià)值。

（四）稅務(wù)管理與價(jià)值創(chuàng)造

稅收作為財(cái)政收入的一種形式，必須通過會(huì)計(jì)核算得以實(shí)現(xiàn)，因此稅收和會(huì)計(jì)息息相關(guān)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，稅收籌劃成為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要手段。合理的稅收籌劃可以規(guī)避不必要的稅務(wù)成本，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，最終為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。合理的稅收籌劃會(huì)使企業(yè)在市場(chǎng)中獲益進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，OECD 發(fā)布的《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)》中提出按照“價(jià)值創(chuàng)造原則”劃分稅收管轄權(quán)的思路，更是引發(fā)了人們對(duì)稅務(wù)管理創(chuàng)造價(jià)值方面的思考。

（五）會(huì)計(jì)智能化與價(jià)值創(chuàng)造

伴隨著以人工智能為代表的新技術(shù)的興起，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的變革與發(fā)展正在加速。在過去的40多年中，會(huì)計(jì)工作先后經(jīng)歷了會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)信息化兩個(gè)發(fā)展階段，在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化及數(shù)據(jù)處理效率和質(zhì)量的提升?，F(xiàn)在，會(huì)計(jì)工作正步入智能化時(shí)代，利用人工智能、大數(shù)據(jù)、機(jī)器學(xué)習(xí)等前沿技術(shù)，會(huì)計(jì)工作可以更加精準(zhǔn)和高效[ 17 ]。智能會(huì)計(jì)的本質(zhì)是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境下產(chǎn)生的一項(xiàng)以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，依托財(cái)務(wù)共享平臺(tái)和人工智能技術(shù)，以大數(shù)據(jù)分析和輔助決策支持為主要工作的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

技術(shù)進(jìn)步是推動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，不同技術(shù)導(dǎo)致不同發(fā)展階段中會(huì)計(jì)推動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造路徑的差異。會(huì)計(jì)電算化時(shí)代和會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)主要通過提高部門效率來實(shí)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)，具有一定程度的被動(dòng)性特征。隨著會(huì)計(jì)智能化的發(fā)展，會(huì)計(jì)正迎來主動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的新時(shí)代。業(yè)財(cái)一體化和財(cái)務(wù)共享等理念的提出與應(yīng)用為企業(yè)投身于更具價(jià)值增值性和創(chuàng)造性的業(yè)務(wù)提供了可行性。此外，會(huì)計(jì)智能化要求工作人員在掌握基本的會(huì)計(jì)技能和專業(yè)知識(shí)外，還要進(jìn)一步了解與學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)智能化的相關(guān)技術(shù)，人員素質(zhì)的提高同樣會(huì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造[ 18 ]。

四、會(huì)計(jì)與社會(huì)資本

社會(huì)資本是一個(gè)來自社會(huì)學(xué)的概念，首次現(xiàn)身于社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域是在一個(gè)世紀(jì)前，但直到20世紀(jì)80年代才實(shí)現(xiàn)真正意義上的理論發(fā)展。社會(huì)資本是指“能夠通過協(xié)調(diào)的行動(dòng)來提高經(jīng)濟(jì)效率的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、信任和規(guī)范”，其本質(zhì)經(jīng)濟(jì)后果即對(duì)資源配置效率的提升。

探討會(huì)計(jì)與資源配置的已有文獻(xiàn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的核心功能在于提供便于主要會(huì)計(jì)信息使用者作出科學(xué)決策的信息，通過緩解信息不對(duì)稱引導(dǎo)資源合理配置，而且會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，資源配置效率也就越高。事實(shí)上也正是如此，會(huì)計(jì)通過記錄、計(jì)量和列報(bào)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這些財(cái)務(wù)信息能夠支持利益相關(guān)者對(duì)資源配置作出合理的決策?；诖耍?cái)務(wù)信息將會(huì)提供更多關(guān)于企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和不確定性等方面的信息，從而在資源配置方面發(fā)揮重要作用。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性和波動(dòng)性所表現(xiàn)出的較低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和較高會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使企業(yè)在并購(gòu)重組活動(dòng)中處于被整合的地位[ 19 ]，但從證券市場(chǎng)整體的角度看，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有助于提高市場(chǎng)資源配置效率[ 20 ]。更進(jìn)一步，多數(shù)學(xué)者贊同會(huì)計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性，并認(rèn)為較高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)宏觀資源配置也具備改善作用[ 21 ]。在不考慮國(guó)家法律和監(jiān)管制度的情況下，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善內(nèi)部控制和披露制度體系可以提高資源配置效率，在跨國(guó)對(duì)比研究中也發(fā)現(xiàn)，不同國(guó)家的信息環(huán)境質(zhì)量與工業(yè)增長(zhǎng)率顯著相關(guān)。由此可見，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)宏觀及微觀資源配置均產(chǎn)生影響，但追本溯源，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。Zhang研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高整體上對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)及社會(huì)福利提升具有促進(jìn)作用。

盡管探討會(huì)計(jì)與資源配置方面的研究較為豐富，但關(guān)注社會(huì)資本與會(huì)計(jì)間關(guān)系的研究開展較晚，目前尚不具備完善的體系，而試圖從動(dòng)態(tài)視角解釋會(huì)計(jì)與社會(huì)資本間關(guān)系的研究更是屈指可數(shù)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于股東，同時(shí)將利于決策的相關(guān)信息提供給財(cái)務(wù)資本所有者，然而隨著會(huì)計(jì)權(quán)益觀由業(yè)主權(quán)益觀向綜合權(quán)益觀的轉(zhuǎn)變，應(yīng)將現(xiàn)代企業(yè)資本的概念拓展至包括生態(tài)資本、社會(huì)資本、組織資本及人力資本等方面的廣義資本層面，最終形成體現(xiàn)于企業(yè)自身效益中的實(shí)質(zhì)價(jià)值。因此，基于社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)資本進(jìn)行計(jì)量顯得尤為重要。例如，社會(huì)會(huì)計(jì)通過核算過程，能夠賦予企業(yè)一種象征性的權(quán)利，進(jìn)而幫助企業(yè)重構(gòu)與社區(qū)間的社會(huì)關(guān)系[ 22 ]，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資本為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；通過在供應(yīng)鏈上展開社會(huì)資本核算以評(píng)估技能、知識(shí)、福利等共享價(jià)值，助力可持續(xù)發(fā)展。

此外，社會(huì)資本作為法律制度、經(jīng)濟(jì)制度等正式制度以外的非正式制度，其所包含的信任、社會(huì)規(guī)范和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)等要素，潛移默化地影響著企業(yè)會(huì)計(jì)行為。例如，在社會(huì)資本水平較高的省份，企業(yè)IPO盈余管理水平較低，并且具有提升會(huì)計(jì)績(jī)效[ 23 ]和企業(yè)表現(xiàn)的作用。這主要是由于投資者、審計(jì)師等外部利益相關(guān)者比較容易認(rèn)可和接受來自社會(huì)資本水平較高地區(qū)的上市公司，這些公司具有更高的誠(chéng)信度，社會(huì)資本水平作為誠(chéng)信的代表能夠更好地促進(jìn)社會(huì)信任合作，從而使企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)弱化，并提升了會(huì)計(jì)績(jī)效。甚至，社會(huì)資本能夠促進(jìn)公司文化對(duì)不負(fù)責(zé)任行為的抑制作用，表現(xiàn)為企業(yè)總部周圍社會(huì)資本水平較高的情況下，企業(yè)的避稅行為會(huì)受到限制[ 24 ]。

然而，社會(huì)資本就像一把“雙刃劍”，既會(huì)帶來正面影響，也會(huì)帶來負(fù)面影響。企業(yè)會(huì)利用與政府和其他組織構(gòu)成的關(guān)系以及獲取的資源進(jìn)行盈余管理，緩解對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵從的壓力；甚至具有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)具有較低水平的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)與審計(jì)委員會(huì)成員存在社會(huì)資本的，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)下降。

可見，目前的研究已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在維護(hù)社會(huì)資本及社會(huì)關(guān)系上的重要性，以及社會(huì)資本對(duì)會(huì)計(jì)的影響?？墒?，鮮有研究從動(dòng)態(tài)視角探討會(huì)計(jì)與社會(huì)資本間的相互關(guān)系以及會(huì)計(jì)、社會(huì)資本及資源配置間的關(guān)系，為此相關(guān)研究仍有較大空間。

五、會(huì)計(jì)與社會(huì)公平正義

作為資源配置的引導(dǎo)員，會(huì)計(jì)在資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有重要基礎(chǔ)性作用。會(huì)計(jì)信息既是國(guó)家進(jìn)行管理和決策的依據(jù)，也是經(jīng)濟(jì)利益維護(hù)、產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)[ 25 ]。正所謂“天下欲治計(jì)乃治”，要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，就要把會(huì)計(jì)作為服務(wù)經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)最基本工具[ 26 ]?？梢姡瑫?huì)計(jì)在維護(hù)社會(huì)公平正義方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

會(huì)計(jì)發(fā)揮維護(hù)社會(huì)公平正義的作用離不開成體系的會(huì)計(jì)信息。以我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革為例，可以看到政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正在逐步成為一種有效的政社合作治理的支撐基礎(chǔ)。而實(shí)現(xiàn)政社合作治理的關(guān)鍵在于完善核算范圍、規(guī)范制度體系、實(shí)現(xiàn)信息交互以及加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)。本質(zhì)上會(huì)計(jì)提供的信息需具備可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性等質(zhì)量特征，如此方能幫助資源配置，助力社會(huì)公平正義。

在促進(jìn)財(cái)富分配方面，會(huì)計(jì)信息可以直接或間接地影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息是社會(huì)財(cái)富分配或轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，只有完善健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)作用，緩解信息不對(duì)稱性，保障財(cái)富的分配公平，從而促進(jìn)社會(huì)公平[ 27 ]。

在維護(hù)稅收公平方面，會(huì)計(jì)信息的可比性能夠通過企業(yè)間的信息外溢效應(yīng)，為外部提供更多的增量信息，以此判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而抑制企業(yè)避稅行為，同時(shí)較高的會(huì)計(jì)信息透明度也能夠抑制管理層的機(jī)會(huì)主義行為，有效維護(hù)稅收公平。

在維護(hù)市場(chǎng)公平交易方面，張勇發(fā)現(xiàn)異常關(guān)聯(lián)方交易與會(huì)計(jì)信息可比性呈負(fù)相關(guān)，即異常關(guān)聯(lián)方交易較多情況下往往表現(xiàn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息水平較低，間接證實(shí)會(huì)計(jì)信息可比性較低，可能預(yù)示存在易于發(fā)生脫離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的非公平交易的情況。因此，提升會(huì)計(jì)信息可靠性有助于降低信息泄露程度，提高投資者保護(hù)水平。

在文化治理方面，國(guó)家和地區(qū)關(guān)于文化資源分布情況的會(huì)計(jì)報(bào)表可以為文化治理提供可靠的信息基礎(chǔ)，利于實(shí)現(xiàn)文化領(lǐng)域資源分配的公平、正義[ 28 ]。

在維護(hù)人民利益方面，應(yīng)重視政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中社會(huì)互動(dòng)導(dǎo)致的腐敗問題。Chen et al.發(fā)現(xiàn)，在腐敗官員被查處后，其管轄范圍內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到明顯的提升，而且政府會(huì)計(jì)信息披露具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并緩解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的削弱作用，提升會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展也具有重要意義。因此，政府強(qiáng)化監(jiān)管并提高會(huì)計(jì)信息披露水平能緩解政府官員侵占人民利益的機(jī)會(huì)主義行為，為企業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)公平正義的促進(jìn)作用并非單方向的，社會(huì)公平正義也可促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。投資者保護(hù)制度較為完善的市場(chǎng)中，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高；企業(yè)所在地區(qū)的法治環(huán)境能夠?qū)?huì)計(jì)信息可比性起到有效的約束作用，法治水平越高，會(huì)計(jì)信息可比性越高。除了依靠完善制度實(shí)現(xiàn)的社會(huì)公平正義會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生積極影響外，企業(yè)符合商業(yè)倫理要求并承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極自我約束在促進(jìn)社會(huì)公平正義的同時(shí)，也會(huì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，表現(xiàn)為所披露的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性。

會(huì)計(jì)通過披露高質(zhì)量的、系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)信息，在維護(hù)稅收公平、市場(chǎng)交易公平、文化資源分配公平以及人民利益公平等方面均發(fā)揮顯著作用。同時(shí)，完善的社會(huì)公平正義法律體系及環(huán)境能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。會(huì)計(jì)與社會(huì)公平正義相輔相成，形成良性循環(huán)。

六、會(huì)計(jì)與社會(huì)發(fā)展進(jìn)步

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變遷決定了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展方向。人類社會(huì)先后經(jīng)歷了自給自足的經(jīng)濟(jì)、物物交換的經(jīng)濟(jì)、簡(jiǎn)單的商品交換和發(fā)達(dá)的商品交換幾種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在每一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，會(huì)計(jì)都發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)由“結(jié)繩記事，刻木計(jì)數(shù)”、由簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展為完整的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)的發(fā)展是螺旋上升的。如今我國(guó)財(cái)會(huì)人員又在實(shí)踐中創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解落實(shí)的先進(jìn)辦法，實(shí)行了資金分口管理、成本定額控制等，這些創(chuàng)新成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升的有力手段。以上種種，都表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)的強(qiáng)大生命力。會(huì)計(jì)伴隨著經(jīng)濟(jì)繁榮與科技進(jìn)步不斷實(shí)現(xiàn)自我革新，并逐漸從一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫扰c文化，深深地根植于國(guó)家與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的土壤。

會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著相互促進(jìn)的關(guān)系。一方面，會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步會(huì)在一定程度上促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；另一方面，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)有目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其形成、發(fā)展和完善都會(huì)受到社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。會(huì)計(jì)總是與每個(gè)時(shí)代共同進(jìn)步，在協(xié)助經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了自身的發(fā)展。可以看出，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過程也是會(huì)計(jì)變革的過程。在過去40多年我國(guó)改革開放和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置發(fā)揮了積極作用，在經(jīng)濟(jì)組織中對(duì)引導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生了重大影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與轉(zhuǎn)型發(fā)展所取得的偉大成就，會(huì)計(jì)在其中亦扮演了非常重要的角色。當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界也應(yīng)開拓創(chuàng)新，以適應(yīng)歷史發(fā)展的澎湃潮流。會(huì)計(jì)具有治理功能，會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)制度作為基礎(chǔ)性信息與制度要素，在宏觀和微觀兩個(gè)層面作用于企業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)發(fā)展、國(guó)家制度發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管不僅對(duì)微觀的個(gè)體企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)后果，而且對(duì)宏觀和整體層面具有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)后果。會(huì)計(jì)成就社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要體現(xiàn)在財(cái)富計(jì)量、價(jià)值創(chuàng)造和資源流動(dòng)及分配三方面。正是由于會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義，若要促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須重視會(huì)計(jì)工作。

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，而會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)工作。因此，除了會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的天然作用外，會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)上層建筑也有積極作用[ 1 ]。一方面，良好的政治制度環(huán)境需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露和審計(jì)監(jiān)督作為保障；另一方面，良好的政治制度環(huán)境同樣能夠進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展，提高會(huì)計(jì)供給能力。會(huì)計(jì)所具有的反映、揭示、管理和治理功能，是國(guó)家治理中確定權(quán)責(zé)關(guān)系、建立互信機(jī)制、確保透明度和提高決策質(zhì)量的基礎(chǔ)，有助于促進(jìn)政府受托責(zé)任的履行。謝志華等認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制有利于政府功能機(jī)構(gòu)之間的制衡作用發(fā)揮，提升國(guó)家良治。完善政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)及政府財(cái)務(wù)信息披露體系將直接對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生作用。有效的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)國(guó)家治理可起到支持和保障作用。政府會(huì)計(jì)契約功能有效發(fā)揮有助于國(guó)家善治，政府會(huì)計(jì)估值功能將增進(jìn)政治信任。通過政府財(cái)務(wù)信息披露，可以提升政府治理效率并逐步達(dá)到政府善治與良治目標(biāo)。

目前，“大智移云物”技術(shù)在生產(chǎn)和社會(huì)生活領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、商業(yè)模式及企業(yè)管理方式產(chǎn)生了深刻的影響，推動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型的進(jìn)程。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要支撐手段，是組織轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型下實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的有效工具。就會(huì)計(jì)如何轉(zhuǎn)型升級(jí)以支持供給側(cè)改革，財(cái)政部原部長(zhǎng)樓繼偉在2014年的講話中指出：如果說打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”的關(guān)鍵在于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，那么打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。2016年10月，財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，其中提到管理會(huì)計(jì)23次，重點(diǎn)談及要大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織管理的工具作用。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用，包括成本管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)的職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有助于促進(jìn)企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；有助于更加科學(xué)、全面地衡量企業(yè)和單位的績(jī)效，加強(qiáng)市場(chǎng)資源的合理有效配置，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，從整體上促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。

七、研究結(jié)論與展望

本文系統(tǒng)回顧并梳理了有關(guān)會(huì)計(jì)宏微觀作用的相關(guān)文獻(xiàn)，主要包括會(huì)計(jì)與財(cái)富計(jì)量、會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造、會(huì)計(jì)與社會(huì)資本、會(huì)計(jì)與社會(huì)公平正義，以及會(huì)計(jì)與社會(huì)發(fā)展進(jìn)步。當(dāng)然，會(huì)計(jì)的作用不僅局限在如上方面，還體現(xiàn)在諸如降低信任成本，提高社會(huì)運(yùn)行效率，促進(jìn)社會(huì)文明[ 29 ]，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督及服務(wù)國(guó)家治理等方面。此外，會(huì)計(jì)的作用也伴隨著經(jīng)濟(jì)、科技、文化等環(huán)境要素的變化而變化。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要；會(huì)計(jì)越發(fā)展，社會(huì)越進(jìn)步。改革開放40余載的輝煌歷程，無數(shù)次印證了這一結(jié)論。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中也不乏對(duì)會(huì)計(jì)的詬病。由于會(huì)計(jì)對(duì)象、假設(shè)和理論等方面的約束，以及處理會(huì)計(jì)信息過程中易受到人為干擾等，使得會(huì)計(jì)信息不可避免地具有一定的局限性。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息大部分以歷史成本計(jì)量，更多反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，但企業(yè)決策卻是面向未來的。盡管未來是過去的延伸，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)廣泛存在著不確定性，所以歷史信息與決策的相關(guān)性相對(duì)較弱，這便削弱了會(huì)計(jì)信息的決策支持功能。此外，在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面，近年來會(huì)計(jì)舞弊層出不窮。會(huì)計(jì)信息公信力的下降，會(huì)嚴(yán)重扭曲市場(chǎng)信號(hào)以及價(jià)值判斷，大幅增加交易成本，降低市場(chǎng)效率，進(jìn)而擾亂市場(chǎng)秩序以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

盡管會(huì)計(jì)發(fā)展仍存在一些問題，但瑕不掩瑜。我國(guó)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展以中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系為基礎(chǔ)，立足于中國(guó)特色社會(huì)主義偉大實(shí)踐，形成了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定了扎實(shí)的微觀基礎(chǔ)?，F(xiàn)如今，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際局勢(shì)，會(huì)計(jì)更是國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的重要基礎(chǔ)，也是構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局的重要抓手，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

2020年10月12日，OECD公布了《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱一和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》（下文簡(jiǎn)稱“雙支柱”），指出跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)將把一部分新征稅權(quán)授予市場(chǎng)國(guó)，具體授予市場(chǎng)國(guó)多少新征稅權(quán)在很大程度上將取決于按照合格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額，且考慮到報(bào)表的可比性，在確定利潤(rùn)總額時(shí)只允許有限的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異調(diào)整，但并不允許準(zhǔn)則之間差異的調(diào)整。這里所謂的合格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指的是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和其他10個(gè)國(guó)家或地區(qū)所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IFRS與其他10個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異迥然，甚至采納IFRS的國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在顯著差異，但也正因如此，會(huì)計(jì)在未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收利益的分配中將大有可為。

目前，“雙支柱”方案已取得可喜進(jìn)展。2023年7月12日，143個(gè)包容性框架成員轄區(qū)中的138個(gè)已簽署相關(guān)文件，對(duì)“雙支柱”方案中的“支柱一”達(dá)成協(xié)議。2024年，第一批實(shí)施“支柱二”的轄區(qū)將執(zhí)行所得納入規(guī)則（IIR）②和合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅規(guī)則（QDMTT）③，目前有超過50個(gè)轄區(qū)正依托OECD此前發(fā)布的示范規(guī)則開展國(guó)內(nèi)立法。聚焦亞太區(qū)，韓國(guó)和日本已正式批準(zhǔn)了支柱二規(guī)則的國(guó)內(nèi)立法。2025年，有IIR和QDMTT實(shí)施意向的轄區(qū)包括中國(guó)香港、新加坡和百慕大?？梢?，隨著“雙支柱”方案的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)將在國(guó)際稅收分配等方面發(fā)揮越來越重要的作用。

500年前，歐洲的商業(yè)繁榮和科技進(jìn)步催生了影響后世數(shù)百年的借貸復(fù)式記賬法。今天，我們站在“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的歷史交匯點(diǎn)上，為新時(shí)代下促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)揚(yáng)帆起航。近年來的科技創(chuàng)新，諸如大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等，為會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展插上了騰飛的翅膀。我們堅(jiān)信，憑借全體會(huì)計(jì)人的不懈努力與智慧，會(huì)計(jì)必將在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的道路上，展現(xiàn)出更加卓越、更加深遠(yuǎn)、更加積極的影響。

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