廖重炳

在新時代背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作起著關(guān)鍵作用。它旨在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督和評估，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作遵循相關(guān)規(guī)定，從而為國有企業(yè)的穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展提供保障。然而，不容忽視的是，部分國有企業(yè)管理人員可能會利用職權(quán)進(jìn)行違法違規(guī)操作，如擅自挪用企業(yè)資金等，這些行為無疑會阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。正是在這樣的背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意義和價值更加凸顯。通過規(guī)范、有秩序地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，可以有效降低審計風(fēng)險，確保國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動在合規(guī)的軌道上運(yùn)行，從而為國有企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職責(zé)

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作主要圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動展開，通過細(xì)致的審計流程，可以看出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中是否存在違法違規(guī)的行為。同時，審計也能確保經(jīng)濟(jì)活動中的資金使用合規(guī)性，并對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而預(yù)防違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作涉及審計主體和審計客體兩方。審計主體即執(zhí)行審計工作的團(tuán)隊和機(jī)構(gòu)，通常包括國家審計機(jī)構(gòu)、第三方審計機(jī)構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等。盡管大部分審計工作由國家審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，但鑒于其工作量龐大，有時需引入第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助完成。而審計客體則是被審計的對象，主要包括國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員，審計內(nèi)容涵蓋他們的財政收支情況，以保障國有企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險要素

取證不當(dāng)。為確保審計結(jié)論的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，國家相關(guān)審計機(jī)構(gòu)在形成結(jié)論時，必須基于充分的證據(jù)支撐，避免在無證據(jù)或證據(jù)不足的情況下作出判斷。若審計機(jī)構(gòu)所收集的證據(jù)不科學(xué)，那么審計結(jié)論的可靠性將受到質(zhì)疑，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險。常見的取證不當(dāng)情形主要包括：首先，審計人員在收集證據(jù)時，由于信息不對稱，可能導(dǎo)致證據(jù)內(nèi)容不夠全面、具體。其次，部分審計人員可能過于關(guān)注非核心證據(jù)，導(dǎo)致證據(jù)整體說服力不強(qiáng)，無法為審計結(jié)論提供有力支撐。最后，部分收集到的證據(jù)可能因不符合相關(guān)規(guī)定，而無法作為有效憑證，削弱了審計證據(jù)的實際效用。

違反程序。在審計工作中，遵循合理合法的程序至關(guān)重要。相關(guān)審計機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)務(wù)必嚴(yán)格依照既定程序執(zhí)行審計工作，以契合新時代對審計工作的具體要求。若審計人員在執(zhí)行過程中未能嚴(yán)格遵循既定流程和步驟，審計工作的連貫性將難以保障，這可能導(dǎo)致邏輯上的不清晰。一旦某個審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，可能會引發(fā)較為嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

評價失真。當(dāng)前階段，由于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系尚未健全，國家審計機(jī)構(gòu)在評價國有企業(yè)時采用了多樣化的評價方式，尚未形成統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上導(dǎo)致了評價工作的靈活性和隨機(jī)性增加，進(jìn)而可能增加審計風(fēng)險。

責(zé)任界定。國家相關(guān)審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，既關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，也對其業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面審計。在執(zhí)行審計工作時，審計機(jī)構(gòu)需嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定和要求，并清晰理解國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任與集體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。然而，在責(zé)任界定的過程中，審計人員可能面對諸多挑戰(zhàn)，導(dǎo)致責(zé)任主體難以界定和確認(rèn)，從而增加審計風(fēng)險，影響最終的審計結(jié)果。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防控對策

強(qiáng)化環(huán)境。為優(yōu)化審計環(huán)境，可以從以下幾方面著手：首先，國家相關(guān)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全法律法規(guī)體系，結(jié)合最新的審計法，進(jìn)一步明確審計人員的工作職責(zé)，提高他們的風(fēng)險防范意識。同時，完善審計制度，如審計結(jié)果使用制度和責(zé)任追究制度等，確保審計工作的規(guī)范性和合理性，為審計工作營造良好環(huán)境。其次，國有企業(yè)需建立健全內(nèi)控制度。通過實施內(nèi)控工作，不僅可以有效約束領(lǐng)導(dǎo)人員的工作行為，降低審計風(fēng)險，還能為國家審計機(jī)構(gòu)提供完整、準(zhǔn)確的證據(jù)，助力其開展審計工作。最后，建立并完善聯(lián)席制度也至關(guān)重要。由于審計風(fēng)險的防控涉及多個部門，僅靠國家審計機(jī)構(gòu)難以全面完成，因此，需要其他相關(guān)部門共同參與，確保審計數(shù)據(jù)的完整性和真實性，進(jìn)而有效控制審計風(fēng)險。

合理界定。責(zé)任的明確劃分是審計工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵。首先，審計機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計任務(wù)時，需對責(zé)任進(jìn)行明確，特別是個人責(zé)任與集體責(zé)任的界定。例如，若國有企業(yè)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題源于領(lǐng)導(dǎo)班子決策，則應(yīng)由集體承擔(dān)責(zé)任，但正職領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任應(yīng)單獨(dú)追究；若經(jīng)濟(jì)活動的問題主要由某領(lǐng)導(dǎo)人員個人決策所致，則應(yīng)由該領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。其次，審計機(jī)構(gòu)還需精確區(qū)分前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任。鑒于經(jīng)濟(jì)活動可能存在滯后性，即前任領(lǐng)導(dǎo)決策可能在現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)產(chǎn)生問題，因此，在審計過程中，應(yīng)結(jié)合歷史事實對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行深入分析，以合理界定責(zé)任歸屬，降低審計風(fēng)險的發(fā)生。

優(yōu)化程序。國家相關(guān)審計機(jī)構(gòu)在開展審計活動時，審計程序主要包含三個環(huán)節(jié)：審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段以及審計最終階段。為降低審計風(fēng)險，需對這三個環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。首先，優(yōu)化審計準(zhǔn)備階段。國家審計機(jī)構(gòu)在啟動審計前，應(yīng)規(guī)范審計流程，明確審計對象和范圍，并據(jù)此制定詳細(xì)的審計方案，以預(yù)防因操作不當(dāng)引發(fā)的審計風(fēng)險。其次，完善并規(guī)范審計實施階段。審計人員在取證過程中，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞?，確保獲取準(zhǔn)確可靠的審計資料。同時，對國有企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行客觀評價，明確審計重點(diǎn)，確保收集證據(jù)的可靠性。最后，優(yōu)化審計最終階段。國家審計機(jī)構(gòu)在完成審計后，需編制審計報告。在報告編制前，務(wù)必仔細(xì)核對所有證據(jù)和資料，確保無遺漏和錯誤。報告完成后，應(yīng)召開相關(guān)會議，對審計結(jié)果進(jìn)行通報和討論。

鞏固隊伍。在鞏固隊伍方面，審計機(jī)構(gòu)可采取以下措施。首先，為提升審計工作質(zhì)量和效率，必須強(qiáng)化審計部門建設(shè)，不斷完善內(nèi)控制度，并設(shè)立專業(yè)部門負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的執(zhí)行。同時，建立全面的風(fēng)險防控體系，對潛在風(fēng)險進(jìn)行深入分析，并制定有效的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，以實現(xiàn)對風(fēng)險的精準(zhǔn)防控。其次，提升審計人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，通過嚴(yán)格審查審計人員的從業(yè)資格，全面評估其專業(yè)能力。同時，建立激勵機(jī)制，激發(fā)審計人員的工作熱情，確保他們得到合理科學(xué)的提拔和培養(yǎng)。在此過程中，不僅要注重專業(yè)能力的培養(yǎng)，還需加強(qiáng)法律意識和風(fēng)險意識的教育，以防止審計風(fēng)險的發(fā)生。

在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐中，確實存在一些問題，這些問題受到多種因素的影響，進(jìn)而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增加，影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。鑒于此，相關(guān)審計機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)需共同努力，采取有效措施，降低審計風(fēng)險，確保審計工作的順利進(jìn)行和結(jié)果的可靠性。