摘要：在審計(jì)全覆蓋的大趨勢(shì)下，為應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的局限性，內(nèi)部審計(jì)人員可以創(chuàng)造性地運(yùn)用本福特定律進(jìn)行異常數(shù)據(jù)抓取。通過(guò)分別采用t檢驗(yàn)方法、相關(guān)系數(shù)分析法對(duì)A企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并與本福特定律進(jìn)行符合性對(duì)比，得出以下結(jié)論：首先，正常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基本符合本福特定律，而異常數(shù)據(jù)則顯著偏離這一規(guī)律；其次，在深入分析過(guò)程中，t檢驗(yàn)和相關(guān)系數(shù)分析法均表明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款這3個(gè)會(huì)計(jì)科目應(yīng)該成為審計(jì)工作的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象；再次，通過(guò)本福特定律的細(xì)化分析，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中以“2”“3”為首位數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款中以“1”“5”“7”的為首位數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及預(yù)付賬款中以“7”“9”為首位數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在以異常跡象，應(yīng)予以特別關(guān)注。研究表明，使用本福特定律可以幫助企業(yè)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：本福特定律；審計(jì)實(shí)踐；異常數(shù)據(jù)

0引言

新時(shí)代下的審計(jì)工作呼喚著構(gòu)建更為集中統(tǒng)一、全面覆蓋且權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。在這一背景下，內(nèi)部審計(jì)，作為監(jiān)督體系的關(guān)鍵一環(huán)，如何在資源有限的條件下迅速且精準(zhǔn)地鎖定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，成為內(nèi)審人員亟待解決的重要課題。

本福特定律作為一種前沿且高效的數(shù)據(jù)分析工具，在甄別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假方面的能力已得到國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)界的廣泛認(rèn)可。近年來(lái)，盡管國(guó)內(nèi)審計(jì)界對(duì)此進(jìn)行了積極探索和應(yīng)用研究，但在實(shí)際審計(jì)操作中，該定律的應(yīng)用卻并不多見(jiàn)，許多審計(jì)人員對(duì)其更是知之甚少。

鑒于此，本文選取A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究樣本，創(chuàng)新性地將本福特定律引入審計(jì)證據(jù)的收集環(huán)節(jié)，深入剖析數(shù)據(jù)異常，精準(zhǔn)鎖定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。在研究方法上，本文采用統(tǒng)計(jì)學(xué)分析方法，通過(guò)對(duì)比樣本數(shù)據(jù)與本福特定律的契合程度，旨在迅速識(shí)別并甄別異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為揭露財(cái)務(wù)造假行為提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

然而，在應(yīng)用本福特定律的過(guò)程中，審計(jì)人員需具備一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，這成為該定律實(shí)際應(yīng)用中的一大難點(diǎn)。因此，提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，成為推動(dòng)本福特定律在審計(jì)實(shí)踐中廣泛應(yīng)用的關(guān)鍵所在。

綜上所述，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)方法和技術(shù)，結(jié)合本福特定律的應(yīng)用，可以有效提升審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，為構(gòu)建新時(shí)代下的高效審計(jì)監(jiān)督體系貢獻(xiàn)力量。

1內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀和面臨的挑戰(zhàn)

當(dāng)前，單位內(nèi)部審計(jì)工作普遍面臨著人員不足、技術(shù)手段相對(duì)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)有待完善，以及數(shù)字化、信息化支持程度有限等挑戰(zhàn)。在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員大多依賴傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣邏輯，通過(guò)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、相關(guān)性、合規(guī)性和合理性來(lái)識(shí)別潛在的問(wèn)題。然而，在舞弊行為日益復(fù)雜和多樣化的背景下，傳統(tǒng)抽樣方法帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著上升。

為有效應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷創(chuàng)新和優(yōu)化審計(jì)方法，以便在兼顧成本和效益的同時(shí)，更加精準(zhǔn)地鎖定風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。其中，本福特定律作為一種高效的數(shù)據(jù)分析工具，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的思路。

本福特定律的核心在于對(duì)數(shù)據(jù)自然分布的合理性進(jìn)行考察，是一種簡(jiǎn)便且有效的分析檢驗(yàn)手段。通過(guò)對(duì)比數(shù)據(jù)中的不自然偏差，研究人員能夠準(zhǔn)確識(shí)別數(shù)值數(shù)據(jù)集群中的異常情況。實(shí)踐表明，相較于抽樣分析，對(duì)整體賬戶進(jìn)行全面分析能夠確保本福特分析的結(jié)果更為可靠。因?yàn)殡S著數(shù)據(jù)集中項(xiàng)目數(shù)量的增加，分析的精確度也會(huì)相應(yīng)提升。

因此，將本福特定律應(yīng)用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測(cè)，有望更早發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假行為，為內(nèi)部審計(jì)人員揭示風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化監(jiān)督提供有力支持。在面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)和掌握本福特定律等先進(jìn)分析方法，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，以更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，確保單位財(cái)務(wù)的健康穩(wěn)定。

2本福特定律的概念及適用條件

2.1本福特定律的概念

本福特定律，也被稱為第一位數(shù)字定律、首位數(shù)現(xiàn)象或本福特分布，是一種用于檢測(cè)數(shù)據(jù)異常的數(shù)學(xué)工具。最初由美國(guó)數(shù)學(xué)家西門·紐康在1881年發(fā)現(xiàn)，其后，美國(guó)通用電器公司科學(xué)家弗蘭克·本福特在1938年通過(guò)研究得出和西門·紐康一致的結(jié)論：在以1～9為首位數(shù)的自然數(shù)據(jù)集中，以較小數(shù)字為首位數(shù)要比以較大的數(shù)字為首位數(shù)出現(xiàn)的概率更大。也就是說(shuō)，這是一種不均勻的分布，首位數(shù)字為1～9出現(xiàn)的概率約依次為30.1%、17.6%、12.5%、9.7%、7.9%、6.7%、5.8%、5.1%、4.6%。本福特分布公式為

P（d）=log10（d+1）－log10（d）=log10（1+1d）

本福特定律也可以通過(guò)觀察第一個(gè)數(shù)字以外（如第二位，第三位，第四位……）的數(shù)字來(lái)加強(qiáng)。

2.2本福特定律的適用條件

（1）數(shù)據(jù)來(lái)自于多個(gè)分布的數(shù)字的數(shù)學(xué)組合形成。

（2）數(shù)據(jù)在數(shù)字的數(shù)量中有廣泛的變化。

（3）數(shù)據(jù)集相當(dāng)大。

（4）數(shù)據(jù)集是右偏態(tài)的、不對(duì)稱的，即平均值大于中位數(shù)，該分布有一個(gè)長(zhǎng)長(zhǎng)的右尾。

（5）數(shù)據(jù)沒(méi)有預(yù)定義的最大值或最小值（零最小值除外）。

符合上述特征的數(shù)據(jù)集在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中非常常見(jiàn)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銷售和費(fèi)用，這些變量在剔除某些特定數(shù)據(jù)（如某一數(shù)額的特定值）之后，被相乘、相除或乘方時(shí)，數(shù)據(jù)集符合本福特定律。

3本福特定律對(duì)于甄別異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的貢獻(xiàn)

近年來(lái)，以本福特定律為代表的普適性數(shù)據(jù)描述方法在法學(xué)、社會(huì)學(xué)等領(lǐng)域都得到了一定發(fā)展[1]，國(guó)際上許多研究證明了本福特定律在檢測(cè)會(huì)計(jì)欺詐方面的實(shí)際效力。如：新西蘭上市公司報(bào)告的收益被發(fā)現(xiàn)沒(méi)有證實(shí)預(yù)期的本福特分布；巴西60個(gè)管理單位使用本福特定律對(duì)簽發(fā)的210 899份合同進(jìn)行分析，幫助審計(jì)人員確定了審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，證明了該審計(jì)方法的實(shí)際有效性；伊斯坦布爾證券交易所使用本福特定律對(duì)股票市場(chǎng)指數(shù)與股票價(jià)值進(jìn)行分析。

張?zhí)K彤[2]研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都符合本福特定律，而作為對(duì)照的一組“模擬造假”的數(shù)據(jù)則沒(méi)有表現(xiàn)出本福特定律所揭示的首位數(shù)據(jù)規(guī)律。羅玉波[3]提出在大數(shù)據(jù)時(shí)代和審計(jì)實(shí)踐快速發(fā)展的形勢(shì)下，使用本福特定律結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)抽樣方法可以提高審計(jì)效率。張龍逸[4]利用本福特定律以國(guó)內(nèi)全體上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為例進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，證實(shí)了本福特定律是審計(jì)抽樣方法的有益補(bǔ)充。吳才琴[5]則使用本福特定律對(duì)電商銷量和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)異常進(jìn)行檢測(cè)，并對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行初步研判。

4本福特定律目前在我國(guó)審計(jì)工作中的應(yīng)用情況目前，本福特定律在我國(guó)主要被應(yīng)用于審計(jì)的理論研究，實(shí)證性分析也多為對(duì)已被證實(shí)財(cái)務(wù)造假的上市公司在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的理論研究，鮮有對(duì)某一具體項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程的應(yīng)用案例。如張?zhí)K彤[2]選擇截至2003年4月15日我國(guó)1 394家上市公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本，進(jìn)行本福特定律實(shí)證研究，并且對(duì)已經(jīng)被證實(shí)實(shí)施了會(huì)計(jì)造假的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)試，提出了以本福特定律測(cè)試過(guò)程中形成的“相關(guān)系數(shù)”可以作為“財(cái)務(wù)舞弊測(cè)試器”的觀點(diǎn)[6]。緱小平和楊金忠[7]對(duì)寧夏回族自治區(qū)19個(gè)縣市2011—2017年部門決算數(shù)據(jù)進(jìn)行了本福特驗(yàn)證。5本福特定律的實(shí)證研究

5.1數(shù)據(jù)的來(lái)源與處理

本文以經(jīng)營(yíng)某種化工材料為主營(yíng)業(yè)務(wù)的A企業(yè)為例，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)2021—2022年度財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員使用了傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法，通過(guò)對(duì)計(jì)劃、合同、憑證和發(fā)票等相關(guān)文件資料的抽樣調(diào)查，問(wèn)詢相關(guān)人員，發(fā)函詢證等方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在以下兩項(xiàng)主要問(wèn)題：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不符合會(huì)計(jì)配比原則；②存在虛增銷售收入的現(xiàn)象。

本文以該企業(yè)2021—2022年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選取樣本量較大、流動(dòng)性較強(qiáng)、易于出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的6個(gè)會(huì)計(jì)科目、共3 891個(gè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行本福特檢測(cè)（對(duì)于其他會(huì)計(jì)科目則采用常規(guī)審計(jì)抽樣方法進(jìn)行檢驗(yàn)），鎖定風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，驗(yàn)證本福特定律的有效性。

具體而言，選取銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6個(gè)會(huì)計(jì)科目作為研究樣本，分別統(tǒng)計(jì)計(jì)算出6個(gè)科目中數(shù)據(jù)首位數(shù)字為1～9的概率，見(jiàn)表1。

若選取的數(shù)據(jù)中出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則取其絕對(duì)值，出現(xiàn)小數(shù)則乘以10或10的倍數(shù)取整數(shù)，使用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件和Python語(yǔ)言，分別采用t檢驗(yàn)和相關(guān)系數(shù)分析方法，目的是通過(guò)檢測(cè)樣本對(duì)于本福特定律的符合程度來(lái)查找異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域。

5.2假設(shè)檢驗(yàn)

5.2.1t檢驗(yàn)法

首先，對(duì)數(shù)據(jù)集進(jìn)行顯著性分析和判斷。以1為數(shù)據(jù)首位數(shù)的所有樣本為例，有

x=0.288 7

s=∑（xi-x）2n-1=0.015 9

t=x-μ0s/n=-1.894 6

df=n-1=5

以顯著性水平α=0.05，查表得t0.025（5）=2.571，因此可判斷以1為首位數(shù)的數(shù)據(jù)的平均比率符合本福特定律。

經(jīng)分析可知，樣本數(shù)據(jù)集近似正態(tài)分布，因此進(jìn)行t檢驗(yàn)，自由度df=n-1=5。首先對(duì)試驗(yàn)樣本提出假設(shè)：假設(shè)樣本數(shù)據(jù)與本福特定律分布相同，即以1為首位數(shù)的數(shù)據(jù)的平均比率為U0=0.301，則有原假設(shè)H0：以1為首位數(shù)的數(shù)據(jù)的平均比率符合本福特定律；H1：以1為首位數(shù)的數(shù)據(jù)平均比率不符合本福特定律。自由度df=n-1=5，以顯著性水平α=0.05，t0.025（5）=2.571，t統(tǒng)計(jì)量小于臨界值，不拒絕原假設(shè)，即以1為首位數(shù)的數(shù)據(jù)平均比率符合本福特定律。

然后，計(jì)算置信區(qū)間。在分析樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)字比率符合本福特定律的基礎(chǔ)上，代入[x-tα2n-1×sn，x+tα2n-1×sn]，其中tα2（5）=2.571，計(jì)算出置信區(qū)間見(jiàn)表2。

最后，通過(guò)比對(duì)表2的置信區(qū)間，將偏離置信區(qū)間的數(shù)據(jù)做下劃線標(biāo)注，見(jiàn)表3。

結(jié)合表2、表3的數(shù)據(jù)，將偏離置信區(qū)間絕對(duì)值0.01及以上的數(shù)值所對(duì)應(yīng)項(xiàng)目確定為重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目，將偏離置信區(qū)間絕對(duì)值0.01以內(nèi)的數(shù)值所對(duì)應(yīng)項(xiàng)目確定為一般關(guān)注項(xiàng)目，處于置信區(qū)間的數(shù)值所對(duì)應(yīng)項(xiàng)目為正常項(xiàng)目。經(jīng)對(duì)照分析得出重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目為：應(yīng)收賬款首位數(shù)“1”“5”“7”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；預(yù)付賬款首位數(shù)“7”“9”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入首位數(shù)“2”“3”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般關(guān)注項(xiàng)目為：銀行存款首位數(shù)“9”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)收賬款首位數(shù)“6”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；預(yù)付賬款首位數(shù)“4”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)付賬款首位數(shù)“1”“6”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入首位數(shù)“8”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本首位數(shù)“2”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

5.2.2相關(guān)系數(shù)分析法

根據(jù)相關(guān)系數(shù)常用區(qū)間可知，相關(guān)系數(shù)≥0.9，說(shuō)明二者之間具有高強(qiáng)度相關(guān)關(guān)系。各個(gè)科目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的首位數(shù)能夠符合本福特定律，且相關(guān)系數(shù)都在0.9以上；相對(duì)而言，若相關(guān)系數(shù)在0.9之下，效果就會(huì)比較一般，此時(shí)說(shuō)明財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與本福特定律發(fā)生偏離，存在異常數(shù)據(jù)。利用相關(guān)性分析確定重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域，6個(gè)科目數(shù)據(jù)首位數(shù)為1～9的概率與本福特定律的相關(guān)性分析見(jiàn)表4。

在0.001級(jí)別，6個(gè)會(huì)計(jì)科目與本福特定律相關(guān)性顯著（見(jiàn)表4）。在整體吻合度較高的情況下，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入偏離較為顯著，因此，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)成為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

以銀行存款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例，與本福特分布進(jìn)行比較，見(jiàn)圖1。

可以看出銀行存款數(shù)據(jù)基本與本福特定律分布相一致，但在“9”位置出現(xiàn)偏離。而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)則在“2”“3”“8”位置出現(xiàn)較大偏離。

5.3實(shí)證分析結(jié)果

通過(guò)應(yīng)用t檢驗(yàn)和相關(guān)性分析方法進(jìn)行深入分析，研究結(jié)果表明企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)確實(shí)與本福特定律相吻合，且在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常區(qū)域的指向上呈現(xiàn)出高度的一致性。這意味著，在內(nèi)部審計(jì)工作中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款賬戶應(yīng)被視為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要審計(jì)人員給予特別關(guān)注和詳細(xì)審查。簡(jiǎn)言之，這兩種檢驗(yàn)方法均強(qiáng)調(diào)了對(duì)這些賬戶進(jìn)行重點(diǎn)審查的必要性。

其中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)首位數(shù)為“2”“3”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)收賬款要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)首位數(shù)為“1”“5”“7”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；預(yù)付賬款要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)首位數(shù)為“7”“9”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。需要一般關(guān)注的是：銀行存款首位數(shù)為“9”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)收賬款首位數(shù)為“6”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；預(yù)付賬款首位數(shù)“4”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)付賬款首位數(shù)“1”“6”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入首位數(shù)“8”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本首位數(shù)“2”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

此實(shí)證分析結(jié)果與通過(guò)傳統(tǒng)抽樣審計(jì)方法得出的結(jié)論相符合，即該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比不一致的問(wèn)題和存在虛增銷售收入現(xiàn)象涉及的主要會(huì)計(jì)科目為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款，并且更為精確地指出需要重點(diǎn)關(guān)注和一般關(guān)注的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)域。

6結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上實(shí)證分析，本福特定律對(duì)于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的啟發(fā)如下：

第一，利用本福特定律甄別異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以彌補(bǔ)審計(jì)傳統(tǒng)抽樣方法的不足，有效提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，提升審計(jì)監(jiān)督的效率和控制審計(jì)監(jiān)督成本[8]，同時(shí)可以有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員在某些專業(yè)領(lǐng)域的不足，如自然資源和海洋生物領(lǐng)域。

第二，通過(guò)本福特定律發(fā)現(xiàn)的異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一定意味著這些數(shù)據(jù)具有欺詐性，但這為審計(jì)人員進(jìn)一步深入調(diào)查提供了依據(jù)，可據(jù)此進(jìn)一步分析是正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的數(shù)據(jù)異常還是人為舞弊產(chǎn)生的異常。

第三，審計(jì)人員要注意樣本量的大小對(duì)于本福特定律檢測(cè)結(jié)果的影響。

在大樣本數(shù)據(jù)的條件下，如果舞弊發(fā)生次數(shù)很少，則本福特定律不一定能檢測(cè)出來(lái)，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)靈活設(shè)定條件，將數(shù)據(jù)科學(xué)分層，運(yùn)用分層測(cè)試方法檢驗(yàn)，并對(duì)出現(xiàn)的偏差持專業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。例如使用本福特定律檢測(cè)某一單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，可能會(huì)存在樣本量過(guò)小的問(wèn)題，因此要根據(jù)樣本量的大小與傳統(tǒng)審計(jì)抽樣方法結(jié)合使用。第四，本福特定律的使用對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了新的要求。它需要內(nèi)部審計(jì)人員能夠掌握數(shù)據(jù)分析的相關(guān)技術(shù)方法，會(huì)使用統(tǒng)計(jì)軟件工具和軟件編程工具。

第五，為推廣本福特定律檢驗(yàn)方法在國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，需要相關(guān)部門協(xié)助開(kāi)發(fā)出適應(yīng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的、設(shè)有本福特定律模塊的審計(jì)軟件。

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收稿日期：2023-12-06

作者簡(jiǎn)介：

程瑋，女，1972年生，碩士研究生，高級(jí)審計(jì)師，主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)