王磊

全面預(yù)算管理是生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的管理工具之一，促使企業(yè)在日常運(yùn)行中做到事前要謀劃、事中要監(jiān)督、事后要總結(jié)的全過程要素管理。本文以國有生產(chǎn)性A磷化工企業(yè)為背景，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營活動中運(yùn)用預(yù)算管理工具面臨的困境及其對策展開論述。

國有生產(chǎn)性企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

一、凝聚共識，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)

國有生產(chǎn)性企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模較大，縱向管理層級多，橫向管理幅度寬，人員素質(zhì)參差不齊，能否將企業(yè)規(guī)劃的總體戰(zhàn)略和確立的經(jīng)營目標(biāo)順利落地并實(shí)施完成，這是企業(yè)決策層共同關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建立，解答了在經(jīng)營管理過程中遇到的這一困惑，通過運(yùn)用預(yù)算管理工具，能夠促使企業(yè)各部門、人員目標(biāo)一致，心往一處想、勁往一處使，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供了有力的保障。

二、有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理具備“三全一綜合”的特征，即是預(yù)算編制范圍涵蓋全方位、參與人員全員化、企業(yè)經(jīng)營活動全過程監(jiān)督的綜合管理控制機(jī)制。圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，確立詳細(xì)的經(jīng)營目標(biāo)，層層分解到最小業(yè)務(wù)單位，各部門在預(yù)算目標(biāo)的驅(qū)動下開展工作，從預(yù)算編制到執(zhí)行、調(diào)整、分析、總結(jié)等全過程的監(jiān)督，確保完成擬定的經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)行過程中出現(xiàn)的偏差，能進(jìn)行及時(shí)的修正，對經(jīng)營活動中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)能起到有效的攔截作用。

三、促進(jìn)溝通與協(xié)調(diào)，提高運(yùn)行效率

全面預(yù)算涉及企業(yè)方方面面，包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等多部門，也包括上下級公司之間，通過全面預(yù)算體系這座橋梁聯(lián)通在一起，增進(jìn)彼此之間的溝通，進(jìn)一步加深不同業(yè)務(wù)單位之間的了解，凝聚企業(yè)全體員工、各業(yè)務(wù)部門、集團(tuán)公司與子公司對經(jīng)營目標(biāo)的認(rèn)同，優(yōu)化企業(yè)資源配置，也對企業(yè)整體的運(yùn)行效率提升明顯。

四、量化考核指標(biāo)，助力績效考評

在企業(yè)經(jīng)營管理中，全面預(yù)算管理重要的環(huán)節(jié)之一是績效考評，其考核的依據(jù)主要來源于預(yù)算數(shù)，它能夠量化到具體的某一種產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素，包括其單位成本、材料單位消耗、單位人工成本等量化指標(biāo)，也能綜合對標(biāo)到具體財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)凈利率、權(quán)益凈利率等，對績效考核管理是較好的補(bǔ)充和完善，兩者的結(jié)合，讓企業(yè)績效考核真正做到有章可循、有據(jù)可依。

國有生產(chǎn)性企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及產(chǎn)生原因

一、全面預(yù)算管理意識淡薄，重視程度不夠

大部分企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式，實(shí)際經(jīng)營情況與預(yù)算管理兩張皮，其功效發(fā)揮受限，根源是對全面預(yù)算管理體系認(rèn)知膚淺，從上到下重視程度不夠，即使經(jīng)營決策層能認(rèn)識到預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，卻不知道如何推動運(yùn)行這一法寶。一線崗位人員本身普遍受教育程度偏低，預(yù)算管理知識培訓(xùn)欠缺，不能發(fā)揮預(yù)算管理工具在實(shí)際經(jīng)營管理中的作用。

二、預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)，調(diào)整機(jī)制不健全

預(yù)算目標(biāo)設(shè)定過高或過低，對企業(yè)經(jīng)營管理的影響都是消極的。譬如A磷化工企業(yè)前幾年受行業(yè)周期性上行影響，效益逐年遞增，上年全年效益達(dá)到歷史最佳，按照國有企業(yè)固有預(yù)算編制模式，次年預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)在上年存量的基礎(chǔ)上調(diào)增一定的幅度，然而當(dāng)年市場行情劇變，全年實(shí)際完成金額與年初預(yù)算目標(biāo)差之千里，伴隨著上半年市場的持續(xù)下滑，疊加企業(yè)預(yù)算調(diào)整機(jī)制不健全，沒能及時(shí)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，導(dǎo)致員工積極性受挫，目標(biāo)太高根本無法實(shí)現(xiàn)，便采用躺平的心態(tài)在崗位上消極工作。

三、預(yù)算編制方法選取不當(dāng)，脫離實(shí)際經(jīng)營

運(yùn)用合適的預(yù)算編制方法，能夠有效提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。大部分國有生產(chǎn)性企業(yè)主要采用固定預(yù)算、增量預(yù)算進(jìn)行預(yù)算編制，譬如，A磷化工企業(yè)采用基期銷售量為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)裝置產(chǎn)能，以正常開車情況下為基礎(chǔ)來編制生產(chǎn)預(yù)算，以上年實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用為基數(shù)，編制預(yù)算期成本費(fèi)用，整個(gè)預(yù)算編制過程相對容易，但不足之處主要體現(xiàn)在完成后的預(yù)算在適應(yīng)性、可比性方面均較差。同實(shí)際的經(jīng)營成果對比，存在較大的偏差，嚴(yán)重背離年度預(yù)算編制初衷。

四、缺乏信息化集成系統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不力

一方面，國有生產(chǎn)性企業(yè)大部分信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后，主要因?yàn)樾畔⒒度胼^大，建設(shè)周期長，短期難見成效，大部分企業(yè)沿用電子表格編制全面預(yù)算。另一方面，預(yù)算執(zhí)行過程中，也無法動態(tài)監(jiān)控，譬如，期間費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)，無法按月份或明細(xì)項(xiàng)目實(shí)施控制，當(dāng)某一項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，已經(jīng)超預(yù)算列支，而在費(fèi)用審核時(shí)點(diǎn)無法驗(yàn)證或控制，等到預(yù)算分析后才發(fā)現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)，屆時(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已發(fā)生，為時(shí)已晚。

五、預(yù)算管理人才匱乏，制約預(yù)算體系的建設(shè)

國有生產(chǎn)性企業(yè)大多建立全面預(yù)算管理機(jī)制相對民營企業(yè)較早，人才儲備較豐富，管理模式相對完善，而A磷化工企業(yè)從民營企業(yè)改制后，預(yù)算管理采用依葫蘆畫瓢的模式，才逐漸完善全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，加上自身預(yù)算管理類人才匱乏，尚未建立專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，主要由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員兼任，精力投入有限，預(yù)算管理知識欠缺，將預(yù)算管理運(yùn)用在經(jīng)營管理中更是霧里看花，預(yù)算管理體系在企業(yè)中推進(jìn)后勁不足，難以發(fā)揮預(yù)算管理的功效。

六、績效考核模式粗糙，激勵效果不明顯

在績效考核方面，A磷化工企業(yè)由于缺乏專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，考核指標(biāo)設(shè)定單一，主要參照營業(yè)額、凈利潤和權(quán)益凈利率這三項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績完成情況，導(dǎo)致過多地關(guān)注單一結(jié)果為導(dǎo)向，忽視企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃、遠(yuǎn)期效益，不注重經(jīng)營活動過程管理，對員工的激勵效果不明顯，核心技術(shù)骨干流失率高，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)緩慢、發(fā)展受阻。

加強(qiáng)國有生產(chǎn)性企業(yè)全面預(yù)算管理的對策探討

一、營造預(yù)算管理氛圍，提升對預(yù)算管理的重視

首先，企業(yè)一把手要引起重視，明白全面預(yù)算管理體系的建設(shè)在管理活動中發(fā)揮著重要的作用，是推動企業(yè)總體戰(zhàn)略落地的助推器。其次，管理層在巡查車間工作期間，可以主動詢問實(shí)際生產(chǎn)量與預(yù)算的比較情況、差異原因等，營造一種上層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算關(guān)注的氛圍，帶動基層員工對預(yù)算管理的重視，上下協(xié)同，有助于全面預(yù)算管理系統(tǒng)的良性運(yùn)行。

二、引進(jìn)信息化預(yù)算管理平臺，轉(zhuǎn)型數(shù)字化監(jiān)管

在互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)達(dá)的今天，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，構(gòu)建一套完善的信息化全面預(yù)算管理平臺，對企業(yè)預(yù)算管理工作是雪中送炭，能夠快速提升企業(yè)內(nèi)部控制能力。

三、以實(shí)際經(jīng)營為導(dǎo)向，靈活運(yùn)用調(diào)整機(jī)制

企業(yè)應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，采用“以銷定產(chǎn)”“上下結(jié)合”的編制模式，合理運(yùn)用零基預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算、滾動預(yù)算等多預(yù)算編制方法，形成切實(shí)可行的預(yù)算方案。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，根據(jù)外部市場環(huán)境的變化、企業(yè)自身資源配置消耗情況，靈活運(yùn)用預(yù)算管理調(diào)整機(jī)制，確保預(yù)算目標(biāo)通過努力能夠?qū)崿F(xiàn)。A磷化工企業(yè)預(yù)測次年市場行情不樂觀，壓低預(yù)算目標(biāo)，而在實(shí)際執(zhí)行過程中市場行情轉(zhuǎn)好，此時(shí)需運(yùn)用預(yù)算調(diào)整機(jī)制提高全年預(yù)算目標(biāo)，合理的預(yù)算目標(biāo)既是提高工作積極性的催化劑，也是激勵考核的度量衡。

四、綜合運(yùn)用多種編制方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用的性質(zhì)，固定費(fèi)用和變動費(fèi)用采用不同的方法編制，固定費(fèi)用可采用固定預(yù)算編制，變動費(fèi)用應(yīng)結(jié)合變動因素（如銷量、銷售額等）采用彈性預(yù)算方法編制。當(dāng)預(yù)算期市場穩(wěn)定性較差時(shí)，僅采用定期預(yù)算也難以達(dá)到預(yù)期的效果，需采用滾動預(yù)算方法編制，才能動態(tài)迎合市場變化，發(fā)揮全面預(yù)算中的預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)防范功能。

五、彌補(bǔ)人才短板，助推預(yù)算管理體系建設(shè)

全面預(yù)算屬于財(cái)務(wù)類重要管理工具，有別于財(cái)務(wù)核算，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)中心分別設(shè)置財(cái)務(wù)核算部和財(cái)務(wù)預(yù)算部，設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)，其負(fù)責(zé)組織企業(yè)預(yù)算的編制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、分析、考核等職能。同時(shí)，通過外部引進(jìn)和內(nèi)部培訓(xùn)人員，組建一支專業(yè)化的預(yù)算管理隊(duì)伍，有利于對企業(yè)全面預(yù)算整個(gè)流程環(huán)節(jié)實(shí)施動態(tài)監(jiān)管，責(zé)任層層落實(shí)到人，找出經(jīng)營中存在的問題，提出專業(yè)化的應(yīng)對方案，化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益。

六、充分利用預(yù)算管理工具，完善績效考核模式

全面預(yù)算管理工具重要的功能之一，是對績效考核指標(biāo)量化的貢獻(xiàn)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)績效考核模式的不足，它可以提供多維度考核指標(biāo)，譬如，以單位成本、產(chǎn)銷量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)為考核依據(jù)，結(jié)合平衡計(jì)分卡、360度考評等績效考核工具，能充分保障考核過程的透明、完整、公平，激發(fā)全體員工工作熱情，提升工作效率。

總之，全面預(yù)算管理工具在企業(yè)中的運(yùn)用，受到越來越多企業(yè)的青睞和好評，應(yīng)進(jìn)一步推動其不斷發(fā)展和完善。盡管大部分企業(yè)在運(yùn)用方面，尚采用傳統(tǒng)電子化表格模式，暴露出諸多的不足，而且在執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面內(nèi)控功能發(fā)揮受限，但隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用推廣，信息化、數(shù)字化、智能化等先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融入我們的生活，將進(jìn)一步豐富全面預(yù)算管理工具應(yīng)用場景，為企業(yè)高效、低成本、低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行提供有力的保障。（作者單位：龍蟒大地農(nóng)業(yè)有限公司）