尉冬俊

專項(xiàng)債券是用于支持特定項(xiàng)目發(fā)展的融資工具，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。近年來，我國加大專項(xiàng)債券的發(fā)行力度，以滿足各地區(qū)在基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)和重大項(xiàng)目建設(shè)方面的資金需求。然而，由于專項(xiàng)債券使用具有較大的自主性和靈活性，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在專項(xiàng)債券的使用和管理過程中，存在一些需要關(guān)注和加強(qiáng)的環(huán)節(jié)，其中審計(jì)環(huán)節(jié)尤為重要，專項(xiàng)債券的審計(jì)是確保專項(xiàng)債券使用情況合規(guī)、透明和高效的重要手段之一。因此，在“用”“管”環(huán)節(jié)，加強(qiáng)專項(xiàng)債券審計(jì)，對于專項(xiàng)債券的有效運(yùn)用具有重要意義。

專項(xiàng)債券審計(jì)工作存在的不足

專項(xiàng)債券審計(jì)是保證專項(xiàng)債券合法合規(guī)使用的重要手段之一，但在實(shí)際審計(jì)工作中也存在一定的不足，具體如下：一是審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)工作必須遵循的規(guī)范和要求，對于保障審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可靠性具有重要作用。然而，由于不同審計(jì)機(jī)構(gòu)、地區(qū)之間對于專項(xiàng)債券審計(jì)的理解、認(rèn)知和應(yīng)用存在差異，導(dǎo)致審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)的相對不統(tǒng)一。審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一會導(dǎo)致審計(jì)對象內(nèi)部細(xì)節(jié)的處理方式存在差異，影響審計(jì)的全面性和一致性，降低審計(jì)結(jié)果的可信度和穩(wěn)定性。二是審計(jì)范圍限制。專項(xiàng)債券審計(jì)常常關(guān)注項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，缺乏對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的全面評估，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果僅僅是對資金使用情況的一種表面性檢查，未對具體項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度、質(zhì)量等全面評估，無法保證專項(xiàng)債券資金的合理使用和項(xiàng)目的順利實(shí)施。三是缺少追蹤審計(jì)。在審計(jì)過程中，需要制定詳細(xì)的跟蹤審計(jì)策略，明確跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法和規(guī)范，然而，由于缺乏相關(guān)制度和規(guī)定，在很多情況下沒有明確的跟蹤審計(jì)策略，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作無法開展或無法達(dá)到預(yù)期效果。

加強(qiáng)專項(xiàng)債券審計(jì)工作的有效措施

統(tǒng)一審計(jì)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn) 提高專項(xiàng)債券審計(jì)規(guī)范性 審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范的統(tǒng)一能夠確保審計(jì)工作的一致性、規(guī)范性和科學(xué)性，建立統(tǒng)一的專項(xiàng)債券審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，可為審計(jì)工作提供明確的程序和要求，有助于保證審計(jì)的公正性和準(zhǔn)確性。首先，專項(xiàng)債券審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范可基于國際公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定，結(jié)合國內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專項(xiàng)債券的特點(diǎn)，確保審計(jì)方法和技術(shù)在實(shí)踐中得到科學(xué)有效的運(yùn)用，以提高審計(jì)的準(zhǔn)確度和可靠性。其次，統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范應(yīng)當(dāng)涵蓋全面的審計(jì)程序和要求，從立項(xiàng)階段到審計(jì)結(jié)果報(bào)告階段，對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行規(guī)范管理，確保審計(jì)工作的有序進(jìn)行，避免漏洞和紕漏，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。最后，統(tǒng)一的專項(xiàng)債券審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范可確保審計(jì)工作具備規(guī)范性，以明確規(guī)定審計(jì)程序和要求，避免主觀偏差問題存在，確保審計(jì)工作的公正性和客觀性。同時(shí)，規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制要求，提高審計(jì)結(jié)果的透明度和可比性，增強(qiáng)市場的穩(wěn)定性。

建立統(tǒng)一的專項(xiàng)債券審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范對于保障審計(jì)工作的科學(xué)性、系統(tǒng)性和規(guī)范性非常重要，有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量和有效性，為相關(guān)利益相關(guān)方提供可信賴的信息，促進(jìn)專項(xiàng)債券市場的健康發(fā)展。

嚴(yán)格項(xiàng)目選取及審查 嚴(yán)控資金使用 專項(xiàng)債券審計(jì)的目標(biāo)是通過對項(xiàng)目選擇、資金使用情況等進(jìn)行全面審計(jì)，確保專項(xiàng)債券資金用于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵項(xiàng)目，防止出現(xiàn)浪費(fèi)、濫用、腐敗等問題。在專項(xiàng)債券的“用”環(huán)節(jié)，必須加強(qiáng)投資項(xiàng)目的選取與審查，嚴(yán)格控制資金的使用范圍和項(xiàng)目的合規(guī)性。

一是建立嚴(yán)格的項(xiàng)目申報(bào)和篩選機(jī)制，設(shè)立專門的評審委員會，負(fù)責(zé)對各項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)和篩選，確保項(xiàng)目的可行性和緊迫性。二是強(qiáng)化項(xiàng)目審查和盡職調(diào)查，對申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行全面審查和盡職調(diào)查，包括但不限于項(xiàng)目的背景、規(guī)模、預(yù)期效益、風(fēng)險(xiǎn)評估等方面。同時(shí)，注重項(xiàng)目的可持續(xù)性和社會效益評估。三是嚴(yán)格控制資金及專項(xiàng)債券的使用范圍，確保資金只用于規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)和相關(guān)支出，禁止將資金挪作他用，建立資金監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對資金使用情況的監(jiān)督和審計(jì)，防止資金被濫用、浪費(fèi)。四是加強(qiáng)項(xiàng)目合規(guī)性審查，對申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的合規(guī)性審查，確保項(xiàng)目符合相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，特別關(guān)注項(xiàng)目的環(huán)保、土地使用、招投標(biāo)等方面的合規(guī)性，預(yù)防項(xiàng)目中的違法違規(guī)行為。

通過以上措施的落實(shí)，有效加強(qiáng)專項(xiàng)債券在項(xiàng)目選取與審查環(huán)節(jié)的管理，確保資金的正確使用和項(xiàng)目的合規(guī)性，進(jìn)一步促進(jìn)專項(xiàng)債券項(xiàng)目的順利推進(jìn)并取得良好的效果。

加強(qiáng)專項(xiàng)債券跟蹤審計(jì) 確保各環(huán)節(jié)的規(guī)范性 跟蹤審計(jì)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對已經(jīng)審計(jì)過的專項(xiàng)債券項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和檢查，確保審計(jì)結(jié)果的有效執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。在專項(xiàng)債券的“管”環(huán)節(jié)，需加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，確保發(fā)行、實(shí)施、運(yùn)營環(huán)節(jié)的規(guī)范性。

在發(fā)行階段，主要采取執(zhí)行分析性審計(jì)。一是項(xiàng)目投資情況。從項(xiàng)目類型、項(xiàng)目內(nèi)容、投資情況等維度，看審計(jì)項(xiàng)目是否具備專項(xiàng)債券的使用條件。二是項(xiàng)目測算情況。依照債券發(fā)行前收支預(yù)測，測算項(xiàng)目期間的資金情況，對專項(xiàng)資金的使用做初步評估。三是專項(xiàng)債券資金使用單位。審計(jì)分析發(fā)行專項(xiàng)債券運(yùn)營主體的財(cái)務(wù)情況，對其償債能力和盈利能力做初步分析審計(jì)。

在實(shí)施階段，重點(diǎn)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)性、是否存在應(yīng)開工而未開工、應(yīng)完工而未完工的情況，全面了解項(xiàng)目延誤原因；在項(xiàng)目竣工階段，重點(diǎn)跟蹤審計(jì)建設(shè)成果和合同的一致性、竣工結(jié)算的真實(shí)性、項(xiàng)目建設(shè)效益等內(nèi)容。

在運(yùn)營階段，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在運(yùn)營主體的財(cái)務(wù)狀況方面，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表了解資產(chǎn)負(fù)債、收支等現(xiàn)狀，估測項(xiàng)目的成本和收益。根據(jù)項(xiàng)目在運(yùn)營階段的盈余資金制訂審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)一步提高專項(xiàng)債券項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，保證債券資金合法合規(guī)。

綜上所述，專項(xiàng)債券作為重要的融資工具，可用于支持特定項(xiàng)目的發(fā)展，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長等方面起到積極作用。然而，由于專項(xiàng)債券的規(guī)模較大、使用范圍較廣，存在濫用和不合規(guī)使用的風(fēng)險(xiǎn)，在“用”“管”環(huán)節(jié)加強(qiáng)專項(xiàng)債券審計(jì)，可以更好地監(jiān)督和管理使用環(huán)節(jié)，確保專項(xiàng)債券項(xiàng)目合規(guī)建設(shè)運(yùn)營，提高使用效益。

作者單位：襄汾經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會